農(nóng)產(chǎn)品相關稅收優(yōu)惠政策問題解答
云南百滇稅務師事務所有限公司 2020-11-06
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農(nóng)產(chǎn)品相關稅收優(yōu)惠政策問題解答
發(fā)布時間 : 2020-09-25 來源：國家稅務總局四川省稅務局
一．增值稅一般納稅人通過從事批發(fā)、零售的企業(yè)購進適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，能否作為計算抵扣進項稅額的憑證呢？
答：我們先來看一下可抵扣進項稅額的憑證包含有哪些：1.增值稅專用發(fā)票；2.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；3.海關進口增值稅專用繳款書；4.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票； 5. 解繳稅款的完稅憑證；6.道路、橋、閘通行費發(fā)票；7.旅客運輸憑證。因此增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售企業(yè)購進適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。
二．我公司是一家蔬菜種植企業(yè)，主要向各社區(qū)菜市場供應自產(chǎn)蔬菜。為保障疫情期間居民蔬菜供應，我公司除供應自產(chǎn)蔬菜外，還收購了農(nóng)民自種蔬菜，一并銷售給社區(qū)菜市場。請問我們銷售的蔬菜，包括自產(chǎn)和收購的蔬菜，是否需要繳納增值稅？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅?！敦斦?ensp;國家稅務總局關于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關問題的通知》（財稅〔2011〕137號）規(guī)定，對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。按照上述規(guī)定，你公司銷售的自產(chǎn)蔬菜和收購蔬菜，均可按規(guī)定享受上述優(yōu)惠政策，免征增值稅。
三.從事農(nóng)副產(chǎn)品加工及員工生活、辦公用地是否可以享受土地使用稅的優(yōu)惠?
答：根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(國務院令第483號公布)第六條的規(guī)定，下列土地免繳土地使用稅：(五)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。根據(jù)《國家稅務局關于檢發(fā)<關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定>的通知》(國稅地字[1988]第15號)第十一條的規(guī)定，關于直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地的解釋。直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，是指直接從事于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活、辦公用地。
四．我公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗等（所有權屬于公司），農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后，公司收回用于銷售，我公司取得的銷售收入需要繳納增值稅嗎？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第8號）：“目前，一些納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權屬于公司)，農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。在上述經(jīng)營模式下，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關規(guī)定免征增值稅。
本公告中的畜禽是指屬于《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》(財稅字〔1995〕52號)文件中規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。”
五．制種公司利用自用土地，雇工進行種子繁育，將深加工后的種子進行銷售，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品嗎？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于制種行業(yè)增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第17號）第一條規(guī)定，制種企業(yè)利用自有土地，雇傭農(nóng)戶或雇工進行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。
六．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的精制茶,是否需要繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）：“二、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，不得按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅的規(guī)定執(zhí)行，應當按照規(guī)定的稅率征稅。”
七．企業(yè)收購糧食、大豆用于銷售，是否有免征增值稅優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知》（財稅字〔1999〕198號）和《財政部 國家稅務總局關于免征儲備大豆增值稅政策的通知》（財稅〔2014〕38號）規(guī)定，對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食、大豆免征增值稅。
根據(jù)財稅字〔1999〕198號第二條規(guī)定，對其他糧食企業(yè)經(jīng)營糧食，除下列項目免征增值稅外，一律征收增值稅。
（一）軍隊用糧：指憑軍用糧票和軍糧供應證按軍供價供應中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊的糧食。
（二）救災救濟糧：指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準，憑救災救濟糧食（證）按規(guī)定的銷售價格向需救助的災民供應的糧食。
（三）水庫移民口糧：指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準，憑水庫移民口糧票（證）按規(guī)定的銷售價格供應給水庫移民的糧食。
八、我司是加工生產(chǎn)速凍果蔬、保鮮蜜柚等，近年來主要是經(jīng)營保鮮蜜柚。操作就是收購蜜柚果再進行挑選、清洗、包裝及裝箱。我們是否得繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）規(guī)定，“水果初加工”的范圍包括：通過對新鮮水果(含各類山野果)清洗、脫殼、切塊(片)、分類、儲藏保鮮、速凍、干燥、分級、包裝等簡單加工處理，制成的各類水果、果干、原漿果汁、果仁、堅果。根據(jù)現(xiàn)行政策，對農(nóng)產(chǎn)品初加工項目取得的收入，免征企業(yè)所得稅。
九．從事農(nóng)業(yè)機械銷售企業(yè)是否免征企業(yè)所得稅?
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；從事農(nóng)業(yè)機械銷售的不屬于以上范圍，不能享受減免稅。
十．購入農(nóng)產(chǎn)品再養(yǎng)殖銷售，是否可以享受稅收優(yōu)惠？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于實施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務總局2011年第48號公告）第七條規(guī)定，企業(yè)將購入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對農(nóng)產(chǎn)品進行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項目享受相應的稅收優(yōu)惠。
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