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齊齊哈爾市中級人民法院 關于破產管理人處理稅務及信用修復 問題的工作指引（試行）
 
發(fā)布時間：2020-12-16
 
 
為規(guī)范管理人在破產程序中相關工作，嚴格貫徹落實最高人民法院在《全國法院破產審判工作會議紀要》中關于破產企業(yè)信用修復工作的部署和要求，積極探索破產企業(yè)有關稅務及信用修復的各項舉措，確保破產案件審理工作依法公正穩(wěn)妥順利推進，根據《中華人民共和國企業(yè)破產法》及相關法律、行政法規(guī)和司法解釋的規(guī)定，結合審判實踐和管理人工作實踐，制定本指引。
 
第一條 稅務機關對欠稅企業(yè)依法享有《中華人民共和國企業(yè)破產法》第七條規(guī)定的破產申請權。
 
第二條 非稅務機關提出破產申請的，人民法院裁定受理破產申請并指定管理人之日起十日內，管理人應當書面通知當地稅務機關并告知申報稅收債權的相關事宜。
 
第三條 在破產程序中，申報債權是稅務機關參與程序和行使權利的必要前提。稅務機關應當在人民法院確定的債權申報期限內依法申報債權。稅務機關未能在債權申報期限內申報債權的，可以在破產財產最后分配前補充申報；但是，此前已進行的分配，不再對其補充分配。稅務機關未依照《中華人民共和國企業(yè)破產法》相關規(guī)定申報債權的，在重整計劃執(zhí)行期間不得行使權利；在重整計劃執(zhí)行完畢后，可以按照重整計劃規(guī)定的同類債權的清償條件行使權利。
 
第四條 管理人應當嚴格按照《中華人民共和國企業(yè)破產法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關規(guī)定認定稅款債權的種類、性質、金額。
 
根據《中華人民共和國企業(yè)破產法》第一百一十三條的規(guī)定，稅收債權劣后于勞動債權，優(yōu)先于普通債權。破產企業(yè)在破產案件受理前因欠繳稅款產生的滯納金屬于普通破產債權，不享有優(yōu)先權；破產案件受理后因欠繳稅款產生的滯納金不屬于破產債權。
 
在破產案件審理過程中，因處置債務人財產所產生的相關稅費，可以歸類于《中華人民共和國企業(yè)破產法》第四十一條第（二）項的破產費用中；因繼續(xù)經營而產生的相關稅費，可以歸類于《中華人民共和國企業(yè)破產法》第四十二條第（四）項的共益?zhèn)鶆罩小Ｇ笆?ldquo;新生稅收”均由債務人財產隨時清償。
 
第五條 管理人對稅務機關申報的稅收債權有異議的，應當在作出不予確認決定之前，及時向稅務機關提出書面意見并指定回復期限。稅務機關進行復查后，管理人根據稅務機關撤回、變更申報債權種類、性質、金額的行為或者提供異議部分稅收債權計算方法和征收依據的行為作出相應審核意見。
 
第六條 人民法院受理破產申請后，稅款債權人應當依照《中華人民共和國企業(yè)破產法》規(guī)定的程序行使權利。
 
稅款債權人發(fā)現債務人存在《中華人民共和國企業(yè)破產法》第三十一條、第三十二條的行為，要求管理人依法行使破產撤銷權的，管理人應當在十日內作出是否依照前述法律規(guī)定提起訴訟的決定并送達稅款債權人。
 
第七條 管理人接管破產企業(yè)后，若破產企業(yè)發(fā)生應稅行為，應當及時履行相關稅費申報義務。在破產清算及重整期間，管理人應當繼續(xù)履行相關社保申報義務，企業(yè)員工變動的，應當及時辦理減員手續(xù)。
 
第八條 債務人繳納前述第四條規(guī)定的“新生稅收”后，管理人應當要求稅務機關依法出具相應票據。若稅務機關以債務人未清償原申報稅收債權為由拒絕出具票據的，管理人可申請人民法院出具協助通知書并送達稅務機關。
 
第九條 破產企業(yè)符合以下稅收優(yōu)惠條件的，管理人應當及時到稅務機關辦理稅收減免手續(xù)：
 
（一）兩個或兩個以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權屬，免征契稅。
 
（二）公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權屬，免征契稅。
 
（三）企業(yè)依照有關法律規(guī)定實施破產，債權人（包括破產企業(yè)職工）承受破產企業(yè)抵償債務的土地、房屋權屬，免征契稅；對非債權人承受破產企業(yè)土地、房屋權屬，凡按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關職工安置法律法規(guī)政策，與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。
 
（四）破產企業(yè)處置不動產、股權時不預征企業(yè)所得稅。企業(yè)進入破產程序后，管理人應當及時將企業(yè)清算事項報主管稅務機關備案，并在清算程序結束之日起十五日內向主管稅務機關報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，以便以整個清算期間作為一個納稅年度，依法計算清算所得并結清其應納所得稅。
 
第十條 管理人可持人民法院出具的受理破產申請裁定書、指定管理人決定書等法律文書代表破產企業(yè)向稅務機關申請查詢該破產企業(yè)的稅務信息。
 
第十一條 破產企業(yè)經過法定破產清算程序并被宣告破產，人民法院裁定終結破產程序的，管理人應當在人民法院裁定終結破產程序之日起十日內，持人民法院終結破產程序的裁定、協助辦理注銷登記的函以及中介機構出具的清算報告向該破產企業(yè)原主管稅務機關申請辦理清稅申報和注銷稅務登記。
 
重整企業(yè)按照重整計劃減免的稅收債權的，管理人應當在人民法院裁定確認重整計劃執(zhí)行完畢之日起十日內，持人民法院確認重整計劃執(zhí)行完畢的裁定、協助核銷未清償稅收債權的函等法律文書向該重整企業(yè)原主管稅務機關申請辦理核銷未清償稅收債權。
 
第十二條 管理人依法通過網絡司法拍賣方式變價出售債務人財產或破產財產時，若該財產為不動產的，可以地稅二手房評價系統(tǒng)查詢評估信息確定拍賣保留價（即起拍價），債權人會議另有決議的除外。
 
查詢相關財產在地稅二手房評價系統(tǒng)內評估信息及相關稅費計算方法、政策依據的，管理人應當向人民法院遞交書面申請。
 
第十三條 人民法院裁定確認重整計劃執(zhí)行完畢之日起十日內，人民法院將向中國人民銀行齊齊哈爾中心支行送達確認重整計劃執(zhí)行完畢的裁定及相關函件，中國人民銀行齊齊哈爾中心支行將及時轉發(fā)各債權人銀行，要求各債權人銀行依據征信管理有關法律法規(guī)在征信系統(tǒng)中對重整企業(yè)的償還債務信息進行變更，以修復原企業(yè)的失信記錄。
 
若人民法院裁定確認重整計劃執(zhí)行完畢之日起六十日后，債權人銀行仍未在征信系統(tǒng)中對重整企業(yè)的償還債務信息進行變更的，管理人可向中國人民銀行齊齊哈爾中心支行書面申請跟進信息變更。
 
第十四條 本指引與相關法律、行政法規(guī)及司法解釋有抵觸的，以相關法律、行政法規(guī)及司法解釋的規(guī)定為準。