廣州市中級人民法院國家稅務總局廣州市稅務局印發(fā)《關于破產(chǎn)程序中涉稅問題的若干處理意見（試行）》的通知
云南百滇稅務師事務所有限公司 2020-08-11
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廣州市中級人民法院國家稅務總局廣州市稅務局印發(fā)《關于破產(chǎn)程序中涉稅問題的若干處理意見（試行）》的通知
穗中法〔2020〕90號
各基層法院、市法院各部門、國家稅務總局廣州市各區(qū)稅務局、市局機關各處室、各派出機構、各事業(yè)單位：
為服務和保障經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，完善市場主體退出機制，進一步優(yōu)化營商環(huán)境，切實解決好破產(chǎn)案件中涉及的稅務問題，現(xiàn)將《關于破產(chǎn)程序中涉稅問題的若干處理意見（試行）》印發(fā)給你們，請認真貫徹執(zhí)行。
廣州市中級人民法院
國家稅務總局廣州市稅務局
2020年5月26日
關于破產(chǎn)程序中涉稅問題的若干處理意見（試行）
為服務和保障國家經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，完善市場主體退出機制，進一步優(yōu)化營商環(huán)境，切實解決好破產(chǎn)案件中涉及的稅務問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國社會保險法》等相關法律法規(guī)，依據(jù)《廣東省深化市場主體退出制度改革實施方案》《廣東省企業(yè)注銷退出制度改革實施辦法》等相關政策文件，就破產(chǎn)程序中有關稅務問題提出以下處理意見：
一、關于稅務機關申報債權的問題
1.法院裁定受理破產(chǎn)申請后，管理人在接受法院指定后十個工作日內(nèi)向破產(chǎn)企業(yè)的區(qū)縣級主管稅務機關發(fā)出書面通知。如無法確定企業(yè)的主管稅務機關，可向企業(yè)所在地的區(qū)縣級稅務機關發(fā)出書面通知。最先接收的區(qū)縣級稅務機關實行首問負責制，如非企業(yè)的主管稅務機關，應將申報債權通知及時轉至主管稅務機關或廣州市稅務局。管理人不應重復、多頭發(fā)出申報債權通知。
2.區(qū)縣級主管稅務機關收到申報債權通知后，應當依法清查、核實企業(yè)在廣州市范圍內(nèi)欠繳的稅款、稅務機關負責征收的非稅收入、稅務機關掌握的社會保險費欠費、滯納金及罰款，并在法院確定的債權申報期限內(nèi)申報債權。在法院確定的債權申報期限內(nèi)未申報債權的，可以在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配前補充申報。但是，此前已進行的分配，不再對其補充分配。
3.企業(yè)所欠的滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息稅務機關按照普通破產(chǎn)債權申報。稅務機關對債務人企業(yè)的罰款屬于劣后債權。
4.稅務機關在破產(chǎn)程序中申報債權，應當向破產(chǎn)案件的管理人提交《債權申報書》及相關的債權依據(jù)，如欠繳稅款、滯納金、罰款系統(tǒng)截圖及簡要說明，如無系統(tǒng)截圖，則提供計算依據(jù)及計算過程。如有《稅務處理決定書》《稅務行政處罰決定書》等相關文書的，一并提供。如管理人知悉、掌握債務人企業(yè)存在有稅務機關不掌握的欠繳稅款、非稅收入、社會保險費的情況，也應告知稅務機關。
5.破產(chǎn)程序中管理人對稅務機關申報的稅收債權、非稅收入債權、社保費債權有異議的，應在作出不予確認決定之前，及時向稅務機關提出書面意見。稅務機關收到管理人的書面意見后，應對管理人提出的異議進行復查。若認為管理人提出的異議成立的，可變更申報債權的金額或種類；若認為管理人提出的異議不能成立的，應向管理人提供異議部分稅收債權、非稅收入債權、社保費債權的計算方式和征收依據(jù)。
6.管理人應依法履行稅（費）申報、清算申報、稅務注銷等工作職責。管理人怠于履行工作職責，在代表企業(yè)辦理涉稅事項時未遵守稅收法律、法規(guī)，造成企業(yè)未繳或者少繳稅（費）款的，主管稅務機關可責令其限期改正，并有權將有關情況通報人民法院，法院應督促其依法履職。
二、關于破產(chǎn)程序中的稅務管理
7.在法院裁定受理破產(chǎn)申請之日至企業(yè)注銷之日期間，債務人企業(yè)應當接受稅務機關的稅務管理，履行稅法規(guī)定的相關義務。破產(chǎn)程序中如發(fā)生應稅情形，應按規(guī)定申報納稅。人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，企業(yè)終止經(jīng)營活動的，應進行企業(yè)清算所得稅處理，以整個清算期間作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。
8.進入破產(chǎn)程序的納稅人提出房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅申請的，由稅務機關核實情況、依法處理。
