國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司：環(huán)境保護(hù)稅政策解讀
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-09-30
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環(huán)境保護(hù)稅政策解讀
2020年09月30日 來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司
大家好！歡迎來(lái)到稅務(wù)講堂。今年是習(xí)近平總書(shū)記提出“綠水青山就是金山銀山”綠色發(fā)展理念的15周年?！?a title="中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法" href="http://m.anfrzs.com/a/xingyezixun/16675.html" target="_blank">中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》于2016年12月25日經(jīng)第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十五次會(huì)議審議通過(guò)，于2018年1月1日正式實(shí)施。環(huán)境保護(hù)稅法是貫徹習(xí)近平生態(tài)文明思想、落實(shí)綠色發(fā)展理念的重大戰(zhàn)略舉措，是我國(guó)現(xiàn)代環(huán)境治理體系的重要組成部分，也是我國(guó)第一部專(zhuān)門(mén)體現(xiàn)“綠色稅制”的單行稅法。環(huán)境保護(hù)稅法的出臺(tái)和實(shí)施，提高了我國(guó)稅制的綠色化水平，加快了稅制的綠色化改革進(jìn)程。
與其他稅種相比，環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征時(shí)間短，專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，可能有一些納稅人還不是很了解，比如：為什么要交環(huán)境保護(hù)稅，誰(shuí)來(lái)交、交多少、怎么交，有什么優(yōu)惠政策等等。今天，我將圍繞這些問(wèn)題，為大家一一介紹，希望能夠幫助大家更好地理解環(huán)境保護(hù)稅政策，享受稅收優(yōu)惠，做好納稅申報(bào)。
一、為什么要交環(huán)境保護(hù)稅?
環(huán)境保護(hù)稅源于排污收費(fèi)制度。我國(guó)于1979年開(kāi)始排污收費(fèi)試點(diǎn)，通過(guò)收費(fèi)促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境治理、減少污染物排放，對(duì)防治污染、保護(hù)環(huán)境起到了重要作用，但實(shí)際執(zhí)行中存在著執(zhí)法剛性不足等問(wèn)題。為解決這些問(wèn)題，黨的十八屆三中、四中全會(huì)明確提出：“推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”“用嚴(yán)格的法律制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境”。2018年環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅后，排污單位不再繳納排污費(fèi)，改為繳納環(huán)境保護(hù)稅。
開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，主要目的不是取得財(cái)政收入，而是使排污單位承擔(dān)必要的污染治理與環(huán)境損害修復(fù)成本，并通過(guò)“多排多繳、少排少繳、不排不繳”的稅制設(shè)計(jì)，發(fā)揮稅收杠桿的綠色調(diào)節(jié)作用，引導(dǎo)排污單位提升環(huán)保意識(shí)，加大治理力度，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)，減少污染物排放，助推生態(tài)文明建設(shè)。兩年多來(lái)，環(huán)境保護(hù)稅稅制運(yùn)行平穩(wěn)，征管有序順暢。
二、誰(shuí)要交環(huán)境保護(hù)稅？
環(huán)境保護(hù)稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。環(huán)境保護(hù)稅主要針對(duì)污染破壞環(huán)境的特定行為征稅，一般可以從排污主體、排污行為、應(yīng)稅污染物三方面來(lái)判斷是否需要交環(huán)境保護(hù)稅。
一是排污主體。繳納環(huán)境保護(hù)稅的排污主體是企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，也就是說(shuō)排放生活污水和垃圾的居民個(gè)人是不需要繳納環(huán)境保護(hù)稅的，這主要是考慮到目前我國(guó)大部分市縣的生活污水和垃圾已進(jìn)行集中處理，不直接向環(huán)境排放。
二是排污行為。直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，需要繳納環(huán)境保護(hù)稅，而間接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，不需要交環(huán)境保護(hù)稅。比如：向污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的，在符合環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的，以及對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無(wú)害化處理的，都不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不需要繳納環(huán)境保護(hù)稅。
