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原創(chuàng) 《中國稅務(wù)》  中國稅務(wù)雜志社

 

 

6 月1 日，中共中央、國務(wù)院印發(fā)了《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》，支持海南逐步探索、穩(wěn)步推進(jìn)中國特色自由貿(mào)易港建設(shè)，分步驟、分階段建立自由貿(mào)易港政策和制度體系?？傮w方案中明確了三項企業(yè)所得稅政策：鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15% 稅率征收企業(yè)所得稅；旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)2025 年前新增境外直接投資取得的所得免征企業(yè)所得稅；對企業(yè)符合條件的資本性支出允許在支出發(fā)生當(dāng)期一次性稅前扣除或者加速折舊和攤銷。近期，財政部、稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31 號），明確上述三項企業(yè)所得稅政策具體口徑，推動總體方案落地生效。現(xiàn)解析如下：

 

一

鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15% 稅率征收企業(yè)所得稅

財稅〔2020〕31 號文件規(guī)定，2020 年1 月1 日至2024 年12 月31 日期間，對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15% 稅率征收企業(yè)所得稅。

（一）適用政策的條件

享受此項稅收優(yōu)惠政策，需滿足三個條件：

1. 注冊在海南自由貿(mào)易港。這與其他區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策的要求一致。

2. 鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)。鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)的條件是區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策中常見的條件。對于鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)的界定，采取了與其他區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策一致的方式，即采用目錄式管理并規(guī)定主營業(yè)務(wù)收入占比，具體為：以海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60% 以上。海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄包括《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019 年本）》《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄（2019 年版）》和海南自由貿(mào)易港新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄。

3. 實質(zhì)性運(yùn)營。相比以往的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，實質(zhì)性運(yùn)營是海南自由貿(mào)易港所得稅優(yōu)惠政策新增的條件。此條件是結(jié)合以往區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況而制定的，目的是為了避免形成政策洼地，防止企業(yè)通過空殼化經(jīng)營轉(zhuǎn)移利潤的方式套取稅收優(yōu)惠，這也是財稅部門在完善區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策方面進(jìn)行的有益嘗試和探索。實質(zhì)性運(yùn)營的具體條件是指企業(yè)的實際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港，并對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制。

（二）跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)享受優(yōu)惠問題

對于跨地區(qū)匯總納稅的企業(yè)，采取了與西部大開發(fā)政策同樣的處理方式，在保證企業(yè)所得稅法人稅制的前提下，保持稅收中性，使稅收政策不影響企業(yè)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立機(jī)構(gòu)類型的選擇。具體為：對總機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港符合條件的企業(yè)，僅就其設(shè)在海南自由貿(mào)易港的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的所得，適用15% 稅率；對總機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港以外的企業(yè)，僅就其設(shè)在海南自由貿(mào)易港內(nèi)符合條件的分支機(jī)構(gòu)的所得，適用15% 稅率。

對于總分機(jī)構(gòu)因享受優(yōu)惠政策而適用不同稅率的，其應(yīng)納稅額的計算方法在《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012 年第57 號）第十八條已有明確規(guī)定，具體為：先按規(guī)定對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行分配，然后不同稅率地區(qū)分別按各自適用稅率計算應(yīng)納稅額后，加總計算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅額，再按規(guī)定對應(yīng)納所得稅額進(jìn)行分配。

假設(shè)某企業(yè)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立了總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)甲，在廣東省設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)乙。2020 年度該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為1000 萬元，按三因素（經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額）計算甲的分?jǐn)偙壤秊?0%，乙的分?jǐn)偙壤秊?0%，各機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額計算過程如下：

 

 

二

旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得免征企業(yè)所得稅

財稅〔2020〕31 號文件規(guī)定，2020 年1 月1 日至2024 年12 月31 日期間，對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。享受此項優(yōu)惠政策需要滿足兩方面的條件：

一是企業(yè)的條件。財稅〔2020〕31 號文件對企業(yè)的設(shè)立地點和從事的產(chǎn)業(yè)提出了要求。在設(shè)立地點方面，享受優(yōu)惠的企業(yè)需在海南自由貿(mào)易港設(shè)立。在從事的產(chǎn)業(yè)方面，將企業(yè)限定于旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，體現(xiàn)了總體方案中“符合海南定位”的基本原則，具體范圍按照海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄執(zhí)行。

二是新增境外直接投資取得所得的條件。財稅〔2020〕31 號文件對新增境外直接投資取得的所得設(shè)置了兩個條件：其一，將享受優(yōu)惠的所得范圍限定于從境外新設(shè)分支機(jī)構(gòu)取得的營業(yè)利潤和從持股比例超過20%（含）的境外子公司分回的，與新增境外直接投資相對應(yīng)的股息所得，其他境外所得不能適用免征企業(yè)所得稅政策。其二，為避免雙重征稅，要求被投資國（地區(qū)）的企業(yè)所得稅法定稅率不低于5%。

 

三

資本性支出一次性稅前扣除或加速折舊和攤銷政策

財稅〔2020〕31 號文件規(guī)定，2020 年1 月1 日至2024 年12 月31 日期間，對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購置的（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值不超過500 萬元（含）的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊和攤銷；新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值超過500 萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。此項政策與前兩項政策相同，依然將適用企業(yè)限定于在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)。與普惠性固定資產(chǎn)一次性稅前扣除和加速折舊政策相比，此項政策有以下變化：

一是在一次性稅前扣除政策方面。相比《財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54 號）規(guī)定的普惠性一次性扣除政策，財稅〔2020〕31 號文件將無形資產(chǎn)也納入了適用一次性扣除的范疇，增加了可以適用一次性稅前扣除政策的資產(chǎn)類別。

二是在加速折舊和加速攤銷政策方面。對于固定資產(chǎn)而言，加速折舊普惠性政策由《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75 號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019 年第66 號）等文件規(guī)定，將適用行業(yè)限定于制造業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。相對于普惠性政策，財稅〔2020〕31 號文件將適用固定資產(chǎn)加速折舊的范圍擴(kuò)大到所有行業(yè)。對于無形資產(chǎn)而言，普惠性加速攤銷政策由《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27 號）規(guī)定。相對于普惠性政策，財稅〔2020〕31 號文件將自行研發(fā)也納入適用政策的范圍，將資產(chǎn)種類由軟件擴(kuò)大到所有無形資產(chǎn)，將加速攤銷形式由縮短攤銷年限擴(kuò)大到縮短攤銷年限和采取加速攤銷方法。

需要說明的是，房屋、建筑物不能適用一次性稅前扣除和加速折舊政策。（作者單位：國家稅務(wù)總局所得稅司）

 

來源：《中國稅務(wù)》2020年第8期；作者：周梅鋒