國家稅務(wù)總局佛山市稅務(wù)局 佛山市中級(jí)人民法院關(guān)于規(guī)范破產(chǎn)程序中涉稅費(fèi)問題辦理的意見
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-09-02
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國家稅務(wù)總局佛山市稅務(wù)局 佛山市中級(jí)人民法院關(guān)于規(guī)范破產(chǎn)程序中涉稅費(fèi)問題辦理的意見
佛稅發(fā)〔2020〕48號(hào)
發(fā)布時(shí)間：2020-09-02來源：國家稅務(wù)總局佛山市稅務(wù)局
國家稅務(wù)總局佛山市各區(qū)稅務(wù)局、佛山市各區(qū)人民法院，國家稅務(wù)總局佛山市稅務(wù)局局內(nèi)各單位：
為促進(jìn)佛山市營商環(huán)境的持續(xù)優(yōu)化，服務(wù)和保障經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，發(fā)揮破產(chǎn)制度在市場主體拯救與退出中的重要作用，確保稅收債權(quán)依法清收，規(guī)范我市破產(chǎn)程序中涉稅費(fèi)事項(xiàng)的辦理，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》（以下簡稱《企業(yè)破產(chǎn)法》）、《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)法律規(guī)定，結(jié)合我市破產(chǎn)處置工作實(shí)際，制定本意見。
一、建立司法協(xié)作機(jī)制
（一）國家稅務(wù)總局佛山市稅務(wù)局（以下簡稱“佛山市稅務(wù)局”）與佛山市中級(jí)人民法院（以下簡稱“佛山中院”）作為司法協(xié)作的主體單位具體負(fù)責(zé)本市破產(chǎn)程序中涉稅費(fèi)事項(xiàng)的司法協(xié)作工作。
（二）佛山市稅務(wù)局與佛山中院共同建立聯(lián)席會(huì)議制度，及時(shí)研究企業(yè)破產(chǎn)程序中的涉稅費(fèi)問題，為本市企業(yè)破產(chǎn)過程中涉稅費(fèi)問題的處理提供指導(dǎo)意見。
（三）佛山中院每月將破產(chǎn)案件受理情況、管理人信息及終結(jié)程序情況等共享給佛山市稅務(wù)局，佛山市稅務(wù)局定期將涉及破產(chǎn)的最新稅收政策共享給佛山中院。雙方可以根據(jù)實(shí)際需要不定期召集會(huì)議，必要時(shí)邀請佛山市破產(chǎn)管理人協(xié)會(huì)及有關(guān)管理人代表參與討論和研究；會(huì)議就破產(chǎn)程序中涉稅費(fèi)問題形成共識(shí)的，以會(huì)議紀(jì)要等形式發(fā)布。
（四）從人民法院指定管理人之日起，管理人可以按照《企業(yè)破產(chǎn)法》第二十五條規(guī)定，以企業(yè)名義辦理涉稅費(fèi)事宜。
二、加強(qiáng)信息查詢支持和共享
（五）人民法院裁定受理企業(yè)破產(chǎn)申請后，其指定的管理人可持受理裁定書、指定管理人決定書、經(jīng)辦人身份證原件到債務(wù)人企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳查詢債務(wù)人納稅申報(bào)、稅費(fèi)繳納、開票和受票信息、欠稅情況和處罰等涉稅費(fèi)信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)予以辦結(jié)，特殊情況需要延后回復(fù)的，原則上不得超過5個(gè)工作日。需要網(wǎng)上辦理查詢業(yè)務(wù)的，管理人應(yīng)先在電子稅務(wù)局辦理實(shí)名認(rèn)證注冊，憑法院文書向稅務(wù)機(jī)關(guān)綁定破產(chǎn)企業(yè)，以辦稅員身份在電子稅務(wù)局辦理涉稅費(fèi)查詢、申報(bào)等業(yè)務(wù)。
（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)為管理人提供辦理破產(chǎn)相關(guān)稅收政策的咨詢服務(wù)，管理人可持上述文件到債務(wù)人企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳窗口或通過12366納稅服務(wù)熱線對有關(guān)稅收政策進(jìn)行查詢或咨詢。對于重大、疑難事項(xiàng)，管理人向破產(chǎn)受理法院提出申請，由破產(chǎn)受理法院函詢稅務(wù)主管機(jī)關(guān)意見。
三、明確納稅（費(fèi)）申報(bào)事項(xiàng)
（七）在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日至企業(yè)注銷之日的期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理，履行稅法規(guī)定的相關(guān)義務(wù)。管理人據(jù)實(shí)補(bǔ)辦人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前企業(yè)未辦理的稅費(fèi)申報(bào)【含出口退（免）稅申報(bào)，下同】，未發(fā)現(xiàn)企業(yè)有應(yīng)稅（費(fèi)）行為的，可暫按零申報(bào)補(bǔ)辦稅費(fèi)申報(bào)并及時(shí)辦理社保減員。破產(chǎn)程序中如發(fā)生應(yīng)稅情形，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅。
（八）人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，企業(yè)終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)清算所得稅處理。管理人可通過廣東省電子稅務(wù)局向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清算備案（或直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清算備案），無需提交附列資料。企業(yè)清算備案后，對于經(jīng)營期內(nèi)未預(yù)繳的企業(yè)所得稅按規(guī)定預(yù)繳申報(bào)，并自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳；同時(shí)，以整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得，期間不需要再進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)，自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表及其他相關(guān)資料。
（九）人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，經(jīng)人民法院許可或債權(quán)人會(huì)議決議，企業(yè)因繼續(xù)營業(yè)或者因破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的使用、拍賣、變現(xiàn)所產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)由企業(yè)繳納的稅（費(fèi)），屬于《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條破產(chǎn)費(fèi)用中的“管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用”，管理人以企業(yè)名義按規(guī)定代為申報(bào)繳納，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無需另行申報(bào)債權(quán)，上述稅費(fèi)依法由破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償。
