境外投資者看過(guò)來(lái)，一文了解以分配利潤(rùn)直接投資享受遞延納稅政策提示
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-08-02
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上海稅務(wù) 浦東稅務(wù)
全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩，但外資企業(yè)看好中國(guó)、投資上海的熱情不減！上海發(fā)布說(shuō)啦，近期54個(gè)外資項(xiàng)目已在滬集中簽約，投資總額超過(guò)80億美元。
為進(jìn)一步鼓勵(lì)境外投資者在華投資，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕102號(hào)），對(duì)境外投資者從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵(lì)類項(xiàng)目擴(kuò)大至所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第53號(hào)），進(jìn)一步明確了享受遞延納稅優(yōu)惠的程序要求。
申稅小微
接下來(lái)，就讓申稅小微帶您一起了解境外投資者如何享受再投資遞延納稅政策吧！
適用條件
01
直接投資
境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購(gòu)等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購(gòu)上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。具體是指：
1.新增或轉(zhuǎn)增中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積；
2.在中國(guó)境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；
3.從非關(guān)聯(lián)方收購(gòu)中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)；
4.財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。
境外投資者采取上述投資行為所投資的企業(yè)統(tǒng)稱為被投資企業(yè)。
Tips
境外投資者以分得的利潤(rùn)用于補(bǔ)繳其在境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)認(rèn)繳的注冊(cè)資本，增加實(shí)收資本或資本公積的，屬于符合“新增或轉(zhuǎn)增中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積”情形。
02
實(shí)際分配
境外投資者分得的利潤(rùn)屬于中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實(shí)際分配已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
03
直接支付
境外投資者用于直接投資的利潤(rùn)以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項(xiàng)從利潤(rùn)分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)；境外投資者用于直接投資的利潤(rùn)以實(shí)物、有價(jià)證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤(rùn)分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個(gè)人代為持有或臨時(shí)持有。
Tips
境外投資者按照金融主管部門的規(guī)定，通過(guò)人民幣再投資專用存款賬戶劃轉(zhuǎn)再投資資金，并在相關(guān)款項(xiàng)從利潤(rùn)分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶的當(dāng)日，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶的，視為符合“境外投資者用于直接投資的利潤(rùn)以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項(xiàng)從利潤(rùn)分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)”的規(guī)定。
追補(bǔ)享受
境外投資者按照財(cái)稅102號(hào)文規(guī)定可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策但未實(shí)際享受的，可在實(shí)際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請(qǐng)追補(bǔ)享受該政策，退還已繳納的稅款。
補(bǔ)繳稅款
境外投資者通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購(gòu)、清算等方式實(shí)際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇的直接投資，在實(shí)際收取相應(yīng)款項(xiàng)后7日內(nèi)，按規(guī)定程序向稅務(wù)部門申報(bào)補(bǔ)繳遞延的稅款。
境外投資者部分處置持有的包含已享受暫不征稅政策和未享受暫不征稅政策的同一項(xiàng)中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)投資，視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。
境外投資者未按照《通知》第六條規(guī)定補(bǔ)繳遞延稅款的，利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追究境外投資者延遲繳納稅款責(zé)任，稅款延遲繳納期限自實(shí)際收取相關(guān)款項(xiàng)后第8日（含第8日）起計(jì)算。
辦理指南
01
境外投資者享受暫不征稅政策需要提交的資料
1.境外投資者按照102號(hào)文第三條規(guī)定享受暫不征稅政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》，并提交給利潤(rùn)分配企業(yè)。
2.境外投資者按照102號(hào)文第五條規(guī)定追補(bǔ)享受暫不征稅政策時(shí)，應(yīng)向利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》以及相關(guān)合同、支付憑證等辦理退稅的其他資料。
3.境外投資者按照102號(hào)文第四條或者第六條規(guī)定補(bǔ)繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》，并提交給利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
4.按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)53號(hào)公告第八條規(guī)定提出的要求，提供與享受暫不征稅待遇相關(guān)的其他資料。
02
利潤(rùn)分配企業(yè)執(zhí)行暫不征稅政策過(guò)程中需要辦理的事項(xiàng)
1.利潤(rùn)分配企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照102號(hào)文第三條規(guī)定審核境外投資者提交的資料信息。審核內(nèi)容包括：①境外投資者填報(bào)的信息完整，沒(méi)有缺項(xiàng)；②利潤(rùn)實(shí)際支付過(guò)程與境外投資者填報(bào)信息吻合；③境外投資者填報(bào)信息涉及利潤(rùn)分配企業(yè)的內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確。
2.利潤(rùn)分配企業(yè)經(jīng)審核后認(rèn)為境外投資者符合規(guī)定的，可暫不按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定扣繳預(yù)提所得稅。
3.利潤(rùn)分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策后，應(yīng)在實(shí)際支付利潤(rùn)之日起7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料：①由利潤(rùn)分配企業(yè)填寫(xiě)的《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》；②由境外投資者提交并經(jīng)利潤(rùn)分配企業(yè)補(bǔ)填信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》。
4.按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)53號(hào)公告第八條規(guī)定提出的要求，提供與享受暫不征稅待遇相關(guān)的其他資料。
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