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遞延納稅相關(guān)稅收政策及問答

發(fā)布時(shí)間 : 2020-12-03

 

遞延納稅

財(cái)政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 商務(wù)部關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知

財(cái)稅〔2018〕102號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、發(fā)展改革委、商務(wù)主管部門，國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局、發(fā)展改革委、商務(wù)局：

 

為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，進(jìn)一步鼓勵(lì)境外投資者在華投資，現(xiàn)就境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題通知如下：

 

一、對(duì)境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵(lì)類項(xiàng)目擴(kuò)大至所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域。

 

二、境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅須同時(shí)滿足以下條件：

 

（一）境外投資者以分得利潤進(jìn)行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。具體是指：

 

1.新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積；

 

2.在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；

 

3.從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán);

 

4.財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。

 

境外投資者采取上述投資行為所投資的企業(yè)統(tǒng)稱為被投資企業(yè)。

 

（二）境外投資者分得的利潤屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實(shí)際分配已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

 

（三）境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項(xiàng)從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)；境外投資者用于直接投資的利潤以實(shí)物、有價(jià)證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個(gè)人代為持有或臨時(shí)持有。

 

三、境外投資者符合本通知第二條規(guī)定條件的，應(yīng)按照稅收管理要求進(jìn)行申報(bào)并如實(shí)向利潤分配企業(yè)提供其符合政策條件的資料。利潤分配企業(yè)經(jīng)適當(dāng)審核后認(rèn)為境外投資者符合本通知規(guī)定的，可暫不按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定扣繳預(yù)提所得稅，并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)。

 

四、稅務(wù)部門依法加強(qiáng)后續(xù)管理。境外投資者已享受本通知規(guī)定的暫不征收預(yù)提所得稅政策，經(jīng)稅務(wù)部門后續(xù)管理核實(shí)不符合規(guī)定條件的，除屬于利潤分配企業(yè)責(zé)任外，視為境外投資者未按照規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，依法追究延遲納稅責(zé)任，稅款延遲繳納期限自相關(guān)利潤支付之日起計(jì)算。

 

五、境外投資者按照本通知規(guī)定可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策但未實(shí)際享受的，可在實(shí)際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請(qǐng)追補(bǔ)享受該政策，退還已繳納的稅款。

 

六、境外投資者通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等方式實(shí)際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇的直接投資，在實(shí)際收取相應(yīng)款項(xiàng)后7日內(nèi)，按規(guī)定程序向稅務(wù)部門申報(bào)補(bǔ)繳遞延的稅款。

 

七、境外投資者享受本通知規(guī)定的暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇后，被投資企業(yè)發(fā)生重組符合特殊性重組條件，并實(shí)際按照特殊性重組進(jìn)行稅務(wù)處理的，可繼續(xù)享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇，不按本通知第六條規(guī)定補(bǔ)繳遞延的稅款。

 

八、本通知所稱“境外投資者”，是指適用《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的非居民企業(yè)；本通知所稱“中國境內(nèi)居民企業(yè)”，是指依法在中國境內(nèi)成立的居民企業(yè)。

 

九、本通知自2018年1月1日起執(zhí)行?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 商務(wù)部關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2017〕88號(hào)）同時(shí)廢止。境外投資者在2018年1月1日（含當(dāng)日）以后取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益可適用本通知，已繳稅款按本通知第五條規(guī)定執(zhí)行。

 

國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2018年第53號(hào)

根據(jù)國務(wù)院決定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展和改革委員會(huì)、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕102號(hào)，以下稱《通知》），對(duì)境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵(lì)類項(xiàng)目擴(kuò)大至所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域。現(xiàn)對(duì)有關(guān)執(zhí)行問題公告如下：

 

一、境外投資者以分得的利潤用于補(bǔ)繳其在境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)認(rèn)繳的注冊(cè)資本，增加實(shí)收資本或資本公積的，屬于符合“新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積”情形。

 

