國家稅務(wù)總局青島市黃島區(qū)稅務(wù)局企業(yè)破產(chǎn)涉稅事項辦理指南（試行）
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-08-01
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國家稅務(wù)總局青島市黃島區(qū)稅務(wù)局企業(yè)破產(chǎn)涉稅事項辦理指南（試行）
為持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境，充分發(fā)揮破產(chǎn)制度在規(guī)范市場主體退出、促進(jìn)資源優(yōu)化配置方面的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第48號)有關(guān)規(guī)定，結(jié)合工作實(shí)際，制定本指引。
在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日至企業(yè)注銷之日期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理，履行稅法規(guī)定的相關(guān)義務(wù)。破產(chǎn)程序中如發(fā)生應(yīng)稅情形，應(yīng)按規(guī)定申報納稅。從人民法院指定管理人之日起，管理人可以按照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》（以下簡稱企業(yè)破產(chǎn)法）第二十五條規(guī)定，以企業(yè)名義辦理納稅申報等涉稅事宜。
一、破產(chǎn)清算程序中稅收債權(quán)的申報主體
國家稅務(wù)總局黃島區(qū)稅務(wù)局是破產(chǎn)清算程序中稅收債權(quán)的申報主體；破產(chǎn)人主管稅源管理科所負(fù)責(zé)核實(shí)稅收債權(quán)，經(jīng)法制（處罰）、收核（呆賬）、征管（欠稅）、風(fēng)險管理（評估）等部門復(fù)核后，在確定的債權(quán)申報期限內(nèi)依法申報稅收債權(quán)；主管稅源科所負(fù)責(zé)人代表我局參加債權(quán)人會議，依法行使表決權(quán)。
1.稅收風(fēng)險管理局應(yīng)主動加強(qiáng)與區(qū)法院有關(guān)業(yè)務(wù)部門的溝通，建立健全工作協(xié)作機(jī)制，確定雙方聯(lián)系人和聯(lián)系方式，由受理破產(chǎn)案件的人民法院或人民法院指定的管理人自裁定受理破產(chǎn)申請之日起10日內(nèi)書面通知我局申報稅收債權(quán)。協(xié)調(diào)區(qū)人民法院加強(qiáng)對管理人辦理涉稅事宜的監(jiān)督,對未依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定勤勉盡責(zé)履行代納稅人進(jìn)行納稅申報義務(wù)的管理人，應(yīng)將有關(guān)情況通報人民法院，由人民法院依法處理。
2.外地企業(yè)破產(chǎn)涉及我局的稅收事宜，由辦公室在我局外網(wǎng)上公布破產(chǎn)債權(quán)申報接收地址、部門和聯(lián)系方式：
接收地址：青島市黃島區(qū)西海岸路137號
接收部門：青島市黃島區(qū)稅務(wù)局風(fēng)險管理局
聯(lián)系電話：0532-83196720/83196727
3.風(fēng)險管理局自接收稅收債權(quán)申報函件2日內(nèi)，通知主管稅源管理科所按本指引申報稅收債權(quán)。
二、破產(chǎn)企業(yè)信息查詢
納稅人進(jìn)入破產(chǎn)程序后，管理人可選擇登錄青島市電子稅務(wù)局或到辦稅服務(wù)廳現(xiàn)場辦理的方式，查詢債務(wù)人納稅申報、稅費(fèi)繳納和接受處罰等涉稅信息。
辦稅服務(wù)廳受理管理人《涉稅信息查詢申請表》后，按《納稅服務(wù)規(guī)范》規(guī)定的流程、資料審查、時限要求即時辦結(jié)。
三、非正常戶解除
債務(wù)人（以下稱“破產(chǎn)人”）在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日前被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶，無法進(jìn)行納稅申報，管理人可以持人民法院受理破產(chǎn)案件的裁定書、指定管理人的決定書以及破產(chǎn)人的稅務(wù)登記證件、印章，到辦稅服務(wù)廳辦理解除非正常手續(xù)。辦稅服務(wù)廳應(yīng)要求管理人根據(jù)接管的破產(chǎn)人賬簿資料，據(jù)實(shí)補(bǔ)辦破產(chǎn)申請受理前非正常戶期間的納稅申報。
