兩個(gè)案例教你讀懂總局最新的個(gè)稅預(yù)繳公告
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-08-11
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黑龍江稅務(wù)
近期，很多人都在討論《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（2020年第13號(hào)），其實(shí)這個(gè)公告并沒有改變幾類人的全年稅負(fù)，核心目的是讓其平時(shí)多扣費(fèi)用、少交稅款，減輕平時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)，從而減少年度匯算的人群，省得他們年中交、年底退。
一、在一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可扣除從年初開始計(jì)算的累計(jì)多個(gè)5000元，而不是像以前一樣只能扣當(dāng)月一個(gè)5000元。
我國居民個(gè)人李小冉，2020年畢業(yè)后8月辦理入職手續(xù)進(jìn)入藍(lán)天公司工作，當(dāng)月取得工資收入8500元，專項(xiàng)扣除合計(jì)2500元，無專項(xiàng)附加扣除，無依法確定的其他扣除項(xiàng)目，計(jì)算藍(lán)天公司在發(fā)放8月份工資時(shí)，應(yīng)為李小冉預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅？
政策調(diào)整前：
應(yīng)納稅所得額=（8500-5000-2500）=1000元，應(yīng)納稅額=1000×3%=30元。假設(shè)2020年每月取得工資和扣除項(xiàng)目均無變化，9月份累計(jì)應(yīng)納稅所得額=8500×2-5000×2-2500×2=2000元，應(yīng)納稅額=2000×3%-30=30元；以此類推至年末共繳納稅款=30×5=150元。
到次年匯算清繳的時(shí)候，政策規(guī)定是不管匯算年度實(shí)際工作幾個(gè)月，允許扣除的都是全年的減除費(fèi)用60000元。匯算時(shí)應(yīng)納稅所得額=8500×5-60000-2500×5=-30000元，匯算不需繳稅，此時(shí)應(yīng)該申請退稅150元。
政策調(diào)整后：
發(fā)放工資的當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=8500-5000×8-2500=-34000元，不需要繳稅；假設(shè)2020年每月取得工資和扣除項(xiàng)目均無變化，以后各月因應(yīng)納稅所得額均小于0，所以均不需繳稅。
比較之后就會(huì)發(fā)現(xiàn)，原政策下每個(gè)月都需要繳稅，在次年匯算時(shí)再申請退稅。調(diào)整完善扣除方式之后，每個(gè)月都不需要繳稅了，次年匯算時(shí)也就不需要申請退稅，在符合相關(guān)條件的情況下可能都不需要進(jìn)行匯算了。不管對(duì)自然人還是扣繳義務(wù)人來說，都減少了很多不必要的麻煩。
二、學(xué)校實(shí)習(xí)生拿到勞務(wù)報(bào)酬的，可以每月扣5000元，還能累計(jì)扣除，而不是像以前一樣每月單獨(dú)計(jì)算，扣得還比較少（比如只扣800元）。
2020年7月，哈爾濱工業(yè)大學(xué)學(xué)生趙大廣（居民個(gè)人）利用暑假時(shí)間到大慶市白云公司實(shí)習(xí)，取得勞務(wù)報(bào)酬5000元。計(jì)算白云公司在發(fā)放該筆報(bào)酬時(shí)應(yīng)該為趙大廣預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅？
按照規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，收入額為每次收入減除費(fèi)用后的余額。
政策調(diào)整前：
應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)= 每次收入額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)=（每次收入-費(fèi)用）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)。
勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放當(dāng)月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=5000×（1-20%）×20%=800元。假設(shè)本年度學(xué)生小趙再無其他綜合所得，但因該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬屬于綜合所得，次年3-6月需要進(jìn)行匯算清繳。匯算時(shí)應(yīng)納稅所得額=5000×（1-20%）-60000=-56000元，匯算后無需繳稅，應(yīng)申請退還已繳納的稅款800元。
政策調(diào)整后：
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)收入額-累計(jì)減除費(fèi)用）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額。
勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=5000×（1-20%）-5000=-1000元，不需繳稅，顯然比預(yù)扣預(yù)繳方法完善調(diào)整前少預(yù)繳800元。如小趙年內(nèi)再無其他綜合所得，也就無需辦理年度匯算退稅。
注意：如果計(jì)算后有應(yīng)納稅所得額，預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，按照2018年第61號(hào)公告所附的《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行。
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