國家稅務總局福建省稅務局2020年9月12366咨詢熱點難點問題集
云南百滇稅務師事務所有限公司 2020-10-31
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國家稅務總局福建省稅務局2020年9月12366咨詢熱點難點問題集
發(fā)布時間：2020年10月26日 來源：國家稅務總局福建省稅務局
發(fā)布時間：2020年10月26日 來源：國家稅務總局福建省稅務局
1.營改增后，土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者是否需要繳納增值稅？
答：一、根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3 《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅
……
(三十七)土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者。
……
六、上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項目和第五條政策外，其他均在營改增試點期間執(zhí)行。如果試點納稅人在納入營改增試點之日前已經(jīng)按照有關政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關增值稅優(yōu)惠。”
二、根據(jù)《財政部稅務總局關于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第40號)規(guī)定：“三、土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相關有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)補償費的行為，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第(三十七)項規(guī)定的土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的情形。
……
四、本公告自發(fā)布之日起執(zhí)行。此前已發(fā)生未處理的事項，按本公告規(guī)定執(zhí)行。”
2.企業(yè)無償轉(zhuǎn)讓股票怎么繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部稅務總局關于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第40號)規(guī)定：“一、納稅人無償轉(zhuǎn)讓股票時，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價為賣出價，按照‘金融商品轉(zhuǎn)讓’計算繳納增值稅;在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價為買入價，按照‘金融商品轉(zhuǎn)讓’計算繳納增值稅。
……
四、本公告自發(fā)布之日起執(zhí)行。此前已發(fā)生未處理的事項，按本公告規(guī)定執(zhí)行。”
3.企業(yè)的員工乘坐國際航班去國外出差，取得攜程用A4紙打印的境外電子憑證，是否可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？
答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
二、根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)規(guī)定：“第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。
……
稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。
……
第十一條 企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。”
三、根據(jù)《國家稅務總局 中國民用航空局關于印發(fā)〈航空運輸電子客票行程單管理辦法(暫行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕54號)規(guī)定：“一、《航空運輸電子客票行程單》(以下簡稱《行程單》)納入發(fā)票管理范圍，由國家稅務總局負責統(tǒng)一管理，套印國家稅務總局發(fā)票監(jiān)制章。經(jīng)國家稅務總局授權，中國民用航空局負責全國《行程單》的日常管理工作。”
四、根據(jù)《國家稅務總局 中國民用航空局關于印發(fā)航空運輸電子客票行程單管理辦法（暫行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕54）中的《航空運輸電子客票行程單管理辦法（暫行）》規(guī)定：“第三條 本辦法所稱《行程單》，作為旅客購買電子客票的付款憑證或報銷憑證，同時具備提示旅客行程的作用。
……
第十八條 公共航空運輸企業(yè)和航空運輸銷售代理企業(yè)在旅客購票時，應使用統(tǒng)一的打印軟件開具《行程單》，不得手寫或使用其他軟件套打;打印項目、內(nèi)容應與電子客票銷售數(shù)據(jù)內(nèi)容一致，不得重復打印，并應告知旅客《行程單》的驗真途徑。《行程單》遺失不補。嚴禁虛開、偽造、倒賣《行程單》。”
因此，企業(yè)的員工乘坐國際航班去國外出差，應取得航空運輸電子客票行程單，作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。乘坐境外航空公司航班的，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。
4.企業(yè)在當年度沒有研發(fā)項目未開展研發(fā)活動，發(fā)放給研發(fā)人員的工資是否可以享受研發(fā)費用加計扣除政策?
