如何理解非真實交易的虛開不用補增值稅？附最新稽查案例！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-09-13
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關(guān)于對泉州利純機械設(shè)備有限公司《稅務(wù)處理決定書》送達的公告發(fā)布時間：2020年09月02日09時59分
來源：國家稅務(wù)總局泉州市稅務(wù)局
國家稅務(wù)總局泉州市稅務(wù)局第一稽查局公告
泉州利純機械設(shè)備有限公司（納稅人識別號91350503MA2YPXWG2P）：
我局于2020年8月21日作出《稅務(wù)處理決定書》（泉稅一稽處〔2020〕87號），經(jīng)我局對你公司經(jīng)營注冊地（經(jīng)營地）進行實地檢查，查無你公司，查詢系統(tǒng)顯示為“非正常戶”。由于你公司失聯(lián)，采取其他方式無法送達，現(xiàn)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（中華人民共和國國務(wù)院令第362號）第106條規(guī)定，將下列文書予以公告送達，自公告之日起滿30日，即視為送達。
國家稅務(wù)總局泉州市稅務(wù)局第一稽查局
二Ｏ二Ｏ年九月二日
國家稅務(wù)總局泉州市稅務(wù)局第一稽查局 稅務(wù)處理決定書
235050320190000796
泉稅一稽處〔2020〕87號
關(guān)于泉州利純機械設(shè)備有限公司虛開 增值稅專用發(fā)票違法行為的處理決定
泉州利純機械設(shè)備有限公司（納稅人識別號91350503MA2YPXWG2P）：
我局（所）于2019年12月5日至2020年6月28日對你（單位）2017年1月1日至2017年12月31日涉稅情況進行了檢查，違法事實及處理決定如下：
一、企業(yè)基本情況
泉州利純機械設(shè)備有限公司成立于2017年11月15日，法定代表人及財務(wù)負責人是李江貴，身份證號碼：522628199507290034，注冊經(jīng)營地址位于福建省泉州市豐澤區(qū)東湖街道湖心街東段美湖樓8棟504室，經(jīng)營范圍：銷售：機械設(shè)備、五金產(chǎn)品、建筑材料（不含危險化學(xué)品）、金屬材料、音響設(shè)備、照明設(shè)備、家用電器、電子元器件、電子產(chǎn)品、工藝品、辦公用品、塑膠制品、機電設(shè)備、電線電纜。（依法須經(jīng)批準的項目，經(jīng)相關(guān)部門批準后方可開展經(jīng)營活動）。你（單位）所有開出發(fā)票收款賬戶為：中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司豐澤區(qū)支行，賬號：13530101040001424。于2017年11月被認定為增值稅一般納稅人，增值稅征收方式按一般計稅方法計征。主管稅務(wù)機關(guān)：國家稅務(wù)總局泉州市豐澤區(qū)稅務(wù)局。你（單位）僅對稅款所屬期2017年11月份的增值稅進行納稅申報，申報銷售額為497214.12元，銷項稅額：84526.4元，進項稅額：86532元，應(yīng)納增值稅0元。期末留抵稅額2005.6元。你（單位）于2019年4月11日因查無下落被主管稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶。
二、認定的違法事實
根據(jù)國家稅務(wù)總局臨汾市稅務(wù)局稽查局《關(guān)于山西維新卓商貿(mào)有限公司—逃避繳納稅款案件的協(xié)查函》（臨稅稽協(xié)〔2019〕130號，協(xié)查編號41426000119111305463）、《關(guān)于山西鑫千卓商貿(mào)有限公司—逃避繳納稅款案件的協(xié)查函》（臨稅稽協(xié)〔2019〕84號，協(xié)查編號41426000119110903840）提供的線索，我局對你（單位）進行檢查，發(fā)現(xiàn)如下違法事實：
經(jīng)稽查，你（單位）在2017年11月至12月期間向稅務(wù)機關(guān)登記虛假注冊經(jīng)營地址，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)公告送達稅務(wù)檢查文書至今失聯(lián)，為走逃（失聯(lián)）企業(yè)；虛構(gòu)銀行存款賬戶；查實你（單位）在所屬期2017年11月納稅申報時，人為虛假填列增值稅納稅申報表附表二：其他扣稅憑證-代扣代繳稅收繳款憑證欄進項稅額86,532元，規(guī)避稅務(wù)機關(guān)審核比對，進行虛假的納稅申報；所屬期2017年12月直接未申報；檢查所屬期間未取得任何證明購進貨物或接受運輸服務(wù)等增值稅進項發(fā)票。以上情形明顯有悖于正常的商貿(mào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營常理。依據(jù)優(yōu)勢證據(jù)規(guī)則，判定你（單位）的貨物交易不真實，抵扣虛擬進項稅額，對外開具銷售pvc線管、稀料、灰防銹漆、熱鍍鋅彎頭、閘閥、沖壓彎頭、金屬編織軟管、小型斷路器、螺母、熱軋帶肋鋼筋、黑色金屬冶煉壓延品等10份增值稅專用發(fā)票給山西鑫千卓商貿(mào)有限公司、山西維新卓商貿(mào)有限公司、三明市納森貿(mào)易有限公司,發(fā)票代碼: 3500163130，發(fā)票號碼:14927811--14927815，14967511-14967515，金額合計983，624.37元，稅額合計166，873.63元，價稅合計1，150，498元,構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票。開具的10份銷項發(fā)票明細情況詳見表格：
已申報開具發(fā)票明細如下（稅乎網(wǎng)略）：
三、主要證據(jù)資料
證據(jù)資料① ：國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局第三稽查局出具的《稅收違法案件協(xié)查回復(fù)函》，證實不存在名稱為北京宇美鑫實業(yè)有限公司和納稅識別號為91110114MA005P8B23的納稅人，以北京宇美鑫實業(yè)有限公司名義出具的代扣代繳稅款為虛假填列申報數(shù)據(jù)；
