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湖北稅務(wù)
 

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什么叫“走出去”企業(yè)？

答：從廣義上講，“走出去”是指產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、勞動力、管理及企業(yè)本身走向國際市場開展競爭與合作。狹義的“走出去”是指企業(yè)到國外投資，設(shè)立生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)，向境外延伸研發(fā)、生產(chǎn)和營銷能力，在更多的國家和地區(qū)合理配置資源。概括起來，“走出去”一般可以歸納為三類，對外投資、對外承包工程、對外勞務(wù)合作。其中，企業(yè)對外投資和承包工程是我們國家企業(yè)走出去最主要的方式。企業(yè)對外投資和承包工程一般有兩種情形：一是設(shè)立子公司，二是設(shè)立分公司或者項目部。

 

 

 

 

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“走出去”企業(yè)需要向國內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行哪些信息報告義務(wù)？

答：一是辦理稅務(wù)登記變更。企業(yè)在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，因稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證副本中的分支機(jī)構(gòu)和資本構(gòu)成等情況發(fā)生了改變，應(yīng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第36號）的規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告其境外分支機(jī)構(gòu)的有關(guān)情況。

 

二是報告境外投資和所得信息。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第38號）規(guī)定，居民企業(yè)成立或參股外國企業(yè)，或者處置已持有的外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份的，達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》。這個標(biāo)準(zhǔn)主要是三個條件：一是居民企業(yè)直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達(dá)到10%（含）以上，二是由不足10%的狀態(tài)改變?yōu)檫_(dá)到或超過10%的狀態(tài)，三是由達(dá)到或超過10%的狀態(tài)改變?yōu)椴蛔?0%的狀態(tài)。這個報表是按季度申報。

 

居民企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅年度申報時，如果符合受控外國企業(yè)條件的，還需要報送《受控外國企業(yè)信息報告表》。“走出去”企業(yè)未按照規(guī)定報告境外投資和所得信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則以及其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按已有信息合理認(rèn)定相關(guān)事實(shí)，并據(jù)以計算或調(diào)整應(yīng)納稅款。

 

 

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如何確認(rèn)“走出去”企業(yè)境外所得？

答：“走出去”企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在境外銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的所得，以及來源于境外的股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得，扣除按規(guī)定計算的各項合理支出后的余額，即其境外應(yīng)納稅所得額。

 

對于企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)（是指根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨(dú)立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認(rèn)定為對方國家（地區(qū)）的稅收居民），其取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。

 

對于企業(yè)在境外繳納的所得稅性質(zhì)的稅款，我國實(shí)行稅收抵免政策，即允許企業(yè)用境外已繳稅款抵免其境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額。稅收抵免分為直接抵免和間接抵免，特殊情形下企業(yè)還可適用簡易辦法計算抵免。

 

 

 

 

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什么是稅收協(xié)定?“走出去”企業(yè)如何享受稅收協(xié)定待遇？

 稅收協(xié)定，是兩個或兩個以上主權(quán)國家（或稅收管轄區(qū)），為協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問題，通過談判締結(jié)的書面協(xié)議。稅收協(xié)定主要是通過降低所得來源國稅率或提高征稅門檻，來限制其按照國內(nèi)稅收法律征稅的權(quán)利。稅收協(xié)定的主要作用包括降低“走出去”納稅人在東道國的稅負(fù)、有效消除雙重征稅、提高稅收確定性和通過相互協(xié)商機(jī)制妥善解決涉稅爭議等。

 

“走出去”企業(yè)在境外享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)向主管其所得稅的縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《中國稅收居民身份證明》。中國居民企業(yè)的境內(nèi)、境外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)由其中國總機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)以其中國居民合伙人作為申請人，向中國居民合伙人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。申請人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料：（一）《中國稅收居民身份證明》申請表；（二）與擬享受稅收協(xié)定待遇收入有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會或者股東會決議、相關(guān)支付憑證等證明資料；（三）申請人為個人且在中國境內(nèi)有住所的，提供因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的證明材料，包括申請人身份信息、住所情況說明等資料；（四）申請人為個人且在中國境內(nèi)無住所，而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的，提供在中國境內(nèi)實(shí)際居住時間的證明材料，包括出入境信息等資料；（五）境內(nèi)、境外分支機(jī)構(gòu)通過其總機(jī)構(gòu)提出申請時，還需提供總分機(jī)構(gòu)的登記注冊情況；（六）合伙企業(yè)的中國居民合伙人作為申請人提出申請時，還需提供合伙企業(yè)登記注冊情況。

 

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“走出去”企業(yè)存在跨境關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險嗎？

“走出去”企業(yè)通常會與境外關(guān)聯(lián)公司在貨物、勞務(wù)、特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)等方面發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，由此取得的跨國所得在不同稅收管轄權(quán)國家間的分配將會影響到各相關(guān)國的稅收權(quán)益。跨境關(guān)聯(lián)交易應(yīng)符合獨(dú)立交易原則，否則企業(yè)可能面臨相關(guān)稅務(wù)當(dāng)局的反避稅調(diào)查。

 

“走出去”企業(yè)應(yīng)重視關(guān)聯(lián)交易可能存在的稅收風(fēng)險，對集團(tuán)各成員真實(shí)的功能、風(fēng)險、資產(chǎn)進(jìn)行梳理和定位，建立合理的關(guān)聯(lián)交易定價原則，確定使用的關(guān)聯(lián)交易定價方式符合母國和投資國的稅法規(guī)定。必要時可以主動申請“預(yù)約定價安排”，與稅務(wù)機(jī)關(guān)就未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法達(dá)成協(xié)議，降低轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的風(fēng)險，為企業(yè)營造確定性的稅務(wù)環(huán)境。

 

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什么是“國別報告”，哪些企業(yè)需要做相關(guān)準(zhǔn)備？

答：國別報告主要披露最終控股企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體的全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動的國別分布情況。一般兩類企業(yè)需提前準(zhǔn)備相關(guān)資料：一是該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計超過55億元人民幣；二是該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團(tuán)指定為國別報告的報送企業(yè)。

 

國別報告反映了企業(yè)集團(tuán)在全球各地經(jīng)營收入、利潤歸屬、稅款繳納、人員及資產(chǎn)配置、功能履行等情況，并納入國家間稅收信息交換范疇，將成為各國稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險評估的重要資料。符合報送國別報告要求的“走出去”企業(yè)應(yīng)對此充分重視，提前做好準(zhǔn)備并進(jìn)行自我風(fēng)險評估與控制。

 

 

 

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企業(yè)取得的境外所得能否享受稅收抵免，是不是要看東道國是否與中國簽訂了稅收協(xié)定？

答：不是的。企業(yè)可以抵免的境外所得稅并不限于在已與我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家（地區(qū)）已繳納的所得稅。因此，境外投資企業(yè)在還沒有與我國政府簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家（地區(qū)）已繳納的所得稅，仍然可以按照有關(guān)國內(nèi)法規(guī)定在計算中國應(yīng)納稅額中抵免。

 

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企業(yè)在東道國繳納的所得稅都能回國進(jìn)行稅收抵免嗎？

答：不是的。有些特殊情況是不能回國申報抵免的，主要有以下情形：

（1）按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；

（2）按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；

（3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；

（4）境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睿?/div>

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