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定：“三、會計核算與管理
1.企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理;同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。”
因此，企業(yè)在當年度沒有研發(fā)項目未開展研發(fā)活動，發(fā)放給研發(fā)人員的工資不可以享受研發(fā)費用加計扣除政策。
5.A企業(yè)和B企業(yè)聯(lián)合向公益性社會組織進行捐贈，其中A企業(yè)捐款30萬元，B企業(yè)捐款70萬元。公益性社會組織按100萬元全額給B企業(yè)開具了公益性捐贈票據(jù)，A企業(yè)對應的捐贈支出是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：一、根據(jù)《財政部國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（財稅〔2010〕45號）規(guī)定：“五、對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。
對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團體位于名單內(nèi)的，企業(yè)或個人在名單所屬年度向名單內(nèi)的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。”
二、根據(jù)《財政部 稅務總局關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關政策的通知》（財稅〔2018〕15號）規(guī)定：“一、企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。”
因此，A企業(yè)發(fā)生捐贈支出30萬，未取得公益性捐贈票據(jù)，不可以在計算應納稅所得額時扣除。A、B企業(yè)應取得各自公益性捐贈票據(jù)后方可稅前扣除。
6.企業(yè)給購買其商品的客戶提供抽獎機會，對應的獎金支出是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”
二、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）規(guī)定：“第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”
三、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）規(guī)定：“ 一、對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
二、對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議(以下簡稱分攤協(xié)議)的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。
三、煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。”
因此，企業(yè)給購買其商品的客戶提供抽獎機會，對應的獎金支出根據(jù)其業(yè)務實質(zhì)，按照銷售費用或廣告費和業(yè)務宣傳費支出等規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。
7.企業(yè)減免的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（根據(jù)2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議《關于修改＜中華人民共和國電力法＞等四部法律的決定》第二次修正)第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”
因此，稅金作為收入的扣減項目，企業(yè)減免的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅按照減免后實際繳納的金額在計算應納稅所得額時扣除。
8.企業(yè)發(fā)生應收賬款壞賬損失，留存?zhèn)洳榈膶ｍ棃蟾媸欠裥枰捎蟹ǘㄙY質(zhì)的中介機構(gòu)出具？
答：一、根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號) 第二十三條規(guī)定：“企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。”
二、根據(jù)《國家稅務總局關于取消20項稅務證明事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第65號）附件資料《取消的稅務證明事項目錄（共20項）》規(guī)定：“序號3：
證明名稱：專業(yè)技術鑒定意見（報告）或中介機構(gòu)專項報告
證明用途：企業(yè)向稅務機關申報扣除特定損失時，需留存?zhèn)洳閷I(yè)技術鑒定意見（報告）或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告。
取消后的辦理方式：不再留存。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明和相關材料。”
因此，企業(yè)發(fā)生應收賬款壞賬損失，留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明和相關材料。
9.創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人取得創(chuàng)投基金收益，應如何繳納個人所得稅？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》（財稅〔2019〕8號）的規(guī)定：“二、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應分得的股權轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。
創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個人合伙人應從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照‘經(jīng)營所得’項目、5%-35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。”
因此，如創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人應按照股權轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得項目計征個人所得稅；如創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個人合伙人應按照經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。
