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董某某與中山市稅務(wù)局、中山市稅務(wù)局三鄉(xiāng)稅務(wù)分局稅務(wù)行政管理（稅務(wù)）一案行政一審裁定書

 

中山第一人民法院  稅捷  昨天

 

廣東省中山市第一人民法院

行 政 裁 定 書

 

（2020）粵2071行初757號(hào)

 

原告：董某某，男，1976年11月24日出生，漢族，住吉林省九臺(tái)市****郊委10組，公民身份號(hào)碼229************218。

被告：國(guó)家稅務(wù)總局中山市稅務(wù)局三鄉(xiāng)稅務(wù)分局，住所地廣東省中山市********，統(tǒng)一社會(huì)信用代碼11442000MB2D01332L。

法定代表人：冼健標(biāo)，局長(zhǎng)。

委托代理人：陳五妹，該局工作人員。

委托代理人：袁萍，廣東香山律師事務(wù)所律師。

被告：國(guó)家稅務(wù)總局中山市稅務(wù)局，住所地廣東省中山市******，統(tǒng)一社會(huì)信用代碼114************693。

法定代表人：羅鏡文，局長(zhǎng)。

委托代理人：張穎鵠、朱莎，該局工作人員。

第三人：陳某，男，1982年12月27日出生，漢族，住廣東省信宜市************，公民身份號(hào)碼440************714。

 

原告董某某不服被告國(guó)家稅務(wù)總局中山市稅務(wù)局三鄉(xiāng)稅務(wù)分局（以下簡(jiǎn)稱三鄉(xiāng)稅務(wù)分局）、國(guó)家稅務(wù)總局中山市稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱市稅務(wù)局）國(guó)家稅務(wù)行政決定，于2020年5月21日向本院提起行政訴訟。本院于2020年5月29日立案后，依法向被告三鄉(xiāng)稅務(wù)分局、市稅務(wù)局送達(dá)了起訴狀副本及應(yīng)訴通知書。因陳某與本案被訴行政行為有利害關(guān)系，本院依法通知其為第三人參加訴訟。本院依法組成合議庭，于2020年10月16日公開開庭審理了本案。原告董某某，被告三鄉(xiāng)稅務(wù)分局副職負(fù)責(zé)人李鋼語(yǔ)及委托代理人陳五妹、袁萍，被告市稅務(wù)局副職負(fù)責(zé)人張政鴻及委托代理人張穎鵠、朱莎到庭參加訴訟。第三人陳某經(jīng)本院合法傳喚未到庭參加訴訟。本案現(xiàn)已審理終結(jié)。

原告董某某訴稱，其于2019年8月在京東司法拍賣網(wǎng)上競(jìng)買了位于中山市******的一塊國(guó)有商住用地的二分之一產(chǎn)權(quán)，價(jià)格為297937.50元。2019年12月12日，其到被告三鄉(xiāng)稅務(wù)分局交土地增值稅，該局工作人員讓其交129451.36元人民幣。其認(rèn)為，被告三鄉(xiāng)稅務(wù)分局計(jì)算的土地增值稅金額違反相關(guān)法律和政策規(guī)定，遂于2020年3月20日向被告市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議，但被告市稅務(wù)局作出的中山稅務(wù)行復(fù)[2020]3號(hào)行政復(fù)議決定事實(shí)審查不清，隨意認(rèn)定，適用行政法規(guī)裁量基準(zhǔn)不正確。具體理由如下：1.事實(shí)審查不清、隨意認(rèn)定。兩被告未能以土地原值憑據(jù)作為收繳轉(zhuǎn)讓方陳某土地增值稅的計(jì)算依據(jù)，斷章取義地引用《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第六條第一款規(guī)定，而該條明確規(guī)定前提是必須依土地原值憑據(jù)作為計(jì)算收繳土地增值稅稅額。兩被告卻從檔案中存有上次產(chǎn)權(quán)交易價(jià)格作為收繳土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)，這是不尊重事實(shí)所實(shí)施的行政行為。兩被告采用產(chǎn)權(quán)交易價(jià)格實(shí)行繳納土地增值稅的計(jì)稅金額，而不調(diào)取原始票據(jù)即土地使用權(quán)原值憑據(jù)(產(chǎn)權(quán)交易價(jià)值)實(shí)行繳納土地增值稅的計(jì)稅金額，這明顯屬于事實(shí)審查不清、隨意認(rèn)定。兩被告將這一已經(jīng)認(rèn)定錯(cuò)誤了的事實(shí)，強(qiáng)加在并無(wú)任何違規(guī)和違約行為的行政相對(duì)人即其本人身上，是株連無(wú)辜的非法行為?？梢?jiàn)，兩被告的上述行政行為違法，應(yīng)予以撤銷。2.適用行政法規(guī)裁量基準(zhǔn)不正確。其在京東司法拍賣網(wǎng)上競(jìng)買了位于中山市******國(guó)有商住用地150平方米的二分之一產(chǎn)權(quán)，這如同針尖大的地塊，根本不屬于《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定范圍的情形。兩被告引用該條行政法規(guī)作為裁量基準(zhǔn)，即將這150平方米的二分之一土地，當(dāng)成土地成片受讓分期分批轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目金額按占地總面積的比例分?jǐn)?，?duì)土地增值稅采用分?jǐn)偅ê硕ㄕ魇眨┑姆秶?，這顯然與事實(shí)不符。兩被告作出的行政行為認(rèn)定事實(shí)不清，隨意性大，適用法律、行政法規(guī)不當(dāng)，已侵害其合法權(quán)益，特起訴至法院，請(qǐng)求判令：1.確認(rèn)被告三鄉(xiāng)稅務(wù)分局征繳土地增值稅的計(jì)算方式錯(cuò)誤、違法；2.撤銷被告市稅務(wù)局作出的中山稅務(wù)行復(fù)[2020]3號(hào)行政復(fù)議決定書；3.要求兩被告出具真實(shí)的土地原值憑據(jù)進(jìn)行土地增值稅計(jì)算；4.判令兩被告承擔(dān)本案訴訟費(fèi)用。

