廣東省資源稅具體適用稅率政策問(wèn)答
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-10-25
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廣東省資源稅具體適用稅率政策問(wèn)答
日前，廣東省十三屆人大常委會(huì)第二十二次會(huì)議表決通過(guò)關(guān)于廣東省資源稅具體適用稅率等事項(xiàng)的決定，明確155個(gè)實(shí)行幅度稅率稅目的稅率，新確定稅率從2020年9月1日起執(zhí)行。
一、廣東資源稅的稅目稅率如何確定？
《中華人民共和國(guó)資源稅法》（簡(jiǎn)稱(chēng)《資源稅法》）規(guī)定的164個(gè)稅目中，原油、天然氣、頁(yè)巖氣、天然氣水合物、鈾、釷、鎢、鉬、中重稀土等9個(gè)稅目實(shí)行固定稅率，其他155個(gè)稅目實(shí)行幅度稅率，授權(quán)各省統(tǒng)籌考慮應(yīng)稅資源品位、開(kāi)采條件以及對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響等情況來(lái)確定。廣東確定稅率的方式如下：
一是將廣東現(xiàn)行的29個(gè)稅目的稅率，遵循直接平移的原則，確定了鐵、金、銅等29個(gè)稅目的稅率，因銀、銻稅率平移后低于《資源稅法》規(guī)定的幅度下限而上調(diào)。
二是考慮到砂石市場(chǎng)影響因素較多，價(jià)格波動(dòng)較大，為更好地體現(xiàn)資源價(jià)值與稅收變化的關(guān)系，發(fā)揮資源稅的調(diào)節(jié)作用,由現(xiàn)行的從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，并根據(jù)價(jià)格變化將稅率適當(dāng)上調(diào)。
三是其他稅目原礦稅率按照《資源稅法》規(guī)定幅度稅率的上限和下限的中值確定，選礦稅率按照原礦稅率一定比率折算確定。
二、為何同一個(gè)稅目按原礦和選礦分別設(shè)定了稅率？
為公平原礦與選礦之間稅負(fù)，鼓勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新力度，提升新技術(shù)、新工藝水平，促進(jìn)礦產(chǎn)品的洗選加工，體現(xiàn)礦業(yè)產(chǎn)業(yè)政策，對(duì)同一稅目實(shí)行原礦和選礦差別稅率，一般選礦稅率低于原礦。其中，原礦是指經(jīng)過(guò)采礦過(guò)程采出后未進(jìn)行選礦或者加工的礦石。選礦是指經(jīng)過(guò)破碎、切割、洗選、篩分、磨礦、分級(jí)、提純、脫水、干燥等過(guò)程形成的產(chǎn)品，包括富集的精礦和研磨成粉、粒級(jí)成型、切割成型的原礦加工品。
三、在申報(bào)資源稅時(shí)，如何選擇正確的稅目？
納稅人按照自然資源部門(mén)頒發(fā)的《采礦許可證》注明的開(kāi)采礦種，對(duì)照資源稅稅目稅率表，選擇適用的稅目，申報(bào)繳納資源稅。如《采礦許可證》注明的開(kāi)采礦種無(wú)法與資源稅稅目稅率表的稅目名稱(chēng)完全對(duì)應(yīng)，以經(jīng)自然資源部門(mén)評(píng)審的《礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量核實(shí)報(bào)告》注明的礦產(chǎn)品種類(lèi)確定稅目。如納稅人未取得《采礦許可證》及經(jīng)自然資源部門(mén)評(píng)審的《礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量核實(shí)報(bào)告》，無(wú)法確定適用稅目的，納稅人可咨詢當(dāng)?shù)刈匀毁Y源部門(mén)。
四、在申報(bào)資源稅時(shí)，如何選擇正確的稅率？
根據(jù)《資源稅法》的規(guī)定，廣東的資源稅按原礦和選礦，分別設(shè)定稅率。納稅人以自采原礦直接銷(xiāo)售，或者自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的，在資源稅稅目稅率中選擇適用的原礦稅率，按照原礦申報(bào)繳納資源稅。納稅人以自采原礦洗選加工為選礦產(chǎn)品銷(xiāo)售，或者將選礦自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的，在資源稅稅目稅率中選擇適用的選礦稅率，按照選礦申報(bào)繳納資源稅。
五、資源稅納稅環(huán)節(jié)有哪些？
納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不用申報(bào)繳納資源稅。以鐵礦為例進(jìn)行說(shuō)明：
1.將自采鐵原礦對(duì)外銷(xiāo)售，在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)申報(bào)繳納資源稅;
2.以自采鐵原礦移送加工鐵選礦，在移送加工環(huán)節(jié)不用申報(bào)繳納資源稅;
3.以自采原礦按原礦加工選礦后，將選礦對(duì)外銷(xiāo)售,在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)申報(bào)繳納資源稅；
4.以自采原礦移送自用于冶煉鋼鐵，在移送使用環(huán)節(jié)視同銷(xiāo)售申報(bào)繳納資源稅；
5.以自采原礦加工的鐵選礦自用于冶煉鋼鐵，在移送使用環(huán)節(jié)視同銷(xiāo)售申報(bào)繳納資源稅；
6.以自采原礦用于投資、以物易物等，在移送環(huán)節(jié)視同銷(xiāo)售申報(bào)繳納資源稅；
7.以自采原礦加工的選礦用于投資、分配、以物易物等，在鐵選礦移送環(huán)節(jié)視同銷(xiāo)售申報(bào)繳納資源稅。
六、花崗巖碎石用于建筑砂石是否適用砂石的稅目申報(bào)繳納資源稅？
