制造業(yè)領(lǐng)域稅收優(yōu)惠政策問題解答
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-11-06
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制造業(yè)領(lǐng)域稅收優(yōu)惠政策問題解答
發(fā)布時間 : 2020-08-28 來源：國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局
一．經(jīng)營期不滿3個月的納稅人，如何適用部分先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策？
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號）的規(guī)定，經(jīng)營期不滿3個月的納稅人，需待實際經(jīng)營期滿3個月后再計算非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計算機、通信和其他電子設(shè)備銷售額比重，從而確定是否適用先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策。
二．先進(jìn)制造業(yè)納稅人申請留抵退稅需要滿足連續(xù)6個月增量留抵稅額均大于零，且第六個月大于50萬元的條件嗎？
答：不需要。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號）的規(guī)定，部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人只要增量留抵稅額大于零即可。除部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人以外的其他納稅人，仍需要滿足連續(xù)6個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月大于50萬元的條件。
三．增量留抵稅額是指什么？
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號）的規(guī)定，增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。
四．部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人允許退還的增量留抵稅額怎么計算？
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號）的規(guī)定，部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人計算允許退還的增量留抵稅額時，取消了60%退稅比例的限制。具體公式為：部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例
五．部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人何時可以申請留抵退稅？
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號）的規(guī)定，滿足部分先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅條件的納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報期，向主管稅務(wù)機關(guān)申請留抵退稅。
六．我公司是一家防護(hù)用品生產(chǎn)企業(yè)，近期工信部辦公廳發(fā)布的《新冠肺炎疫情防控重點保障企業(yè)名單(第一批)》中就有我公司。請問，可以憑這個文件申請留抵退稅嗎?
答：按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(2020年第8號，以下稱8號公告)的規(guī)定，經(jīng)省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定的“疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)”，可以按月向主管稅務(wù)機關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額。該項政策自2020年1月1日起實施，截止日期視疫情情況另行公告。
工信部辦公廳發(fā)布的《關(guān)于公布新冠肺炎疫情防控重點保障企業(yè)名單(第一批)的通知》(工信廳規(guī)函〔2020〕33號，以下稱33號通知)，是適用《財政部 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部 人民銀行 審計署關(guān)于打贏疫情防控阻擊戰(zhàn)強化疫情防控重點保障企業(yè)資金支持的緊急通知》(財金〔2020〕5號)規(guī)定的資金支持政策的“疫情防控重點保障企業(yè)”名單，不是適用8號公告規(guī)定的留抵退稅政策的“疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)”名單。
因此，33號通知不能作為你公司申請疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)留抵退稅的政策依據(jù)。需要說明的是，如果你公司被省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定為“疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)”，可以按照8號公告的規(guī)定適用疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)留抵退稅政策;如果未被相關(guān)部門確定為“疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)”，仍可以對照《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(2019年第39號)和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(2019年第84號)規(guī)定的條件，如符合條件，則可適用留抵退稅政策。
七．企業(yè)是制造業(yè)的企業(yè)，但是不屬于輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)范圍內(nèi)，那現(xiàn)在可以適用固定資產(chǎn)加速折舊政策嗎？
答；根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第66號）文件規(guī)定：
一、自2019年1月1日起，適用《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。
二、制造業(yè)按照國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟行業(yè)分類和代碼（GB/T 4754-2017）》確定。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類和代碼，從其規(guī)定。
三、本公告發(fā)布前，制造業(yè)企業(yè)未享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的，可自本公告發(fā)布后在月（季）度預(yù)繳申報時享受優(yōu)惠或在2019年度匯算清繳時享受優(yōu)惠。"
八．部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，他們的銷售額比重具體應(yīng)該怎么算呢?
答：是這樣的，根據(jù)（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號)文件規(guī)定，納稅人填報的非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計算機、通信和其他電子設(shè)備物銷售額比重，根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定;申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。
九．留抵退稅條件中的納稅信用等級問題有疑問，這里的A級或者B級是以納稅人什么時間點的納稅信用等級為準(zhǔn)呢？
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號)的規(guī)定，留抵退稅條件中的“納稅信用等級為A級或者B級”，以納稅人申請留抵退稅時的納稅信用等級為準(zhǔn)。
十．一家出口退稅企業(yè)，請問也可以申請留抵退稅嗎?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第20號)第四條的規(guī)定，納稅人可以在同一納稅申報期內(nèi)，既申報免抵退稅，又申請辦理留抵退稅。
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