二、境外投資者按照金融主管部門的規(guī)定，通過人民幣再投資專用存款賬戶劃轉(zhuǎn)再投資資金，并在相關(guān)款項(xiàng)從利潤分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶的當(dāng)日，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶的，視為符合“境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項(xiàng)從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)”的規(guī)定。

 

三、按照《通知》第四條或者第六條規(guī)定補(bǔ)繳稅款的，境外投資者可按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但是僅可適用相關(guān)利潤支付時(shí)有效的稅收協(xié)定。后續(xù)稅收協(xié)定另有規(guī)定的，按后續(xù)稅收協(xié)定執(zhí)行。

 

四、境外投資者按照《通知》第三條規(guī)定享受暫不征稅政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》（附件），并提交給利潤分配企業(yè)。

 

境外投資者按照《通知》第五條規(guī)定追補(bǔ)享受暫不征稅政策時(shí)，應(yīng)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》以及相關(guān)合同、支付憑證等辦理退稅的其他資料。

 

境外投資者按照《通知》第四條或者第六條規(guī)定補(bǔ)繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》，并提交給利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

 

五、利潤分配企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《通知》第三條規(guī)定審核境外投資者提交的資料信息，并確認(rèn)以下結(jié)果后，執(zhí)行暫不征稅政策：

 

（一）境外投資者填報(bào)的信息完整，沒有缺項(xiàng)；

 

（二）利潤實(shí)際支付過程與境外投資者填報(bào)信息吻合；

 

（三）境外投資者填報(bào)信息涉及利潤分配企業(yè)的內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確。

 

六、利潤分配企業(yè)已按照《通知》第三條規(guī)定執(zhí)行暫不征稅政策的，應(yīng)在實(shí)際支付利潤之日起7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料：

 

（一）由利潤分配企業(yè)填寫的《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》；

 

（二）由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補(bǔ)填信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》。

 

利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》后10個(gè)工作日內(nèi)，向《通知》第二條第一項(xiàng)規(guī)定的被投資企業(yè)（以下稱被投資企業(yè)）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》，轉(zhuǎn)發(fā)相關(guān)信息。

 

七、被投資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者其他稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)以下情況的，應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)以《非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》反饋給利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)：

 

（一）被投資企業(yè)不符合享受暫不征稅政策條件的相關(guān)事實(shí)或信息；

 

（二）境外投資者處置已享受暫不征稅政策的投資的相關(guān)事實(shí)或信息。

 

八、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)管理中可以依法要求境外投資者、利潤分配企業(yè)、被投資企業(yè)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方等相關(guān)單位或個(gè)人限期提供與境外投資者享受暫不征稅政策相關(guān)的資料和信息。

 

九、利潤分配企業(yè)未按照本公告第五條審核確認(rèn)境外投資者提交的資料信息，致使不應(yīng)享受暫不征稅政策的境外投資者實(shí)際享受了暫不征稅政策的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)規(guī)定追究利潤分配企業(yè)應(yīng)扣未扣稅款的責(zé)任，并依法向境外投資者追繳應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。

 

十、境外投資者填報(bào)信息有誤，致使其本不應(yīng)享受暫不征稅政策，但實(shí)際享受暫不征稅政策的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《通知》第四條規(guī)定處理。

 

十一、境外投資者部分處置持有的包含已享受暫不征稅政策和未享受暫不征稅政策的同一項(xiàng)中國境內(nèi)居民企業(yè)投資，視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。

 

境外投資者未按照《通知》第六條規(guī)定補(bǔ)繳遞延稅款的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追究境外投資者延遲繳納稅款責(zé)任，稅款延遲繳納期限自實(shí)際收取相關(guān)款項(xiàng)后第8日（含第8日）起計(jì)算。

 

十二、境外投資者、利潤分配企業(yè)可以委托代理人辦理本公告規(guī)定的相關(guān)事項(xiàng)，但應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面委托證明。

 

十三、本公告自2018年1月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第3號(hào)）同時(shí)廢止。

 

特此公告。

 

