青海省總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總繳納辦法(征求意見(jiàn)稿)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-10-22
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青海省總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總繳納辦法(征求意見(jiàn)稿)
第一條 【制定目的和依據(jù)】 為規(guī)范省內(nèi)跨市（州、西寧經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)）經(jīng)營(yíng)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總申報(bào)繳納事項(xiàng)，進(jìn)一步推進(jìn)“放管服”改革，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，方便納稅人跨區(qū)域設(shè)置非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，妥善處理地區(qū)間財(cái)政利益分配關(guān)系，加強(qiáng)稅收征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕9號(hào)）及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際，制定本辦法。
第二條 【適用范圍】 在青海省范圍內(nèi)由同一法人設(shè)立、跨地區(qū)（指跨市<州>、縣、區(qū)、行委）經(jīng)營(yíng)、且實(shí)行統(tǒng)一核算的總分支機(jī)構(gòu)的納稅人，可以申請(qǐng)匯總繳納增值稅?？倷C(jī)構(gòu)在省外的二級(jí)及其以下分支機(jī)構(gòu)的納稅人申請(qǐng)匯總繳納增值稅適用本辦法。
第三條 【增值稅匯總繳納定義】 本辦法所稱增值稅匯總繳納，是指由總機(jī)構(gòu)對(duì)總分支機(jī)構(gòu)全部銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行統(tǒng)一核算，并對(duì)其增值稅應(yīng)納稅額按照確定的方法在各分支機(jī)構(gòu)中進(jìn)行分配或預(yù)繳，由總分支機(jī)構(gòu)按照增值稅暫行條例及現(xiàn)行增值稅管理規(guī)定,分別就地申報(bào)繳納增值稅的管理過(guò)程。
第四條 【申請(qǐng)條件】 實(shí)行匯總繳納增值稅的納稅人，需要同時(shí)滿足以下條件：
（一）分支機(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)全資開(kāi)設(shè)、且為非獨(dú)立法人企業(yè)；
（二）總分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)登記為增值稅一般納稅人；
（三）法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)滿足的其他條件。
第五條 【申請(qǐng)材料】 總分支機(jī)構(gòu)申請(qǐng)匯總繳納增值稅，應(yīng)當(dāng)提供如下資料：
（一）納稅人申請(qǐng)報(bào)告；
（二）總分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)執(zhí)照（副本）復(fù)印件；
（三）《總分支機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅申請(qǐng)表》（附件1）；
（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
第六條 【受理審核權(quán)限】 在省內(nèi)跨市（州、西寧經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)）經(jīng)營(yíng)的總分支機(jī)構(gòu)納稅人，由總機(jī)構(gòu)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出匯總繳納申請(qǐng)?？倷C(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人的申請(qǐng)資料，會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門(mén)核實(shí)無(wú)誤后，逐級(jí)上報(bào)至青海省財(cái)政廳、國(guó)家稅務(wù)總局青海省稅務(wù)局審核批準(zhǔn)。
在同一市（州）范圍內(nèi)跨縣（區(qū)、市、行委）經(jīng)營(yíng)的總分支機(jī)構(gòu)申請(qǐng)匯總繳納，由市（州）級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)按照本辦法相關(guān)規(guī)定審核批準(zhǔn)。
第七條 【受理審核流程】 總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到納稅人申請(qǐng)后，會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門(mén)對(duì)申請(qǐng)資料完整性等情況進(jìn)行核實(shí)。資料不符合要求的，通知納稅人重新提供；資料符合要求的，在受理納稅人申請(qǐng)后，逐級(jí)上報(bào)至國(guó)家稅務(wù)總局青海省稅務(wù)局、青海省財(cái)政廳。經(jīng)青海省財(cái)政廳、國(guó)家稅務(wù)總局青海省稅務(wù)局審核，對(duì)符合匯總繳納條件的總分支機(jī)構(gòu)納稅人正式發(fā)文執(zhí)行，并報(bào)財(cái)政部、稅務(wù)總局備案。
第八條 【總機(jī)構(gòu)稅款計(jì)算方法】 實(shí)行匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的增值稅應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)已繳納的增值稅稅款后，向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。具體計(jì)算公式為：
總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)退稅額=總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額-分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已預(yù)繳的增值稅稅額。
總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額=總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-總機(jī)構(gòu)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 。
第九條 【總機(jī)構(gòu)銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)匯總計(jì)算方法】 總機(jī)構(gòu)匯總的銷(xiāo)售額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
總機(jī)構(gòu)匯總的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是指總機(jī)構(gòu)匯總的銷(xiāo)售額和增值稅適用稅率計(jì)算并收取的增值稅額。