10.個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上的家庭唯一生活用房免征個人所得稅政策中，家庭唯一生活用房是指在同一省內(nèi)還是全國范圍內(nèi)只有一套住房？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于個人轉(zhuǎn)讓房屋有關稅收征管問題的通知》(國稅發(fā)〔2007〕33號)規(guī)定：“三、根據(jù)《財政部、國家稅務總局、建設部關于個人住房所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅字〔1999〕278號）的規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房，取得的所得免征個人所得稅。
……
（二）‘家庭唯一生活用房’是指在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)納稅人（有配偶的為夫妻雙方）僅擁有一套住房。”
因此，個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上的家庭唯一生活用房免征個人所得稅政策中，家庭唯一生活用房是指在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)納稅人（有配偶的為夫妻雙方）僅擁有一套住房。
11.殘疾人的父母是否可以享受殘疾人員所得減征個人所得稅的優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第五條規(guī)定：“有下列情形之一的，可以減征個人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報同級人民代表大會常務委員會備案：
（一）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；
（二）因自然災害遭受重大損失的。
國務院可以規(guī)定其他減稅情形，報全國人民代表大會常務委員會備案。”
因此，殘疾人的父母不可以享受殘疾人員所得減征個人所得稅的優(yōu)惠政策。
12.個人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，計征個人所得稅時是否可以扣除已繳納的公共維修基金？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于個人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕108號）第二條規(guī)定：“對轉(zhuǎn)讓住房收入計算個人所得稅應納稅所得額時，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務機關審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用。
(一)房屋原值具體為：
1.商品房：購置該房屋時實際支付的房價款及交納的相關稅費
……
(二)轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金是指：納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等稅金。
(三)合理費用是指：納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用。”
因此，個人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，已繳納的公共維修基金可以計入房屋原值，在計征個人所得稅時扣除。
13.納稅人的子女在境外留學，目前處于預科階段。納稅人是否可以享受子女教育專項附加扣除？
答：根據(jù)《國務院關于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)〔2018〕41號）規(guī)定：“第五條 納稅人的子女接受全日制學歷教育的相關支出，按照每個子女每月1000元的標準定額扣除。
學歷教育包括義務教育（小學、初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)、技工教育)、高等教育（大學?？啤⒋髮W本科、碩士研究生、博士研究生教育）。
年滿3歲至小學入學前處于學前教育階段的子女，按本條第一款規(guī)定執(zhí)行。
……
第七條 納稅人子女在中國境外接受教育的，納稅人應當留存境外學校錄取通知書、留學簽證等相關教育的證明資料備查。”
因此， 如該納稅人的子女已取得國外留學學校的錄取通知書和留學簽證，就可以享受子女教育專項附加扣除。
14.外籍個人因延長境內(nèi)居住天數(shù)達到居民個人條件，是否可以調(diào)整獎金計稅方式？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于非居民個人和無住所居民個人有關個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第35號）規(guī)定：“三、關于無住所個人稅款計算
……
（二）關于非居民個人稅款計算的規(guī)定。
……
2.非居民個人一個月內(nèi)取得數(shù)月獎金，單獨按照本公告第二條規(guī)定計算當月收入額，不與當月其他工資薪金合并，按6個月分攤計稅，不減除費用，適用月度稅率表計算應納稅額，在一個公歷年度內(nèi)，對每一個非居民個人，該計稅辦法只允許適用一次。計算公式如下（公式五）：
當月數(shù)月獎金應納稅額=[（數(shù)月獎金收入額÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×6”
另根據(jù)《關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定：“一、關于全年一次性獎金、中央企業(yè)負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的政策
（一）居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：
應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。
自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。”
因此，該納稅人在預扣預繳時應按照非居民個人數(shù)月獎金的計稅方式，年度匯算時自行調(diào)整為居民個人全年一次性獎金單獨計稅方式或并入綜合所得計稅方式。
15.非企業(yè)員工的個人通過參與企業(yè)舉辦的活動獲取積分，活動積分可以用于全額兌換禮品，或以積分+現(xiàn)金的方式兌換禮品。上述兌換行為是否征收個人所得稅？
答：根據(jù)《財政部稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第74號）規(guī)定：“三、企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照‘偶然所得’項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。前款所稱禮品收入的應納稅所得額按照《財政部國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第三條規(guī)定計算。”
另根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第一條規(guī)定:“企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務；2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。”