已經(jīng)形成的欠稅在解除非正常戶狀態(tài)時的處理?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第48號）規(guī)定，企業(yè)所欠稅款、滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理系統(tǒng)中對破產(chǎn)企業(yè)作“受理破產(chǎn)”標(biāo)識后可對未辦結(jié)事項進(jìn)行處理，已經(jīng)形成的欠稅在解除非正常戶狀態(tài)時可暫不處理。對人民法院受理破產(chǎn)案件前發(fā)生的稅收違法行為應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法作出行政處罰決定后解除非正常戶。主管稅源管理科所將經(jīng)法制、收核、征管、風(fēng)險管理局等部門復(fù)核后的罰款及應(yīng)補(bǔ)繳的稅費(fèi)按照《企業(yè)破產(chǎn)法》和最高人民法院的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行債權(quán)申報、依法受償和相關(guān)后續(xù)處理。破產(chǎn)程序終結(jié)后，對確實(shí)無法清償?shù)牧P款，法制科依據(jù)人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序的裁定，終結(jié)行政處罰決定的執(zhí)行。
四、稅收保全解除與執(zhí)行中止
主管稅源管理科所在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前如已對債務(wù)人財產(chǎn)采取稅收保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施的，在法院裁定受理破產(chǎn)申請后應(yīng)依照《企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條規(guī)定，依規(guī)定程序解除稅收保全措施、中止強(qiáng)制執(zhí)行。
五、規(guī)范發(fā)票領(lǐng)用
人民法院指定管理人之日起，管理人應(yīng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，妥善管理和使用發(fā)票。在破產(chǎn)程序中因履行合同、處置債務(wù)人財產(chǎn)或者繼續(xù)營業(yè)確需使用發(fā)票的，管理人可以使用債務(wù)人的原有發(fā)票，債務(wù)人沒有發(fā)票的，管理人可以企業(yè)的名義按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)開具發(fā)票或者代開發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)對歷史欠稅尚未清償?shù)钠飘a(chǎn)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格控制發(fā)票供應(yīng)量，要求管理人妥善管理發(fā)票，不得發(fā)生丟失、違規(guī)開具等情形，并督促其就新產(chǎn)生的納稅義務(wù)足額納稅。
在破產(chǎn)程序中，發(fā)現(xiàn)債務(wù)人的稅控設(shè)備、發(fā)票等在接管前有丟失情形的，應(yīng)當(dāng)及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報備，按照規(guī)定進(jìn)行掛失、補(bǔ)辦等。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將因丟失稅控設(shè)備、發(fā)票等產(chǎn)生的罰款進(jìn)行債權(quán)申報。
六、關(guān)于破產(chǎn)程序中的新生稅費(fèi)款問題
人民法院受理破產(chǎn)清算后，納稅人經(jīng)人民法院許可，為債權(quán)人利益繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營，或者在納稅人財產(chǎn)的使用、拍賣、變現(xiàn)過程中產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)由納稅人繳納的稅（費(fèi)），屬于《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條破產(chǎn)費(fèi)用中的“管理、變價和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費(fèi)用”，由風(fēng)險管理局協(xié)同主管稅源管理科所與區(qū)法院溝通確認(rèn)，依法由納稅人的財產(chǎn)及時清償。
主管稅源管理科所對破產(chǎn)程序中的新生稅費(fèi)款的確認(rèn)，應(yīng)經(jīng)稅政一科、稅政二科、社保和非稅收入科等政策管理部門復(fù)核。
七、依法給予稅收政策支持
在法院裁定受理破產(chǎn)申請后，企業(yè)終止經(jīng)營活動的，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算，以整個清算期間作為一個獨(dú)立的納稅年度，計算清算所得并進(jìn)行清算所得稅申報。主管稅源管理科所應(yīng)提示管理人將清算事項按規(guī)定報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