總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為而購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額?？偡种C(jī)構(gòu)用于增值稅應(yīng)稅行為以外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得匯總。
第十條 【分支機(jī)構(gòu)稅款繳納方式】 分支機(jī)構(gòu)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，可以按照以下兩種計(jì)算方法選擇一種提出申請(qǐng)，按月（季）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
第一種方法。銷(xiāo)售額分配法：分支機(jī)構(gòu)應(yīng)申報(bào)繳納增值稅額=總機(jī)構(gòu)匯總應(yīng)納稅額×（分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售額÷總機(jī)構(gòu)匯總銷(xiāo)售額）
第二種方法。預(yù)征率法：分支機(jī)構(gòu)應(yīng)申報(bào)繳納增值稅額=分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售額×預(yù)征率
各分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額不包括提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額、免稅銷(xiāo)售額。各分支機(jī)構(gòu)被查補(bǔ)的增值稅，就地繳納。
預(yù)征率由省稅務(wù)局確定。
分支機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納方式一經(jīng)選定，3個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。青海省財(cái)政廳、國(guó)家稅務(wù)總局青海省稅務(wù)局可根據(jù)納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)和繳稅情況對(duì)納稅人分支機(jī)構(gòu)的申報(bào)繳納方式或預(yù)征率進(jìn)行合理調(diào)整。
第十一條 【分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款的特殊情形規(guī)定】 分支機(jī)構(gòu)發(fā)生建筑服務(wù)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)或跨地區(qū)出租不動(dòng)產(chǎn)等應(yīng)稅行為,應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地及不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總申報(bào)。
第十二條 【分支機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納主體】 實(shí)現(xiàn)匯總繳納的各分支機(jī)構(gòu)以市（州）級(jí)分支機(jī)構(gòu)為申報(bào)繳納主體，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。在同一市（州、西寧經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)）內(nèi)有多個(gè)市（州）級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，可選擇其中一個(gè)為申報(bào)繳納主體。
作為申報(bào)繳納主體的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按月（季）匯總計(jì)算本市（州、西寧經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)）、縣（市、區(qū)、行委）內(nèi)所有分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售額后，根據(jù)所選擇的申報(bào)繳納方式，計(jì)算應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅額，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非申報(bào)繳納主體的分支機(jī)構(gòu)不再申報(bào)繳納增值稅。
第十三條 【總分支機(jī)構(gòu)申報(bào)規(guī)定】 每月(或每季)申報(bào)期內(nèi)，各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按月(季)將經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后的《分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞表》(附件2)一式四份傳遞至總機(jī)構(gòu)。
總機(jī)構(gòu)應(yīng)按月（季）將總分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅銷(xiāo)售額、應(yīng)納增值稅稅額及稅款劃分比例等信息歸集匯總，計(jì)算當(dāng)期全部分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納稅額，填寫(xiě)《總分支機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅申報(bào)明細(xì)表》（附件3）。
第十四條 【總分支機(jī)構(gòu)申報(bào)規(guī)定】 總分支機(jī)構(gòu)應(yīng)于每年1月31日前，將上年度《總分支機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅申報(bào)明細(xì)表》分別報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
每年的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束后，總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)上一年度總分機(jī)構(gòu)匯總納稅情況進(jìn)行清算。
第十五條 【發(fā)票管理】 跨市（州、西寧經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)）經(jīng)營(yíng)的匯總繳納企業(yè)，總機(jī)構(gòu)和市（州、西寧經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)）級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)領(lǐng)用增值稅發(fā)票，縣一級(jí)分支機(jī)構(gòu)從市（州、西寧經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)）級(jí)分支機(jī)構(gòu)領(lǐng)用發(fā)票，使用稅控系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅發(fā)票。
第十六條 【后續(xù)管理】 總機(jī)構(gòu)發(fā)生遷移或者分支機(jī)構(gòu)出現(xiàn)增減變動(dòng)，符合本辦法第四條規(guī)定的，由總機(jī)構(gòu)將有關(guān)情況分別向國(guó)家稅務(wù)總局青海省稅務(wù)局和總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后可繼續(xù)適用本辦法。