經(jīng)審理查明，廣東省廣州市黃埔區(qū)人民法院于2019年8月9日10時(shí)至2019年8月10日10時(shí)止在京東網(wǎng)司法拍賣網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上對(duì)陳某名下位于中山市*******國(guó)有土地[證號(hào)為國(guó)(2013)易3105543]的二分之一產(chǎn)權(quán)進(jìn)行拍賣，該宗司法拍賣的競(jìng)買公告載明：“……第七點(diǎn)特別提醒：標(biāo)的物權(quán)屬變更及登記手續(xù)所涉及的買賣雙方所需繳交的一切稅、費(fèi)（包括但不限于增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、契稅、印花稅、過(guò)戶手續(xù)費(fèi)、權(quán)證費(fèi)），和該標(biāo)的物所涉欠繳或應(yīng)補(bǔ)交的相關(guān)稅、費(fèi)（包括但不限于城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅）均由買受人承擔(dān)或另行支付”。2019年8月10日，董某某以人民幣297937.5元最高價(jià)競(jìng)得上述土地產(chǎn)權(quán)的二分之一份額。2019年8月19日，廣東省廣州市黃埔區(qū)人民法院作出（2019)粵0112執(zhí)恢86號(hào)之一執(zhí)行裁定，裁定將上述土地二分之一的產(chǎn)權(quán)歸買受人董某某所有，買受人董某某可持該裁定到相關(guān)管理部門辦理權(quán)屬變更手續(xù)。

隨后，董某某向三鄉(xiāng)稅務(wù)分局提交相關(guān)材料辦理拍賣不動(dòng)產(chǎn)交易事項(xiàng)的納稅申報(bào)。因買賣雙方均未提供完整、準(zhǔn)確的土地原值憑證，經(jīng)查詢契稅征管檔案，陳某與共有人陳慶耀于2013年10月24日購(gòu)入該土地共同繳納契稅3015元，契稅計(jì)稅依據(jù)為100500元。三鄉(xiāng)稅務(wù)分局依據(jù)契稅征管檔案中陳某與共有人陳慶耀購(gòu)入土地時(shí)契稅計(jì)稅金額，采取核實(shí)扣除項(xiàng)目方式確定土地原值，于2020年3月16日征收陳某土地增值稅129451.36元、個(gè)人所得稅23315.94元、增值稅2979.38元及附加稅費(fèi)148.96元（城市維護(hù)建設(shè)稅74.48元、教育費(fèi)附加44.69元、地方教育附加29.79元），以及征收董某某契稅8938.13元。董某某認(rèn)為，三鄉(xiāng)稅務(wù)分局征收陳某土地增值稅129451.36元的計(jì)稅依據(jù)錯(cuò)誤，于2020年3月20日向市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。市稅務(wù)局于2020年3月25日受理，經(jīng)審查后于2020年5月11日作出中山稅務(wù)行復(fù)[2020]3號(hào)行政復(fù)議決定，維持三鄉(xiāng)稅務(wù)分局征收陳某土地增值稅129451.36元的行政行為。董某某仍不服，訴至本院，提出前述之訴訟請(qǐng)求。

