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遵義市XX銷售二手房征稅復(fù)議應(yīng)訴案

來源：國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局   2019年12月16日

 

2008年，納稅人XX與房地產(chǎn)開發(fā)公司簽訂《商品房買賣合同》并辦理了合同備案，同年辦理了抵押權(quán)預(yù)告登記。2016年4月13日辦理了契稅完稅證明，2016年5月10日辦理了房屋所有權(quán)證。2016年5月25日，納稅人XX與他人協(xié)議出售該房屋，提供商品房買賣合同等資料,證明自己銷售的住房已經(jīng)購買2年以上，應(yīng)當(dāng)免征增值稅。

 

原播州區(qū)地方稅務(wù)局作為原播州區(qū)國家稅務(wù)局的委托代征單位，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件三第五條規(guī)定，《國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)〔2005〕89號(hào)）第三條第四款規(guī)定，結(jié)合納稅人XX提供的資料，認(rèn)定其銷售的房屋購買時(shí)間不足2年，征收其銷售住房增值稅及其附加共計(jì)18760.03元。

 

XX納稅人不服該征稅決定，向原遵義市國家稅務(wù)局提起行政復(fù)議。經(jīng)審查，原遵義市國家稅務(wù)局作出維持征稅行為的決定，XX對(duì)此決定不服，提起行政訴訟，習(xí)水縣人民法院經(jīng)審理，依法駁回原告訴訟請(qǐng)求的裁定，當(dāng)庭宣判原國稅部門勝訴。

 

處理處罰結(jié)果

 

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件三第五條“個(gè)人將購買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅，個(gè)人將購買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅”，《國家稅務(wù)總局財(cái)政部建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)〔2005〕89號(hào)）第三條第四款“個(gè)人購買住房以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間作為其購買房屋的時(shí)間”的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅人房屋購買時(shí)間不足2年，作出征收銷售住房增值稅及其附加共計(jì)18760.03元的處理決定。

 

法律法規(guī)分析

 

1.代征合法性認(rèn)定。原播州區(qū)國家稅務(wù)局作為國家稅收征管機(jī)構(gòu)，依法具有增值稅征收職權(quán)，同時(shí)依照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）》第五十一條“營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收”，因此，涉案的原播州區(qū)地方稅務(wù)局代征程序合法。

 

2.房屋產(chǎn)權(quán)認(rèn)定。房屋產(chǎn)權(quán)是指權(quán)利人按照國家法律規(guī)定對(duì)房屋享有完全排他的權(quán)利，即物權(quán)法上所有權(quán)權(quán)利，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋有關(guān)稅收征管問題的通知》中房屋產(chǎn)權(quán)證指房屋所有權(quán)證?！段餀?quán)法》第十七條規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬證書是權(quán)利人享有不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的證明。而《他項(xiàng)權(quán)利證》僅能證明權(quán)利人在房屋上享有抵押權(quán)等他項(xiàng)權(quán)利，不能證明權(quán)利人享有房屋產(chǎn)權(quán)。本案中，商品房買賣合同、收據(jù)、注銷他項(xiàng)權(quán)證申請(qǐng)等資料屬于他項(xiàng)權(quán)利預(yù)告登記證明，不能達(dá)到其擁有房屋產(chǎn)權(quán)和購房2年以上的證明目的。從交易目的來看，房屋買賣是購買人支付相應(yīng)價(jià)款取得房屋所有權(quán)的交易行為，交易目的是取得房屋所有權(quán)，依據(jù)《物權(quán)法》關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)變動(dòng)經(jīng)登記產(chǎn)生效力的規(guī)定，只有所有權(quán)變更登記后，整個(gè)交易行為才最后完成。故原播州區(qū)地方稅務(wù)局依據(jù)《國家稅務(wù)總局財(cái)政部建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)〔2005〕89號(hào)）的規(guī)定認(rèn)定原告購房時(shí)間符合法律規(guī)定且符合交易常理，納稅人應(yīng)按規(guī)定繳納稅款及附加。

 

典型意義

 

對(duì)于二手房銷售，納稅人辦理的他項(xiàng)權(quán)證是否屬于房屋產(chǎn)權(quán)證，是本案的關(guān)鍵。原國稅部門在復(fù)議過程中，認(rèn)定他項(xiàng)權(quán)證不屬于稅收法規(guī)中的“房屋產(chǎn)權(quán)證”，作出了維持征稅決定的意見。法院在庭審中予以認(rèn)可。這是營改增以來全省首例圍繞二手房銷售征稅出現(xiàn)的復(fù)議應(yīng)訴案件，為各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)明晰政策的同時(shí)，也為納稅人提供了有力的政策指引，有效的化解征納矛盾。

 

相關(guān)法條

 

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）;

 

《國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)〔2005〕89號(hào)）;

 

《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第二十七條;

 

《房屋登記辦法》第二十五條;

 

《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個(gè)具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕172號(hào)）;

 

《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》第六十三條;

 

《中華人民共和國物權(quán)法》第十七條。