第十七條 【后續(xù)管理】 總分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理情況發(fā)生變化，不符合本辦法規(guī)定的，應(yīng)自發(fā)生變更之日起30個(gè)工作日內(nèi)書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門(mén)，逐級(jí)報(bào)青海省財(cái)政廳、國(guó)家稅務(wù)總局青海省稅務(wù)局取消其匯總繳納增值稅資格。
納入增值稅匯總繳納管理的總分支機(jī)構(gòu)發(fā)生偷稅、騙稅、虛開(kāi)發(fā)票等稅收違法行為的，青海省財(cái)政廳、國(guó)家稅務(wù)總局青海省稅務(wù)局可取消其匯總繳納增值稅資格，并按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章予以處理。
第十八條 【后續(xù)管理】總分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、同級(jí)財(cái)政部門(mén)要建立健全信息共享和溝通機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)總分支機(jī)構(gòu)增值稅的征收管理。
第十九條 【辦法未盡事宜有關(guān)規(guī)定】 按照本辦法實(shí)行匯總繳納的總分支機(jī)構(gòu)其他增值稅涉稅事宜，依照國(guó)家現(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章執(zhí)行。
第二十條 【辦法解釋】 本辦法由青海省財(cái)政廳、國(guó)家稅務(wù)總局青海省稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。
第二十一條【執(zhí)行期限】 本辦法自2020年 月 日起執(zhí)行。此前已由青海省財(cái)政廳、國(guó)家稅務(wù)總局青海省稅務(wù)局批準(zhǔn)實(shí)行增值稅匯總繳納的納稅人繼續(xù)按原文件執(zhí)行。
附表：1.總分支機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅申請(qǐng)表
2.分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞表
3.總分支機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅申報(bào)明細(xì)表
附件2
關(guān)于《總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總繳納
辦法（征求意見(jiàn)稿）》的起草說(shuō)明
一、起草依據(jù)
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）第二十二條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕9號(hào)）規(guī)定，固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。▍^(qū)、市）范圍內(nèi)的，經(jīng)省（區(qū)、市）財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。
二、主要內(nèi)容
《辦法（征求意見(jiàn)稿）》共21條，主要從適用范圍、申請(qǐng)條件、受理程序、稅款計(jì)算和申報(bào)繳納方式、發(fā)票和后續(xù)管理等方面進(jìn)行了規(guī)定。
（一）關(guān)于適用范圍和有關(guān)定義。根據(jù)《增值稅暫行條例》、現(xiàn)行增值稅管理規(guī)定以及我省已下發(fā)執(zhí)行的增值稅匯總繳納有關(guān)文件，對(duì)可以納入增值稅匯總繳納范圍的情形進(jìn)行了規(guī)定，一是在青海省范圍內(nèi)由同一法人設(shè)立、跨地區(qū)（指跨市<州>、縣、區(qū)、行委）經(jīng)營(yíng)、且實(shí)行統(tǒng)一核算的總分支機(jī)構(gòu)的納稅人；二是總機(jī)構(gòu)在外省，但在我省設(shè)置了二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)的納稅人。同時(shí)，對(duì)增值稅匯總繳納進(jìn)行了解釋，使納稅人能夠更加準(zhǔn)確地理解有關(guān)定義，便于納稅人掌握（第二條、第三條）。
（二）關(guān)于申請(qǐng)條件和材料。按照增值稅匯總繳納管理需要，《辦法（征求意見(jiàn)稿）》對(duì)納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀悈R總繳納規(guī)定了3項(xiàng)條件，主要是從核算方式、一般納稅人資格等方面考慮。同時(shí)，對(duì)納稅人需要提交的申請(qǐng)資料也進(jìn)行了明確（第四條、第五條）。
（三）關(guān)于受理權(quán)限和流程。根據(jù)財(cái)稅〔2012〕9號(hào)有關(guān)規(guī)定，《辦法（征求意見(jiàn)稿）》規(guī)定在審核批準(zhǔn)匯總繳納申請(qǐng)時(shí)，采取“分級(jí)管理”原則，對(duì)省內(nèi)跨市（州、西寧經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)）經(jīng)營(yíng)的，由省級(jí)財(cái)稅部門(mén)審核批準(zhǔn)；在同一市（州）范圍內(nèi)跨縣（區(qū)、市、行委）經(jīng)營(yíng)的，由市（州）級(jí)財(cái)稅部門(mén)審核批準(zhǔn)。同時(shí)，為方便納稅人在辦理過(guò)程中“少跑路”，《辦法（征求意見(jiàn)稿）》還規(guī)定由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一受理、聯(lián)合核實(shí)、逐級(jí)上報(bào)，實(shí)現(xiàn)申請(qǐng)事項(xiàng)在財(cái)稅部門(mén)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)（第六條、第七條）。
（四）關(guān)于分支機(jī)構(gòu)稅款繳納方式。為保證分支機(jī)構(gòu)所在地稅收利益，《辦法（征求意見(jiàn)稿）》繼續(xù)延續(xù)了我省實(shí)行增值稅匯總繳納的分支機(jī)構(gòu)稅款繳納方式，即銷(xiāo)售額分配法和預(yù)征率法，由納稅人根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算情況自行選擇。同時(shí)，對(duì)在同一市（州、西寧經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)）內(nèi)有多家分支機(jī)構(gòu)的，明確由總機(jī)構(gòu)確定一家分支機(jī)構(gòu)作為申報(bào)繳納主體，便利分支機(jī)構(gòu)納稅人申報(bào)納稅，落實(shí)“放管服”改革要求（第十條、第十二條）。
此外，《辦法（征求意見(jiàn)稿）》還對(duì)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)稅款計(jì)算繳納、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、后續(xù)管理、執(zhí)行期限等內(nèi)容分別進(jìn)行了明確，并制作了有關(guān)文書(shū)樣式供納稅人使用（第八條、第九條、第十三條至第十八條、第二十一條）。
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