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湖南省資源稅法及相關(guān)政策問(wèn)答

   

     2019年8月26日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議通過(guò)，并于2020年9月1日起正式實(shí)施，為確保 《資源稅法》在我市順利實(shí)施，特將有關(guān)政策業(yè)務(wù)，以問(wèn)答形式進(jìn)行歸集，為廣大納稅人及稅務(wù)干部提供學(xué)習(xí)資料。 

     1、哪些單位和個(gè)人需要繳納資源稅？ 答：《資源稅法》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開(kāi)發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納資源稅。 

     2、對(duì)于《資源稅法》授權(quán)各省可以選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征的稅目，我省的政策是如何規(guī)定的？ 

     答：《湖南省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于資源稅具體適用稅率等事項(xiàng)的決定》第二條明確，我省石灰?guī)r、砂石資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征；地?zé)?、其他粘土、礦泉水資源稅實(shí)行從量計(jì)征。 

     3、哪些情況需要申報(bào)繳納資源稅？納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？ 

     答：納稅人在開(kāi)采或者生產(chǎn)資源應(yīng)稅產(chǎn)品（以下稱應(yīng)稅產(chǎn)品）自用時(shí)需要繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。 

    納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，在收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日發(fā)生資源稅納稅義務(wù)；自用應(yīng)稅產(chǎn)品，在移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日發(fā)生資源稅納稅義務(wù)。 

     4、申報(bào)繳納期限是怎么規(guī)定的？ 

     答：資源稅采取按月或者按季申報(bào)繳納；不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。按月或者按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起十五日內(nèi)，辦理納稅申報(bào)并繳納稅款；按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。 

     5、為什么《資源稅法》要求申報(bào)時(shí)需要區(qū)分原礦和選礦，那什么是原礦產(chǎn)品，什么又是選礦產(chǎn)品？ 

     答：此次立法為簡(jiǎn)化規(guī)范稅制，取消現(xiàn)行的折算率和換算比，改為分別設(shè)定原礦和選礦的適用稅率。征納雙方在計(jì)算資源稅時(shí)，可根據(jù)實(shí)際銷售的原礦或選礦的計(jì)稅銷售額直接乘以對(duì)應(yīng)的原礦或選礦的稅率得出，較之前需要折算、換算相比更加清晰明了、便捷準(zhǔn)確。 

    原礦產(chǎn)品是指經(jīng)過(guò)采礦過(guò)程采出后未進(jìn)行選礦或者加工的礦石。選礦產(chǎn)品是指通過(guò)破碎、切割、洗選、篩分、磨礦、分級(jí)、提純、脫水、干燥等過(guò)程形成的產(chǎn)品，包括富集的精礦和研磨成粉、粒級(jí)成型、切割成型的原礦加工品。 

     6、如何計(jì)算資源稅？ 

     答：實(shí)行從價(jià)計(jì)征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售額乘以具體適用稅率計(jì)算。實(shí)行從量計(jì)征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用稅額計(jì)算。 

    納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。 

     7、如何確定資源稅的應(yīng)稅銷售額？相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用可以扣除嗎？ 

     答：資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，按照納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款確定，不包括增值稅稅款。計(jì)入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷售額中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購(gòu)買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。 

     8、納稅人外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，如何扣減資源稅？ 

     答：納稅人外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，準(zhǔn)予扣減外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量；當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量，未準(zhǔn)確核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。 

　　納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，按照下列方法進(jìn)行扣減： 

　　準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量）=外購(gòu)原礦購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率） 

　　不能按照上述方法計(jì)算扣減的，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他合理方法進(jìn)行扣減。 

     9、哪些納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品的情況應(yīng)該繳納資源稅？ 

     答：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納資源稅。具體情形包括：納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性交換、捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤(rùn)分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等。 

     10、《資源稅法》設(shè)立了哪些優(yōu)惠政策？ 

     答：為鼓勵(lì)資源的節(jié)約集約利用、保護(hù)環(huán)境，資源稅設(shè)立減免稅優(yōu)惠政策。 

    其中，免征資源稅的情形有：1.開(kāi)采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣。2.煤炭開(kāi)采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣。3.開(kāi)采利用尾礦。 