因此，非企業(yè)員工的個人通過參與企業(yè)舉辦的活動獲取積分，活動積分可以用于全額兌換禮品，或以積分+現(xiàn)金的方式兌換禮品，如符合《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第一條或《財政部 稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部稅務總局公告2019年第74號）第三條規(guī)定的，不征收個人所得稅。否則，應按規(guī)定繳納個人所得稅。
16. 納稅人在香港工作，但戶口在福州，是否需要辦理綜合所得匯算清繳？按照香港規(guī)定免征個人所得稅的免稅額在匯算時是否可以抵免？
答：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第一條規(guī)定：“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。”
另根據(jù)《財政部 稅務總局關于境外所得有關個人所得稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第3號）規(guī)定：“五、居民個人從與我國簽訂稅收協(xié)定的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定饒讓條款規(guī)定應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為居民個人實際繳納的境外所得稅稅額按規(guī)定申報稅收抵免。”
因此，該納稅人屬于居民個人，應對境內(nèi)境外所得進行匯算清繳，因香港特別行政區(qū)與內(nèi)地簽訂的稅收安排未涉及饒讓條款，按照香港規(guī)定免征個人所得稅的免稅額在匯算時不可以抵免。
17. 納稅人的子女2019年入讀小學，但2020年6月才報上戶口。該納稅人2019年是否可以享受子女教育專項附加扣除？
答：根據(jù)《國務院關于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)〔2018〕41號）規(guī)定：“第五條 納稅人的子女接受全日制學歷教育的相關支出，按照每個子女每月1000元的標準定額扣除。
學歷教育包括義務教育（小學、初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)、技工教育)、高等教育（大學?？?、大學本科、碩士研究生、博士研究生教育）。
年滿3歲至小學入學前處于學前教育階段的子女，按本條第一款規(guī)定執(zhí)行。
……
第二十九條 本辦法所稱父母，是指生父母、繼父母、養(yǎng)父母。本辦法所稱子女，是指婚生子女、非婚生子女、繼子女、養(yǎng)子女。父母之外的其他人擔任未成年人的監(jiān)護人的，比照本辦法規(guī)定執(zhí)行。”
因此，納稅人的子女2019年入讀小學，但2020年6月才報上戶口。該納稅人2019年可以享受子女教育專項附加扣除。
18. 合伙企業(yè)從事魚排養(yǎng)殖銷售業(yè)務，其自然人合伙人取得的收入是否需要征收個人所得稅？是否需要判斷該業(yè)務是否屬于國家限制或者禁止的行業(yè)范圍？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè) 養(yǎng)殖業(yè) 飼養(yǎng)業(yè) 捕撈業(yè)所得有關個人所得稅問題的批復》（財稅〔2010〕96號）規(guī)定：“根據(jù)《國務院關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》（國發(fā)〔2000〕16號）、《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（（1994）財稅字第20號）和《財政部 國家稅務總局關于農(nóng)村稅費改革試點地區(qū)有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2004〕30號）等有關規(guī)定，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)（以下簡稱‘四業(yè)’），其投資者取得的‘四業(yè)’所得暫不征收個人所得稅。”
因此，合伙企業(yè)從事魚排養(yǎng)殖銷售業(yè)務，如符合上述規(guī)定的，其自然人合伙人取得的收入暫不征收個人所得稅。
19.納稅人減免了個體工商戶兩個月的租金，已享受了減免個體戶租金減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠。之后又減免了服務業(yè)小微企業(yè)一個月租金，是否可以再享受減免服務業(yè)小微企業(yè)租金減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠？
答：根據(jù)《國家稅務總局福建省稅務局關于疫情期間不動產(chǎn)出租方因減免服務業(yè)小微企業(yè)租金相應減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的公告》（國家稅務總局福建省稅務局公告2020年第7號）規(guī)定：“一、不動產(chǎn)出租方減免同一服務業(yè)小微企業(yè)2020年上半年至少三個月租金，幫助其渡過疫情難關的，可以申請減征或免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
……
二、減免稅額按減免租金的總額和三個月應納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅稅額孰低原則確定。
三、出租方因疫情已享受困難中小企業(yè)減免或因減免個體工商戶租金相應減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的，不再疊加享受。”
因此，納稅人應以減免租金的總額和三個月應納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅稅額的孰低值，扣除因疫情已享受困難中小企業(yè)和因減免個體工商戶租金相應減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅已享受的減免稅額，如有余額的，再按余額享受優(yōu)惠。
20.納稅人對房屋進行擴建和拆除，應于何時調(diào)整房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅？
答：根據(jù)《福建省房產(chǎn)稅實施細則》（閩政﹝1986﹞93號）第七條規(guī)定：“房產(chǎn)稅計稅依據(jù)規(guī)定如下：
……
（二）納稅人新建、擴建、改建、調(diào)入、調(diào)出、買賣、拆除房屋等，均從變更、轉(zhuǎn)移、竣工或使用之次月起調(diào)整房產(chǎn)原值。新建、擴建、改建的房屋其增值部分應加值計算，已拆除的房屋其減值部分可在原值中扣除。”
因此，納稅人新建、擴建、改建、調(diào)入、調(diào)出、買賣、拆除房屋等，均從變更、轉(zhuǎn)移、竣工或使用之次月起調(diào)整房產(chǎn)原值。
21.自然人將其名下的土地劃轉(zhuǎn)給自己的一人有限責任公司，是否需要繳納契稅?