三是應(yīng)稅污染物，共分為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四大類(lèi)。應(yīng)稅大氣污染物包括二氧化硫、氮氧化物等44種主要大氣污染物。應(yīng)稅水污染物包括化學(xué)需氧量、氨氮等65種主要水污染物。應(yīng)稅固體廢物包括煤矸石、尾礦、危險(xiǎn)廢物、冶煉渣、粉煤灰、爐渣以及其他固體廢物，其中，其他固體廢物的具體范圍授權(quán)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。應(yīng)稅噪聲僅指工業(yè)噪聲，是在工業(yè)生產(chǎn)中使用固定設(shè)備時(shí)，產(chǎn)生的超過(guò)國(guó)家規(guī)定噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)的聲音，不包括建筑噪聲等其他噪聲。應(yīng)稅污染物的具體稅目，大家可以查閱環(huán)境保護(hù)稅法所附的《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》和《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》。
通過(guò)以上標(biāo)準(zhǔn)，可以看出，大部分企業(yè)事業(yè)單位都不是環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。此外，隨著排污許可制度的推行，今后所有排污單位均納入排污許可管理，納稅人的判別將更加簡(jiǎn)化：一般來(lái)講，納入排污許可管理，并直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的單位，就需要繳納環(huán)境保護(hù)稅。
三、怎么計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅？
如果從上述排污主體、排污行為、應(yīng)稅污染物三方面進(jìn)行判斷，需要繳納環(huán)境保護(hù)稅，那么，下一步就是要交多少環(huán)境保護(hù)稅的問(wèn)題了。環(huán)境保護(hù)稅的稅額計(jì)算初看有點(diǎn)專(zhuān)業(yè)、有點(diǎn)復(fù)雜，但大家只要抓住“四項(xiàng)指標(biāo)、三個(gè)公式”，就可以快捷準(zhǔn)確地計(jì)算出環(huán)境保護(hù)稅稅額。
“四項(xiàng)指標(biāo)”，是指污染物排放量、污染當(dāng)量值、污染當(dāng)量數(shù)和稅額標(biāo)準(zhǔn)，這四項(xiàng)指標(biāo)是計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅的關(guān)鍵，下面為大家逐一介紹：
第一，污染物排放量。環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定了四種計(jì)算污染物排放量的方法，按順序使用：
一是對(duì)安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算。
二是對(duì)未安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算。為減輕監(jiān)測(cè)負(fù)擔(dān)，對(duì)當(dāng)月無(wú)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的，可沿用最近一次的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)。
三是對(duì)不具備監(jiān)測(cè)條件的，按照國(guó)務(wù)院生態(tài)環(huán)境主管部門(mén)公布的排污系數(shù)或者物料衡算方法計(jì)算。目前，主要依據(jù)生態(tài)環(huán)境部發(fā)布的2017年第81號(hào)公告《計(jì)算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法》計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅。我們也將會(huì)同生態(tài)環(huán)境部不斷更新完善排污系數(shù)和物料衡算方法，提高污染物排放量計(jì)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。
四是不能按照前三種方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市生態(tài)環(huán)境主管部門(mén)公布的抽樣測(cè)算方法核定計(jì)算。
第二，污染當(dāng)量值。污染當(dāng)量值是相當(dāng)于1個(gè)污染當(dāng)量的污染物排放數(shù)量，用于衡量大氣污染物和水污染物對(duì)環(huán)境造成的危害和處理費(fèi)用。以水污染物為例，將排放1千克的化學(xué)需氧量所造成的環(huán)境危害作為基準(zhǔn)，設(shè)定為1個(gè)污染當(dāng)量，將排放其他水污染物造成的環(huán)境危害與其進(jìn)行比較，設(shè)定相當(dāng)?shù)牧恐?。比如，氨氮的污染?dāng)量值為0.8千克，表示排放0.8千克的氨氮與排放1千克的化學(xué)需氧量的環(huán)境危害基本相等。再比如，總汞的污染當(dāng)量值為0.0005千克，總鉛的污染當(dāng)量值為0.025千克，懸浮物的污染當(dāng)量值為4千克等等。每種應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體污染當(dāng)量值，依照環(huán)境保護(hù)稅法所附的《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行。
第三，污染當(dāng)量數(shù)。應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的污染當(dāng)量數(shù)，是以該污染物的排放量除以該污染物的污染當(dāng)量值計(jì)算。對(duì)每一排放口或者沒(méi)有排放口的應(yīng)稅污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，應(yīng)稅大氣污染物的前三項(xiàng)、總汞等第一類(lèi)應(yīng)稅水污染物的前五項(xiàng)、懸浮物等應(yīng)稅其他類(lèi)水污染物的前三項(xiàng)需要計(jì)算繳納環(huán)境保護(hù)稅。