《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問(wèn)題執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第34號(hào)）規(guī)定，對(duì)于無(wú)法區(qū)分原生巖石礦種的粒級(jí)成型砂石顆粒，按照砂石稅目征收資源稅。按照上述規(guī)定，如納稅人取得《采礦許可證》注明的開(kāi)采礦種為花崗巖的，屬于可區(qū)分原生巖石礦種情況，應(yīng)按花崗巖申報(bào)繳納資源稅，不應(yīng)按砂石申報(bào)繳納資源稅。
七、運(yùn)雜費(fèi)用是否需要計(jì)入銷(xiāo)售額申報(bào)繳納資源稅？
對(duì)于已計(jì)入應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)售額中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車(chē)站、碼頭或者購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷(xiāo)產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。
八、納稅人外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷(xiāo)售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，如何申報(bào)繳納資源稅？
納稅人外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷(xiāo)售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量時(shí)，準(zhǔn)予扣減外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量；當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量，未準(zhǔn)確核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。
九、納稅人不能區(qū)分同一稅目下原礦和選礦銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的情況，該如何申報(bào)繳納資源稅？
納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)同一稅目下適用不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的，從高適用稅率。
十、廣東制定的資源稅優(yōu)惠政策有哪些？享受優(yōu)惠政策需要哪些辦稅資料？
根據(jù)《資源稅法》授權(quán)，廣東制定了四項(xiàng)優(yōu)惠政策：
（一）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，當(dāng)年資源稅減按百分之五十征收。納稅人享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策，以自然資源、應(yīng)急管理等部門(mén)出具的認(rèn)定損失金額的材料作為留存?zhèn)洳橘Y料。
（二）納稅人開(kāi)采伴生礦，伴生礦與主礦產(chǎn)品銷(xiāo)售額分開(kāi)核算的，伴生礦免征資源稅。納稅人享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策，以經(jīng)自然資源部門(mén)評(píng)審的《礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量核實(shí)報(bào)告》的材料作為留存?zhèn)洳橘Y料。
（三）納稅人開(kāi)采低品位礦減征百分之二十資源稅。納稅人享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策，以經(jīng)自然資源部門(mén)評(píng)審的《礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量核實(shí)報(bào)告》的材料作為留存?zhèn)洳橘Y料。
（四）納稅人開(kāi)采尾礦免征資源稅。納稅人享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策，以經(jīng)自然資源部門(mén)評(píng)審的《礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)利用方案》或應(yīng)急管理部門(mén)出具的尾礦庫(kù)材料作為留存?zhèn)洳橘Y料。
十一、納稅人享受資源稅減免政策該如何辦理？
按照減證便民、優(yōu)化服務(wù)原則，符合減免稅條件的納稅人，在填寫(xiě)申報(bào)表時(shí)，直接申報(bào)享受減免稅優(yōu)惠，與減免稅相關(guān)的資料不需提交稅務(wù)機(jī)關(guān)，只需留存?zhèn)洳椤?/span>
十二、納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品，其中既有享受減免稅政策的，又有不享受減免稅政策的，如何申報(bào)繳納資源稅？
納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品，其中既有享受減免稅政策的，又有不享受減免稅政策的，按照免稅、減稅項(xiàng)目的產(chǎn)量占比等方法分別核算確定免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量。
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