附件：非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表

 

國家稅務(wù)總局

 

2018年10月29日

 

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的公告》的解讀

 

發(fā)布時(shí)間：2018年11月19日     來源：國家稅務(wù)總局辦公廳

 

為落實(shí)國務(wù)院決定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展和改革委員會(huì)、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕102號(hào)，以下稱《通知》）。為配合《通知》執(zhí)行，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第53號(hào)，以下稱《公告》）?，F(xiàn)就執(zhí)行擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅（以下稱“暫不征稅”）政策適用范圍有關(guān)問題解讀如下：

 

一、境外投資者以分得的利潤用于補(bǔ)繳以前已經(jīng)承諾的注冊(cè)資本出資份額的，是否可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇？

 

境外投資者以分得的利潤用于補(bǔ)繳其作為境內(nèi)居民企業(yè)股東認(rèn)繳的出資額的，屬于《通知》第二條第（一）項(xiàng)第1目規(guī)定的“新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積”的情形，凡符合《通知》規(guī)定的其他條件的，可以按規(guī)定享受暫不征收預(yù)提所得稅的政策。

 

二、境外投資者通過人民幣再投資專用存款賬戶劃轉(zhuǎn)用于投資的利潤款項(xiàng)的，可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇嗎？

 

《外商直接投資人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)管理辦法》（銀發(fā)〔2011〕23號(hào)）第十四條規(guī)定，境外投資者可以通過人民幣再投資專用賬戶劃轉(zhuǎn)其在境內(nèi)的人民幣利潤所得，用于境內(nèi)直接投資。如果境外投資者按照該項(xiàng)規(guī)定劃轉(zhuǎn)再投資款項(xiàng)，凡在相關(guān)人民幣利潤款項(xiàng)從利潤分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶當(dāng)日內(nèi)，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶的，視為符合《通知》第二條第（三）項(xiàng)規(guī)定“境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項(xiàng)從利潤分配企業(yè)的帳戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他帳戶周轉(zhuǎn)”的條件。

 

三、在2017年1月1日至2018年1月1日間發(fā)生的利潤再投資行為符合享受暫不征稅條件，但沒有實(shí)際享受優(yōu)惠待遇的，是否可以申請(qǐng)退稅，追補(bǔ)享受優(yōu)惠政策？

 

按照《通知》第九條規(guī)定，《通知》自2018年1月1日起執(zhí)行，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 商務(wù)部關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2017〕88號(hào)）同時(shí)廢止。按照《公告》第十三條規(guī)定，《公告》自2018年1月1日起執(zhí)行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第3號(hào)）同時(shí)廢止?！锻ㄖ泛汀豆妗愤m用于境外投資者在2018年1月1日（含當(dāng)日）以后取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益。在2017年1月1日（含當(dāng)日）至2018年1月1日（不含當(dāng)日）間發(fā)生的利潤再投資行為適用暫不征稅政策問題，仍應(yīng)按照財(cái)稅〔2017〕88號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2018年第3號(hào)等可適用規(guī)定處理。凡按可適用規(guī)定可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇的，仍可以按照財(cái)稅〔2017〕88號(hào)第五條規(guī)定申請(qǐng)退還已經(jīng)繳納的稅款，追補(bǔ)享受優(yōu)惠待遇。

 

境外投資者以分配利潤直接投資

 

暫不征收預(yù)提所得稅政策

 

業(yè)務(wù)概述

 

為進(jìn)一步積極利用外資，促進(jìn)外資增長，提高外資質(zhì)量，鼓勵(lì)境外投資者持續(xù)擴(kuò)大在華投資，對(duì)境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤直接投資，凡符合規(guī)定條件的，實(shí)行遞延納稅政策，暫不征收預(yù)提所得稅（以下簡稱“暫不征稅”）。

 

上述“符合規(guī)定條件”是指，境外投資者在2017年期間以實(shí)際取得的分配利潤直接投資鼓勵(lì)類項(xiàng)目，或者在2018年以后以實(shí)際取得的分配利潤直接投資非禁止類項(xiàng)目的情形。