破產(chǎn)企業(yè)重整、和解過程中發(fā)生的債務(wù)重組所得，符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅﹝2009﹞59號）第五條規(guī)定條件的，交易各方的企業(yè)所得稅可以適用特殊性稅務(wù)處理。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局關(guān)于城土地使用稅和房產(chǎn)稅困難年減免稅有關(guān)事項的公告》（2018年20號）規(guī)定，依法進(jìn)入破產(chǎn)程序或者因改制依法進(jìn)入清算程序，土地、房產(chǎn)停用的，且繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅確有困難的，可申請困難減免。
八、限時辦結(jié)債權(quán)申報
（一）稅收債權(quán)申報
管理人應(yīng)當(dāng)在接受人民法院指定后，書面通知黃島區(qū)稅務(wù)局，由黃島區(qū)稅務(wù)局風(fēng)險管理局接收相關(guān)文書，主管稅源管理科所負(fù)責(zé)核實(shí)稅收債權(quán)，經(jīng)法制、收核、征管、風(fēng)險管理等部門復(fù)核后，自收到管理人的債權(quán)申報通知之日起15個工作日內(nèi)（不晚于債權(quán)申報最后期限），向管理人申報企業(yè)所欠稅費(fèi)（包括社會保險費(fèi)以及已經(jīng)劃轉(zhuǎn)給稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的其他非稅收入）、滯納金及罰款、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息。其中，企業(yè)所欠的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報。
通過郵寄方式的，接收和申報日期均以郵戳日期為準(zhǔn)。
企業(yè)所欠稅費(fèi)款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。
主管稅源管理科所申報稅務(wù)債權(quán)時，應(yīng)當(dāng)列明所申報債權(quán)的稅（費(fèi)）種、稅率（征收率）、性質(zhì)以及計算依據(jù)。
因企業(yè)破產(chǎn)程序中欠繳稅款和滯納金的債權(quán)性質(zhì)和清償順序不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法受償欠繳稅款和滯納金辦理入庫時，可按人民法院裁判文書執(zhí)行。
（二）稅收債權(quán)申報異議處理
管理人對申報的稅收債權(quán)有異議的，由法制科牽頭組織稅源管理科所、收核、征管、風(fēng)險管理局等部門對管理人提出的異議進(jìn)行復(fù)核，認(rèn)為異議成立的，應(yīng)當(dāng)及時變更并重新申報；認(rèn)為異議不能成立的，應(yīng)當(dāng)向管理人書面提供異議部分稅收債權(quán)的計算方式和征收依據(jù)。
管理人和我局對稅收債權(quán)申報無法達(dá)成一致的，法制科自收到管理人書面通知之日起十五日內(nèi)以我局名義向?qū)徖砥飘a(chǎn)案件的人民法院提起債權(quán)確認(rèn)之訴。
九、納稅信用修復(fù)
人民法院裁定批準(zhǔn)重整計劃后，重整企業(yè)可持人民法院批準(zhǔn)重整計劃的裁定書的原件和復(fù)印件（原件查驗后退回），填寫《納稅信用修復(fù)申請表》，通過電子稅務(wù)局（目前暫未上線）或者向第一稅務(wù)所或主管稅源管理科所提出納稅信用修復(fù)申請。重整企業(yè)由于特殊情況無法提供裁定書原件的，可提供復(fù)印件，但需同時出具情況說明并加蓋重整企業(yè)法定代表人或負(fù)責(zé)人的簽章。第一稅務(wù)所或主管稅源管理科所應(yīng)按規(guī)定受理，在3個工作日內(nèi)完成審核，并向重整企業(yè)反饋信用修復(fù)結(jié)果。
重整計劃執(zhí)行完畢，重整企業(yè)可持人民法院批準(zhǔn)重整計劃的裁定書、重整計劃、管理人出具的監(jiān)督報告的原件和復(fù)印件（原件查驗后退回），向納稅服務(wù)科提出申請。重整企業(yè)由于特殊情況無法提供裁定書、重整計劃、監(jiān)督報告的，可提供復(fù)印件，但需同時出具情況說明并加蓋重整企業(yè)法定代表人或負(fù)責(zé)人的簽章。納稅服務(wù)科應(yīng)在3個工作日內(nèi)重新評價重整企業(yè)的納稅信用級別，并向重整企業(yè)反饋信用修復(fù)結(jié)果。
十、優(yōu)化稅務(wù)注銷程序
管理人在向市場監(jiān)督管理部門申請企業(yè)注銷登記前應(yīng)當(dāng)持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦結(jié)稅務(wù)注銷手續(xù)。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法參與破產(chǎn)程序，稅收債權(quán)未獲完全清償?shù)驯环ㄔ盒嫫飘a(chǎn)并依法終結(jié)破產(chǎn)清算程序的納稅人，管理人持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書申請稅務(wù)注銷的，辦稅服務(wù)廳應(yīng)當(dāng)在收核、征管部門按照有關(guān)規(guī)定核銷死欠后，即時出具清稅文書，予以稅務(wù)注銷。
國家稅務(wù)總局青島市黃島區(qū)稅務(wù)局
2020年7月29日
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