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于繼續(xù)支持企業(yè) 事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知》（財稅〔2018〕17號）規(guī)定：“六、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)
……
同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。”
因此，自然人將其名下的土地劃轉(zhuǎn)給自己的一人有限責任公司，免征契稅。
22.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入土地時支付的市政基礎配套費用，是否可以在計征土地增值稅時加計20%扣除？
答：城市基礎設施配套費屬于政府性基金，由工程建設（包括新建、擴建和改建）的單位和個人，按《福建省城市基礎設施配套費征收管理規(guī)定》（閩政〔2002〕53號）的規(guī)定繳交，在計征土地增值稅時可在開發(fā)成本中列支（《財政部國家稅務總局關于國有土地使用權出讓等有關契稅問題的通知》（財稅〔2004〕134號）明確出地出讓契稅計稅價格包括城市基礎設施配套費），按照《土地增值稅暫行條例實施細則》第七條的規(guī)定，可以在計征土地增值稅時加計20%扣除。
23.車輛被法院扣留期間，車輛所有人是否需要繳納車船稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國車船稅法》（中華人民共和國主席令第43號）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)屬于本法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶(以下簡稱車船)的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人，應當依照本法繳納車船稅。”
因此，車輛被法院扣留期間，車輛所有人也需要繳納車船稅。
24.半掛牽引車應按照掛車還是貨車計征車船稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國車船稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第611號）第二十六條規(guī)定：“車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》中車輛、船舶的含義如下：
……半掛牽引車，是指裝備有特殊裝置用于牽引半掛車的商用車。……”
另根據(jù)《中華人民共和國車船稅法》（中華人民共和國主席令第43號）附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定，商用車劃分為客車和貨車。其中，客車(核定載客人數(shù)9人以上，包括電車)每輛每年稅額為480元至1440元；貨車(包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等)按整備質(zhì)量每噸每年稅額為16元至120元。”
因此，半掛牽引車應按照貨車計征車船稅。
25.納稅人提供河道疏浚服務，服務完成后將清理出的堵塞物分類清洗，篩選出其中的黏土和砂石再銷售。該納稅人是否需要繳納資源稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》（國務院令第605號）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國領域及管轄海域開采本條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽（以下稱開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品）的單位和個人，為資源稅的納稅人，應當依照本條例繳納資源稅。”
因此，該納稅人對粘土和砂石的分類銷售屬于開采資源范圍，應按規(guī)定繳納資源稅。
26.簽訂花木植物的租賃服務合同，是否需要繳納印花稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“財產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等。立合同人按租賃金額千分之一貼花。稅額不足一元的按一元貼花。”
另根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》(財稅字﹝1988﹞第225號)第十條規(guī)定：“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。”
因此，花木植物租賃服務合同不屬于印花稅征稅范圍，無需繳納印花稅。
27.納稅人原先已簽訂房屋租賃合同并繳納印花稅?，F(xiàn)在簽訂補充協(xié)議，約定對原租期內(nèi)的3個月免租金，是否需要再繳納印花稅？是否可以退稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）第九條規(guī)定：“已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票。”
因此，補充協(xié)議未使原合同金額增加，不需要再繳納印花稅，也不退稅。
28.企業(yè)股東將認繳資金補齊轉(zhuǎn)為實繳，是否需要繳納印花稅？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕25號）規(guī)定：“一、生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行‘兩則’后，其‘記載資金的賬簿’的印花稅計稅依據(jù)改為‘實收資本’與‘資本公積’兩項的合計金額。”
因此，企業(yè)股東將認繳資金轉(zhuǎn)為實繳，企業(yè)的實收資本與資本公積合計金額增加，需要對增加部分按照“營業(yè)賬簿”稅目繳納印花稅。
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