（十）在破產(chǎn)程序中，債務(wù)人企業(yè)因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營、處置資產(chǎn)等事項(xiàng)需要開具發(fā)票的，管理人可以債務(wù)人的名義申領(lǐng)開具發(fā)票，在開具的發(fā)票上管理人可使用企業(yè)印章或管理人印章或向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票，并按規(guī)定繳納稅款。管理人發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅控設(shè)備、發(fā)票等在接管前有丟失情形的，及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，并以企業(yè)名義按照規(guī)定辦理掛失、補(bǔ)辦等手續(xù)。
（十一）企業(yè)在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為稅務(wù)非正常戶或社保非正常戶的，管理人根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營及用工情況就逾期未申報(bào)行為補(bǔ)辦申報(bào)，及時(shí)辦理社保減員。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出行政處罰，并按規(guī)定即時(shí)解除非正常狀態(tài)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅（費(fèi)）款債權(quán)申報(bào)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)登記狀態(tài)或社保繳費(fèi)登記狀態(tài)為非正常戶的，一并通知管理人在債權(quán)申報(bào)截止日前辦理相關(guān)涉稅（費(fèi)）處理事項(xiàng)。
四、依法申報(bào)稅收債權(quán)
（十二）債務(wù)人企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是破產(chǎn)程序中稅收債權(quán)的申報(bào)主體。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)參加債權(quán)人會(huì)議，依法行使表決權(quán)。
（十三）管理人應(yīng)當(dāng)自接受人民法院指定之日起25日內(nèi)書面通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅收債權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在債權(quán)申報(bào)期內(nèi)書面回復(fù)管理人是否存在欠稅（費(fèi)）的情況，同時(shí)提供收取債權(quán)分配款的賬號(hào)。
（十四）企業(yè)所欠稅款（費(fèi)）、滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《企業(yè)破產(chǎn)法》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，其中企業(yè)所欠的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)。企業(yè)所欠稅款、滯納金以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計(jì)算確定。
（十五）管理人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的稅收債權(quán)有異議的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面反饋意見，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向管理人提供異議部分稅收債權(quán)的計(jì)算方式和征收依據(jù)，以便管理人復(fù)核。若主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為管理人提出的異議成立的，可變更申報(bào)債權(quán)的金額或種類；若對管理人的復(fù)核結(jié)果有異議的，可依據(jù)破產(chǎn)法的相關(guān)規(guī)定向受理法院提起債權(quán)確認(rèn)之訴。
五、支持破產(chǎn)重整
（十六）債務(wù)人企業(yè)在重整過程中因引進(jìn)戰(zhàn)略投資人等原因確需辦理稅務(wù)登記信息變更的，向市場監(jiān)督管理部門申報(bào)辦理變更登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)接收市場監(jiān)督管理部門變更信息，經(jīng)企業(yè)確認(rèn)后即時(shí)更新相關(guān)信息。對于非市場監(jiān)督管理部門登記事項(xiàng)，企業(yè)可直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記；若破產(chǎn)企業(yè)為出口企業(yè)，還需按規(guī)定辦理出口退（免）稅備案變更。
（十七）債務(wù)人企業(yè)原法定代表人因犯罪等原因被列入重大風(fēng)險(xiǎn)防控企業(yè)名單，導(dǎo)致企業(yè)重整無法辦理變更稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依人民法院出具的公函為企業(yè)辦理稅務(wù)變更登記手續(xù)。
（十八）人民法院裁定批準(zhǔn)重整計(jì)劃后，重整企業(yè)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出納稅信用修復(fù)申請。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定受理，符合條件的，在規(guī)定的期限內(nèi)完成審核，并向重整企業(yè)反饋信用修復(fù)結(jié)果。
（十九）債務(wù)人企業(yè)在破產(chǎn)過程中，發(fā)生重組業(yè)務(wù)，符合規(guī)定條件的，可適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理。
（二十）債務(wù)人企業(yè)在破產(chǎn)過程中，符合規(guī)定條件的，可享受改制重組有關(guān)契稅、土地增值稅、印花稅優(yōu)惠政策。
六、落實(shí)稅收優(yōu)惠政策
（二十一）在破產(chǎn)程序中，管理人認(rèn)為破產(chǎn)企業(yè)符合國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面優(yōu)惠申請和相關(guān)咨詢，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)書面回復(fù)并依法落實(shí)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