第四，稅額標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)稅大氣污染物和水污染物實(shí)行浮動(dòng)稅額，大氣污染物的稅額幅度為1.2元至12元，水污染物的稅額幅度為1.4元至14元。應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在稅額幅度內(nèi)確定。固體廢物和噪聲實(shí)行固定稅額。固體廢物按不同種類(lèi)，稅額標(biāo)準(zhǔn)分別為每噸5元至1000元不等；噪聲按超標(biāo)分貝數(shù)實(shí)行分檔稅額，稅額標(biāo)準(zhǔn)為每月350元至11200元不等。
“三個(gè)公式”：根據(jù)排放的應(yīng)稅污染物類(lèi)別不同，稅額的計(jì)算方法也有所不同，具體為：
應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的應(yīng)納稅額，為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額；
應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額，為固體廢物的排放量乘以具體適用稅額；
應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額，為超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額。
四、納稅人能享受哪些環(huán)境保護(hù)稅的優(yōu)惠政策？
為充分發(fā)揮環(huán)境保護(hù)稅綠色調(diào)節(jié)作用，環(huán)境保護(hù)稅法建立了“多排多繳、少排少繳、不排不繳”的激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)明顯有力的優(yōu)惠政策導(dǎo)向，有效引導(dǎo)排污單位治污減排、保護(hù)環(huán)境。具體來(lái)看，目前減免稅規(guī)定主要集中在以下三個(gè)方面：
一是鼓勵(lì)集中處理。對(duì)依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的，免征環(huán)境保護(hù)稅。依法設(shè)立的生活垃圾焚燒發(fā)電廠、生活垃圾填埋場(chǎng)、生活垃圾堆肥廠，均屬于生活垃圾集中處理場(chǎng)所。
二是鼓勵(lì)資源利用。納稅人綜合利用的固體廢物，符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，免征環(huán)境保護(hù)稅。
三是鼓勵(lì)清潔生產(chǎn)。對(duì)于應(yīng)稅大氣污染物和水污染物，納稅人排放的污染物濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)30%的，減按75%征稅；納稅人排放的污染物濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，減按50%征稅。
此外，對(duì)除規(guī)?；B(yǎng)殖以外的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放應(yīng)稅污染物的，機(jī)動(dòng)車(chē)、鐵路機(jī)車(chē)、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的情形，均免征環(huán)境保護(hù)稅。
五、怎么交環(huán)境保護(hù)稅？
在申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅之前，首先要確定納稅地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅污染物排放地，具體是：排放應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的納稅地點(diǎn)為排放口的所在地；排放應(yīng)稅固體廢物、應(yīng)稅噪聲的納稅地點(diǎn)為固體廢物或噪聲的產(chǎn)生地。
其次要確定納稅期限。環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納，納稅人要在季度終了之日起15日內(nèi)，辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。對(duì)一些不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納，納稅人要在納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。
最后要選擇申報(bào)方式。納稅人可以直接到辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報(bào)，也可以通過(guò)電子稅務(wù)局進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào),充分享受非接觸式辦稅帶來(lái)的便利。
大家在進(jìn)行環(huán)境保護(hù)稅申報(bào)時(shí)，要確保申報(bào)的真實(shí)性和完整性，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)要求，妥善保管應(yīng)稅污染物監(jiān)測(cè)和管理的有關(guān)資料。符合減免稅情形的納稅人，只需在填報(bào)納稅申報(bào)表時(shí)提供相關(guān)信息，無(wú)需專(zhuān)門(mén)辦理減免稅手續(xù)，減免稅相關(guān)資料由納稅人留存?zhèn)洳椤?/span>
以上是關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅的基礎(chǔ)知識(shí)，今天就介紹到這里，感謝大家收看！
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