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某日，甲公司的王老板與張會計發(fā)生以下對話......

 

 

王老板

張會計，去年我們購買貨物所取得的增值稅專用發(fā)票是不是全額抵扣了？

張會計

老板，我們已經(jīng)全額抵扣了進項稅額。

 

 

王老板

這幾天我一直在學(xué)習(xí)稅法，去年我們有幾個項目是清包工項目，咱們選擇的是簡易計稅方法嗎？

張會計

清包工項目我們公司選擇了簡易計稅方法。

 

 

王老板

你檢查一下看看那幾個項目是不是抵扣了進項稅額？能不能抵扣進項？可以咨詢稅務(wù)局，政策一定弄清楚。

 

 

 

本期案例：

建筑企業(yè)同時用于簡易計稅項目和一般計稅項目的貨物，其進項稅額如何抵扣？

 

 

第一步癥狀分析

 

甲公司主要從事建筑工程施工、建筑裝修裝飾工程施工業(yè)務(wù)，屬于增值稅一般納稅人。2017年度，該公司申報收入1200萬元，繳納增值稅3.5萬元，企業(yè)所得稅彌補上一年度虧損后繳納企業(yè)所得稅0元；2018年申報收入3600萬元，繳納增值稅27萬元，繳納企業(yè)所得稅4.6萬元。

 

體癥狀：2017、2018年度增值稅稅負波動較大。

 

具體表現(xiàn)：甲公司2017年度共有施工項目６個，其中增值稅選擇簡易計稅辦法計稅項目共有項目A、項目B兩個；2018年度共有施工項目８個，其中增值稅選擇簡易計稅辦法計稅項目共有項目C、項目Ｄ兩個。該公司在2017年、2018年購進貨物、勞務(wù)和服務(wù)用于施工取得了22張增值稅專用發(fā)票，全部抵扣了增值稅進項稅額。

 

病因確定：用于簡易計稅項目的購進貨物、勞務(wù)和服務(wù)抵扣了增值稅進項稅額。

 

 

第二步

 

診斷意見

 

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第二十七條第一項規(guī)定：

 

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

 

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

 

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第三十四條規(guī)定：

 

簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

 

最終結(jié)論：甲公司應(yīng)調(diào)減用于簡易計稅項目所對應(yīng)的增值稅進項稅額。

 

第三步

 

處方建議

 

 建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人可以就不同的項目，分別依法選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。在企業(yè)實際經(jīng)營過程中，納稅人購進貨物、勞務(wù)和服務(wù)很可能用于多個項目，就可能存在購進貨物、勞務(wù)和服務(wù)用于簡易計稅項目抵扣了增值稅進項稅額的問題。納稅人在抵扣進項稅額時需要注意，該筆購進的貨物、勞務(wù)和服務(wù)是否用于了簡易計稅項目，是否不得抵扣進項稅額，應(yīng)當注意劃分和區(qū)別，以免造成不必要的涉稅風(fēng)險和經(jīng)濟損失。

 

針對不得抵扣進項稅額的問題，在稅收實務(wù)中幾種常見的錯誤稅務(wù)處理情形有：

 

1. 取得了不符合規(guī)定的抵扣憑證。

 

2. 購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)用于簡易計稅方法計稅項目的、用于免征增值稅項目的、用于集體福利的、用于個人消費的不允許抵扣進項稅額。

 

3. 購進的貨物、勞務(wù)、服務(wù)的類型：購進貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)，不允許抵扣進項稅額。

需要注意的是，根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第六條：購進的旅客運輸服務(wù)自2019年4月1日起允許抵扣進項稅額，第五條：自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

 

來源：大連市稅務(wù)局