9.在破產(chǎn)程序中因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營或者處置債務人財產(chǎn)等新產(chǎn)生的相關稅（費）及滯納金，因發(fā)生或處理稅收違法行為產(chǎn)生的罰款均屬于企業(yè)破產(chǎn)法第四十一條破產(chǎn)費用中的“管理、變價和分配債務人財產(chǎn)的費用”，由管理人依據(jù)稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限,代為申報繳納相關稅（費），依法由債務人財產(chǎn)隨時清償，稅務機關無需另行申報債權。管理人應向稅務機關提供拍賣成交確認書或者其他財產(chǎn)所有權轉移證明材料，被處置房產(chǎn)權屬證明，出讓方、受讓方身份信息等材料依法申報納稅，并從破產(chǎn)費用中予以支付。在破產(chǎn)程序中，破產(chǎn)企業(yè)留用人員的社會保險費，應由破產(chǎn)管理人以破產(chǎn)企業(yè)名義繼續(xù)申報、從破產(chǎn)費用中予以支付繳納，至企業(yè)宣告破產(chǎn)并注銷止；提前解除勞動關系不再留用的，至勞動關系解除當月止。
10.債務人企業(yè)因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營或者處置財產(chǎn)需要開具發(fā)票的，管理人可以以企業(yè)名義按規(guī)定申領開具發(fā)票或者向稅務機關申請代開發(fā)票，管理人應持法院受理債務人企業(yè)破產(chǎn)申請的裁定書及指定管理人決定書聯(lián)系主管稅務機關辦理。稅務機關在有關事項規(guī)定的期限內(nèi)辦結。
管理人應當妥善管理發(fā)票，不得發(fā)生丟失、違規(guī)開具等情形，違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)的，稅務機關應當按相關規(guī)定進行處理。
三、關于債務人企業(yè)非正常狀態(tài)的解除
11.管理人應根據(jù)接管的債務人企業(yè)帳簿資料，據(jù)實補辦破產(chǎn)申請受理前非正常狀態(tài)期間的納稅申報。管理人代為繳納罰款、補辦納稅申報的，可使用企業(yè)公章或管理人公章。
12.管理人未接管債務人企業(yè)帳簿資料、不掌握債務人企業(yè)在破產(chǎn)申請受理前的非正常狀態(tài)期間的實際情況、未發(fā)現(xiàn)債務人企業(yè)有應稅行為的，可暫按零申報補辦納稅申報并批量辦理。在破產(chǎn)程序中，管理人發(fā)現(xiàn)債務人企業(yè)在破產(chǎn)申請受理前的非正常狀態(tài)期間有繳納稅（費）義務的，或債務人企業(yè)有涉嫌漏報少繳稅（費）款的，應當及時向稅務機關據(jù)實申報。
13.已被認定為非正常狀態(tài)的債務人企業(yè)，補辦稅（費）申報后稅收征管系統(tǒng)自動解除非正常狀態(tài)，無需專門申請解除。已被認定為社保費非正常戶狀態(tài)的債務人企業(yè)，應先解除社保費非正常狀態(tài)，再補辦社保費申報。解除非正常狀態(tài)并非破產(chǎn)債務人企業(yè)稅務注銷的前提條件。
四、關于破產(chǎn)重整涉稅問題的處理
14.破產(chǎn)重整涉及土地等資產(chǎn)變更，符合稅收優(yōu)惠條件的，按相關稅收政策規(guī)定處理。破產(chǎn)企業(yè)重整過程中發(fā)生的債務重組所得，符合規(guī)定條件的，可以適用特殊性稅務處理。
15.完善重整企業(yè)納稅信用修復機制，應企業(yè)申請，稅務部門可參照“新設立企業(yè)”進行重新評定，保障重整企業(yè)正常經(jīng)營和后續(xù)發(fā)展。重整企業(yè)符合《國家稅務總局關于納稅信用修復有關事項的公告》（2019年第37號）條件的，可在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務機關申請納稅信用修復。
五、關于破產(chǎn)清算后的稅務注銷
16.經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的債務人企業(yè)，管理人可持人民法院終結破產(chǎn)程序裁定書向稅務機關申請稅務注銷，稅務機關即時出具清稅文書，予以稅務注銷，并按照有關規(guī)定核銷“死欠”。管理人辦理上述事項時，應提供案件受理材料、人民法院終結破產(chǎn)程序裁定書以及管理人身份證明等材料；稅務機關不能因管理人未能提供破產(chǎn)企業(yè)法定代表人身份證原件及簽名、印鑒以及稅務登記證和發(fā)票領用簿、吊銷營業(yè)執(zhí)照決定、上級主管部門批復文件或董事會決議等證件、材料，而不予辦理。
17.辦稅服務廳的注銷窗口負責企業(yè)破產(chǎn)清算業(yè)務，實現(xiàn)專窗受理，專人負責，一窗通辦。稅務機關同時提供稅務注銷線上辦理渠道。
六、其他
18.稅務機關應當保障管理人依法履行職責。因企業(yè)公章遺失、未能接管等原因，無法在向稅務機關提交的相關文書材料中加蓋企業(yè)公章的，由管理人對該情況作出書面說明，加蓋管理人印章即可。
19.稅務機關為管理人提供稅收信息查詢、稅收政策咨詢的服務和便利。管理人為推進破產(chǎn)程序的需要，向主管稅務機關提出查詢破產(chǎn)企業(yè)稅（費）申報、繳納和接受處罰等涉稅（費）信息、稅收政策咨詢的，主管稅務機關應當及時提供。稅務機關同時提供線上查詢和咨詢等便利途徑。
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