 

政策依據(jù)

 

一、《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)外資增長若干措施的通知》（國發(fā)〔2017〕39號(hào)）

 

二、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 商務(wù)部關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2017〕88號(hào)）（2018年1月1日起廢止）

 

三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第3號(hào)）（2018年1月1日起廢止）

 

四、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 商務(wù)部 關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕102號(hào)）。

 

五、《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收 提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的通知》（國家稅務(wù)總局公告2018年第53號(hào)）。

 

 政策問答

 

一、遞延納稅政策適用于哪些納稅人？

 

答：暫不征稅政策適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)（以下簡稱“境外投資者”）（財(cái)稅〔2018〕102號(hào)第八條）。

 

二、政策何時(shí)生效？是否可以追補(bǔ)享受？

 

答：財(cái)稅〔2018〕102號(hào)文件自2018年1月1日起執(zhí)行。境外投資者在2018年1月1日（含當(dāng)日）以后取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策，已繳納的稅款按照以下規(guī)定執(zhí)行：

 

（一）在2018年1月1日（含當(dāng)日）以后境外投資者取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照財(cái)稅〔2018〕102號(hào)規(guī)定，可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策但未實(shí)際享受的，可在實(shí)際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請(qǐng)追補(bǔ)享受該政策，退還已繳納的稅款。

 

（二）在2017年1月1日（含當(dāng)日）至2018年1月1日（不含當(dāng)日）間發(fā)生的利潤再投資行為適用暫不征稅政策問題，仍應(yīng)按照財(cái)稅〔2017〕88號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2018年第3號(hào)等可適用規(guī)定處理。凡按可適用規(guī)定可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇的，仍可以按照財(cái)稅〔2017〕88號(hào)第五條規(guī)定申請(qǐng)退還已經(jīng)繳納的稅款，追補(bǔ)享受優(yōu)惠待遇（國家稅務(wù)總局關(guān)于暫不征收預(yù)提所得稅政策解讀）。

 

三、享受遞延納稅政策需要同時(shí)滿足什么條件？

 

答：境外投資者無論在哪個(gè)期間取得分配利潤，需要同時(shí)滿足以下條件才能享受遞延納稅政策：

 

一是，屬于直接投資，即境外投資者以分得利潤進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，具體包括：新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積；在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)；財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。

 

二是，境外投資者分得利潤的性質(zhì)應(yīng)為股息、紅利等權(quán)益性投資收益，來源于居民企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益，包括以前年度留存尚未分配的收益。

 

三是，境外投資者按照《外商直接投資人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)管理辦法》（銀發(fā)〔2011〕23號(hào)）第十四條規(guī)定，通過人民幣再投資專用賬戶劃轉(zhuǎn)其在境內(nèi)的人民幣利潤所得用于境內(nèi)直接投資，凡在相關(guān)人民幣利潤款項(xiàng)從利潤分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶當(dāng)日內(nèi)，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶的，視為符合“境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金支付的，相關(guān)款項(xiàng)在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)”的條件。

 

四是，境外投資者自2017年1月1日（含當(dāng)日）至2017年12月31日（含當(dāng)日）間，從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，需直接投資于鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目。即被投資企業(yè)在投資期限內(nèi)從事符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》所列的鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄范圍的經(jīng)營活動(dòng)，或者從事符合《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》范圍的經(jīng)營活動(dòng)。

 

四、享受該項(xiàng)政策具體的操作流程是什么？ 

 

1.境外投資者填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》，并提交給利潤分配企業(yè)。

 

2.利潤分配企業(yè)按照審核境外投資者提交的資料信息，并按照文件要求確認(rèn)無誤后，執(zhí)行遞延納稅政策。

 

3.利潤分配企業(yè)在實(shí)際支付利潤之日起7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交：由利潤分配企業(yè)提交填寫的《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》；由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補(bǔ)填信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》。