（二十二）依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)資產(chǎn)不足清償全部或者到期債務(wù)，其房產(chǎn)土地閑置不用的，可以在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免。債務(wù)人企業(yè)在破產(chǎn)過程中，實(shí)施資產(chǎn)重組，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓符合規(guī)定條件的，不征收增值稅。
七、優(yōu)化稅務(wù)注銷程序
（二十三）嚴(yán)格落實(shí)國家稅務(wù)總局深化“放管服”改革更大力度推進(jìn)優(yōu)化稅務(wù)注銷辦理的要求，不斷優(yōu)化稅務(wù)注銷辦理程序。
（二十四）對經(jīng)人民法院裁定終結(jié)強(qiáng)制清算程序或終結(jié)破產(chǎn)程序的納稅人，納稅人（或其清算組、破產(chǎn)管理人）可直接向市場監(jiān)管部門申請辦理注銷登記，免予到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清稅證明。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)市場監(jiān)管部門共享的核準(zhǔn)注銷信息以及人民法院的相關(guān)裁定文書，處理核銷“死欠”等相關(guān)涉稅事項(xiàng)。前述納稅人（或其清算組、破產(chǎn)管理人）持人民法院相關(guān)裁定文書主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)或通過廣東政務(wù)服務(wù)網(wǎng)“企業(yè)注銷網(wǎng)上服務(wù)專區(qū)”和廣東省電子稅務(wù)局申請稅務(wù)注銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書或由網(wǎng)上辦理渠道簽發(fā)電子清稅文書。
八、其他事項(xiàng)
（二十五）在破產(chǎn)程序中，如破產(chǎn)企業(yè)涉稅費(fèi)事項(xiàng)符合核定征收條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法進(jìn)行核定征收。
（二十六）稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前已對企業(yè)財(cái)產(chǎn)采取保全措施的，在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后應(yīng)按規(guī)定及時(shí)解除該保全措施。人民法院裁定駁回破產(chǎn)申請，或者依據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結(jié)破產(chǎn)程序的，原已采取保全措施并已依法解除的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照原順位恢復(fù)相關(guān)保全措施。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不再啟動(dòng)稅務(wù)檢查程序，但發(fā)現(xiàn)重大違法線索必須查處的情形除外。
（二十七）企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，若企業(yè)員工發(fā)起社保費(fèi)應(yīng)參未參、未足額參保等社保費(fèi)舉報(bào)投訴，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照部門職能分工依法處理，管理人應(yīng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行案件處理及后續(xù)補(bǔ)申報(bào)工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)申報(bào)結(jié)果進(jìn)行債權(quán)補(bǔ)充申報(bào)。
（二十八）因管理人代表企業(yè)辦理稅費(fèi)事項(xiàng)時(shí)未遵守稅收法律、法規(guī)，造成企業(yè)未繳或者少繳稅（費(fèi)）款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法處理。對拒不改正或未勤勉盡責(zé)履行代企業(yè)進(jìn)行稅費(fèi)申報(bào)義務(wù)的管理人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可將有關(guān)情況通報(bào)人民法院。
（二十九）在破產(chǎn)程序中，因處置債務(wù)人財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)，可以歸類于《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條第二款的破產(chǎn)費(fèi)用中；因繼續(xù)經(jīng)營而產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)，可以歸類于《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十二條第四款的共益?zhèn)鶆?wù)中。破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)均由債務(wù)人財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償。債務(wù)人繳納了破產(chǎn)過程中因發(fā)生交易而產(chǎn)生的“新生稅收”，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法出具相應(yīng)票據(jù)，不能以其未清償原申報(bào)稅費(fèi)債權(quán)為由拒絕出具票據(jù)。管理人接管破產(chǎn)企業(yè)后，若破產(chǎn)企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅（費(fèi)）行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)履行相關(guān)稅費(fèi)申報(bào)義務(wù)。在破產(chǎn)清算及重整期間，管理人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)履行相關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)義務(wù)；企業(yè)員工變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理減員手續(xù)。
（三十）債務(wù)人所欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的處理，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條的規(guī)定執(zhí)行。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，債務(wù)人所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用位列為第一清償順位，債務(wù)人欠繳的非列入職工個(gè)人賬戶的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用列為第二清償順位。
九、本意見自發(fā)布之日起施行。
國家稅務(wù)總局佛山市稅務(wù)局 佛山市中級(jí)人民法院
2020年8月7日
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