證據(jù)資料②：中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司豐澤區(qū)支行證實：泉州利純機械設(shè)備有限公司銀行賬戶（開戶銀行：中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司豐澤區(qū)支行，賬號：13530101040001424）為虛假申報；
證據(jù)資料③：福建南方物業(yè)管理有限公司證實不存在福建省泉州市豐澤區(qū)東湖街道湖心街東段美湖樓8棟504室，泉州利純機械設(shè)備有限公司的注冊經(jīng)營地址為虛假；
證據(jù)資料④：泉州市豐澤區(qū)市場監(jiān)督管理局出具的《內(nèi)資企業(yè)登記基本情況表》及其附件資料；
證據(jù)資料⑤：主管稅務(wù)機關(guān)國家稅務(wù)總局泉州市豐澤區(qū)稅務(wù)局出具的稅務(wù)登記信息、納稅申報資料、發(fā)票領(lǐng)用存記錄、《非正常戶認定表》、企業(yè)實名認證信息等書證；
證據(jù)資料⑥：國家稅務(wù)總局臨汾市稅務(wù)局稽查局出具的《已證實虛開通知單》和發(fā)票清單；
證據(jù)資料⑦：由主管稅務(wù)機關(guān)國家稅務(wù)總局泉州市豐澤區(qū)稅務(wù)局蓋章確認的泉州利純機械設(shè)備有限公司2017年11月、12月期間對外開具的10份增值稅專用發(fā)票底賬信息。
四、處理決定
（一）根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(中華人民共和國國務(wù)院令第587號)第二十二條第二款第（一）項、《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號）之規(guī)定，認定你（單位）為走逃失聯(lián)企業(yè)，在無實際經(jīng)營業(yè)務(wù)、無真實貨物交易的情況下，對外虛開增值稅專用發(fā)票10份，發(fā)票金額合計983，624.37元，稅額合計166，873.63元，價稅合計1，150，498元。根據(jù)《稅務(wù)稽查案件協(xié)查管理辦法》向下游受票方企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)出《已證實虛開通知書》。
（二）根據(jù)最高人民檢察院、公安部關(guān)于印發(fā)《最高人民檢察院公安部關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定(二)》的通知（公通字〔2010〕23號）第六十一條、《最高人民法院關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標準有關(guān)問題的通知》（法〔2018〕226號）第一條及第二條、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(中華人民共和國國務(wù)院令第587號)第三十七條、以及《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》（中華人民共和國國務(wù)院令第310號）第三條之規(guī)定，你（單位）為他人虛開10份增值稅專用發(fā)票的行為，已涉嫌構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票刑事犯罪，依法移送公安機關(guān)進一步偵查。
（三）根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第三十八條之規(guī)定，你（單位）為他人虛開增值稅專用發(fā)票已涉嫌刑事犯罪，根據(jù)刑事司法優(yōu)先原則，暫不對其作出行政處罰，在公安機關(guān)決定不予立案或撤銷案件、檢察機關(guān)作出不起訴決定、審判機關(guān)作出無罪判決或者免予刑事處罰后，再決定是否給予行政處罰。
（四）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。”以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。”規(guī)定，你（單位）無實際經(jīng)營業(yè)務(wù)、無真實貨物交易，本質(zhì)上并沒有增值稅應(yīng)稅行為，未發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，對本案件處理定性為虛開增值稅專用發(fā)票并移送公安（因涉及刑事犯罪暫不處罰），不追繳已開票的增值稅銷項稅額和抵扣的虛假進項稅額，其對應(yīng)的地方稅費（包括城建稅、教育費附加以及地方教育費附加）以及企業(yè)所得稅也不追繳。
如對本決定不服，可以自收到本決定書之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局泉州市稅務(wù)局申請行政復(fù)議，或者自收到本決定書之日起六個月內(nèi)依法向人民法院提起訴訟。
國家稅務(wù)總局泉州市稅務(wù)局第一稽查局
2020年8月21日
國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2012年第33號
全文有效
2012年7月9日
現(xiàn)將納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題公告如下：
納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。稅務(wù)機關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理辦法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。
本公告自2012年8月1日起施行。納稅人發(fā)生本公告規(guī)定事項，此前已處理的不再調(diào)整；此前未處理的按本公告規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第二條和《國家稅務(wù)總局對代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1995]415號）同時廢止。
特此公告。
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