 

五、境外投資者在享受遞延納稅政策過程中需要提交哪些資料？

 

答：（一）境外投資者在向利潤分配企業(yè)提出享受暫不征稅政策時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》，并提交給利潤分配企業(yè)。

 

（二）境外投資者按照規(guī)定追補(bǔ)享受暫不征稅政策時(shí)，應(yīng)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》以及相關(guān)合同、支付憑證等辦理退稅的其他資料。

 

（三）境外投資者按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填寫《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》，并提交給利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

 

六、利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策過程中需要辦理哪些稅務(wù)事項(xiàng)？

 

答：（一）接收境外投資者填報(bào)的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》；

 

（二）按規(guī)定審核境外投資者提供的資料信息。審核確認(rèn)內(nèi)容有三項(xiàng)，一是境外投資者填報(bào)的信息完整，沒有缺項(xiàng)；二是利潤實(shí)際支付過程與境外投資者填報(bào)信息吻合；三是境外投資者填報(bào)信息涉及利潤分配企業(yè)的內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確。

 

（三）經(jīng)過上述審核后，三項(xiàng)內(nèi)容均無誤的，利潤分配企業(yè)可以在支付利潤時(shí)執(zhí)行暫不征稅政策。

 

（四）利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策后，應(yīng)自實(shí)際支付利潤之日起7日內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》，同時(shí)附報(bào)由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補(bǔ)填相關(guān)信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》。

 

（五）按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，提供與境外投資者享受暫不征稅政策相關(guān)的資料和信息。

 

七、境外投資者以分得的利潤用于補(bǔ)繳以前已經(jīng)承諾的注冊(cè)資本出資份額的，是否可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇？

 

答：境外投資者以分得的利潤用于補(bǔ)繳其作為境內(nèi)居民企業(yè)股東認(rèn)繳的出資額的，屬于財(cái)稅〔2018〕102號(hào)規(guī)定第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定“新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積”的情形，凡符合財(cái)稅〔2018〕102號(hào)規(guī)定的其他條件的，可以按規(guī)定享受暫不征收預(yù)提所得稅的政策。

 

八、什么情況下應(yīng)停止享受暫不征稅政策？

 

境外投資者享受暫不征稅政策后，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等方式實(shí)際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇的直接投資，應(yīng)在實(shí)際收取相應(yīng)款項(xiàng)后7日內(nèi)，向稅務(wù)部門申報(bào)補(bǔ)繳此前暫未征收的股息預(yù)提所得稅稅款（財(cái)稅〔2018〕102號(hào)第六條）。 

 

九、被投資企業(yè)重組符合特殊重組條件，已享受暫不征收預(yù)提所得稅政策的境外投資者需要補(bǔ)繳稅款嗎？

 

答：不需要補(bǔ)繳稅款。根據(jù)財(cái)稅〔2018〕102第七條規(guī)定：境外投資者享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇后，被投資企業(yè)發(fā)生重組符合特殊性重組條件，并實(shí)際按照特殊性重組進(jìn)行稅務(wù)處理的，可繼續(xù)享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇，不補(bǔ)繳遞延的稅款（財(cái)稅〔2018〕102號(hào)第七條）。 

 

十、境外投資者在2017年1月1日（含當(dāng)日）至2017年12月31日（含當(dāng)日）間發(fā)生的利潤再投資行為，基層稅務(wù)部門與納稅人如果對(duì)被投資企業(yè)是否從事鼓勵(lì)類項(xiàng)目發(fā)生爭議，該如何處理？

 

答：為做好鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目認(rèn)定，88號(hào)文規(guī)定了“地市（含）以上稅務(wù)部門在后續(xù)管理中，對(duì)被投資企業(yè)所從事經(jīng)營活動(dòng)是否屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》、《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》規(guī)定范圍存在疑問的，可提請(qǐng)同級(jí)發(fā)展改革部門、商務(wù)部門出具意見，有關(guān)部門應(yīng)予積極配合”。