    減征資源稅的情形有：1.從低豐度油氣田開(kāi)采的原油、天然氣，減征百分之二十資源稅。2.高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開(kāi)采的原油、天然氣，減征百分之三十資源稅。3.稠油、高凝油減征百分之四十資源稅。4.從衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)品，減征百分之三十資源稅。5.開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，按照當(dāng)年應(yīng)納稅額的百分之五十減征資源稅。6.開(kāi)采共生礦，共生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開(kāi)核算的，對(duì)共生礦按照其應(yīng)納稅額的百分之十減征資源稅。7.開(kāi)采伴生礦，伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開(kāi)核算的，對(duì)伴生礦按照其應(yīng)納稅額的百分之三十減征資源稅。 

     11、《資源稅法》實(shí)施后，現(xiàn)行的資源稅優(yōu)惠政策還繼續(xù)執(zhí)行嗎？ 

     答：稅法施行后繼續(xù)執(zhí)行的資源稅優(yōu)惠政策有：1.對(duì)青藏鐵路公司及其所屬單位運(yùn)營(yíng)期間自采自用的砂、石等材料免征資源稅。具體操作按《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于青藏鐵路公司運(yùn)營(yíng)期間有關(guān)稅收等政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2007〕11號(hào)）第三條規(guī)定執(zhí)行。2.自2018年4月1日至2021年3月31日，對(duì)頁(yè)巖氣資源稅減征30%。具體操作按《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)頁(yè)巖氣減征資源稅的通知》（財(cái)稅〔2018〕26號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。3.自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅。具體操作按《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。4.自2014年12月1日至2023年8月31日，對(duì)充填開(kāi)采置換出來(lái)的煤炭，資源稅減征50%。 

     12、資源稅立法前后納稅人的稅收負(fù)擔(dān)有什么變化？ 

     答：我省此次資源稅立法的基本思路是保持稅負(fù)水平總體平穩(wěn)。因此，省內(nèi)主要的應(yīng)稅資源（包括煤、鉛、鋅、石灰?guī)r）實(shí)行稅率平移。但對(duì)戰(zhàn)略性礦產(chǎn)資源、開(kāi)采過(guò)程對(duì)環(huán)境破壞較大的應(yīng)稅資源稅率適當(dāng)從高，對(duì)符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向和長(zhǎng)遠(yuǎn)布局需要的應(yīng)稅資源稅率適當(dāng)下調(diào)。 

    因?yàn)榻^大部分應(yīng)稅資源是從價(jià)計(jì)征，企業(yè)繳納的資源稅與銷售收入直接掛鉤，在銷售量一定的情況下，資源價(jià)格越高，企業(yè)需繳納的資源稅相應(yīng)增加，反之亦然。 

     13、納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品同時(shí)符合兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上減征資源稅優(yōu)惠政策的，可以同時(shí)享受嗎？ 

     答：納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品同時(shí)符合兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上減征資源稅優(yōu)惠政策的，除另有規(guī)定外，只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行。目前，僅有湘財(cái)稅〔2019〕2號(hào)規(guī)定的增值稅小規(guī)模納稅人減按百分之五十征收資源稅的優(yōu)惠政策可以迭加享受。 

     14、納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品，其中既有享受減免稅政策的，又有不享受減免稅政策的，如何確定減免稅項(xiàng)目銷售額或者銷售數(shù)量？ 

     答：納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品，其中既有享受減免稅政策的，又有不享受減免稅政策的，按照免稅、減稅項(xiàng)目的產(chǎn)量占比等方法分別核算確定免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額或者銷售數(shù)量。 

     15、符合條件，該如何享受資源稅減免政策？ 

     答：我省納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策，實(shí)行“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。納稅人對(duì)資源稅優(yōu)惠事項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。 

    納稅人自行判別是否符合減免稅條件，應(yīng)以行業(yè)主管部門的資質(zhì)認(rèn)定為基礎(chǔ)，并將相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤＝?jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，對(duì)于不符合資源稅減免稅條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其停止享受減免稅優(yōu)惠；已享受減免稅優(yōu)惠的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人補(bǔ)繳已減征或免征的資源稅稅款并加收滯納金；提供虛假資料的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定予以處理。 

    16、《資源稅法》在部門配合方面有什么新要求？ 

    答：稅務(wù)機(jī)關(guān)與自然資源、應(yīng)急管理、水利等部門應(yīng)當(dāng)建立工作配合機(jī)制。根據(jù)工作需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求自然資源、應(yīng)急管理、水利等部門提供共伴生礦、尾礦、自然災(zāi)害、意外事故等證明材料以及與減免稅相關(guān)的其他信息，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)書(shū)面函件的三十日內(nèi)給予回復(fù)。