本院認(rèn)為，董某某通過(guò)法院拍賣競(jìng)買的方式獲得陳某名下關(guān)于涉案土地的二分之一產(chǎn)權(quán)，因?qū)Υ送恋亟灰姿a(chǎn)生的由其負(fù)擔(dān)的陳某為納稅義務(wù)人的土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)不服，提起本案行政訴訟。根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第四十九條關(guān)于起訴條件的規(guī)定，行政訴訟的原告必須是符合《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第二十五條規(guī)定的公民、法人或者其他組織，即有權(quán)提起行政訴訟的原告是行政行為的相對(duì)人以及其他與行政行為有利害關(guān)系的公民、法人或者其他組織。董某某在本案起訴所指向的是土地增值稅，該稅種的納稅義務(wù)人為陳某。從稅收行政管理法律關(guān)系上看，董某某并非土地增值稅的稅收征收行為的相對(duì)人。人民法院的不動(dòng)產(chǎn)拍賣公告和拍賣合同是一種特殊形式的不動(dòng)產(chǎn)買賣合同，其中關(guān)于稅賦負(fù)擔(dān)的約定并不改變稅收行政法律關(guān)系的征收管理關(guān)系，即不改變土地增值稅的征管關(guān)系中陳某作為納稅義務(wù)人的行政相對(duì)人地位。據(jù)此，董某某并非土地增值稅的稅收征收行政相對(duì)人。對(duì)于董某某是否為涉案稅收行政行為的利害關(guān)系人問(wèn)題。本院認(rèn)為，有權(quán)提起行政訴訟的利害關(guān)系人，主要強(qiáng)調(diào)的是受到被訴行政行為因行政管理職權(quán)關(guān)系對(duì)其權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生直接影響的人，這種影響只能通過(guò)或者必須及時(shí)通過(guò)對(duì)行政行為提起訴訟獲得救濟(jì)。從本案董某某的情形看，其在此交易中需要負(fù)擔(dān)雙方稅賦是基于拍賣合同的約定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在此交易的稅收征管關(guān)系中并不對(duì)交易雙方的稅賦負(fù)擔(dān)構(gòu)成直接影響；同時(shí)，人民法院的拍賣公告和拍賣合同中對(duì)于稅賦負(fù)擔(dān)的約定，并不能對(duì)抗稅務(wù)機(jī)關(guān)法定的稅收征收管理職權(quán)，更不能改變稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理法律關(guān)系。董某某對(duì)于拍賣合同中約定負(fù)擔(dān)交易對(duì)方陳某為納稅義務(wù)人的稅賦計(jì)稅依據(jù)有異議的，應(yīng)當(dāng)向組織拍賣的人民法院提出，由人民法院審查后決定是否向稅務(wù)機(jī)關(guān)就計(jì)稅依據(jù)提出異議，或者由該稅賦的納稅義務(wù)人陳某向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出。據(jù)此，本院認(rèn)為董某某并不屬于納稅義務(wù)人為陳某的涉案稅賦稅收征管行為的利害關(guān)系人。董某某并非涉案土地增值稅稅收征收行為的行政相對(duì)人及稅收征管關(guān)系的利害關(guān)系人，其提起本案訴訟不符合行政訴訟的起訴條件，本院對(duì)其起訴予以駁回。依照《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)行政訴訟法〉的解釋》第六十九條第一款第（一）項(xiàng)之規(guī)定，裁定如下：

駁回原告董某某的起訴。

如不服本裁定，可在裁定書送達(dá)之日起十日內(nèi)，向本院遞交上訴狀，并按對(duì)方當(dāng)事人的人數(shù)或者代表人的人數(shù)提出副本，上訴于廣東省中山市中級(jí)人民法院。

審　判　長(zhǎng)　　劉香霞

人民陪審員　　馮建集

人民陪審員　　彭麗琨

二〇二〇年十月二十日

書　記　員　　郭　倩

黎金鳳