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播州區(qū)個人二手房銷售征稅復議應訴案

來源：國家稅務總局貴州省稅務局   2019年11月19日

 

一、案情簡介

 

2016年5月XX銷售個人住房，其提供《房屋所有權證》（2016年5月10日）、《契稅完稅證》（2016年4月13日）、商品房買賣合同、驗房交接單、不動產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票、注銷他項權證申請等資料，主張其銷售的住房已購買2年以上，應當享受免征增值稅優(yōu)惠政策。原播州區(qū)國家稅務局的委托代征單位，播州區(qū)地方稅務局結合XX契稅完稅證明、房屋所有權證的時間，認定XX銷售房屋購買時間不足2年，征收XX銷售住房增值稅及其附加共計18760.03元，XX不服播州區(qū)國家稅務局委托播州區(qū)地方稅務局作出的征稅決定，向遵義市國家稅務局提起行政復議。遵義市國家稅務局經(jīng)審查作出維持征稅行為的決定，XX對此決定不服，向習水縣人民法院提起行政訴訟，法院經(jīng)審理，依法駁回原告訴訟請求的裁定，當庭宣判稅務部門勝訴。

 

二、處理處罰決定及理由、

 

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件三第五條規(guī)定：“個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅，個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅”?！秶叶悇湛偩重斦拷ㄔO部關于加強房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)〔2005〕89號）第三條第四款規(guī)定“個人購買住房以取得的房屋產(chǎn)權證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間”的規(guī)定，結合XX契稅完稅證明、房屋所有權證的時間，認定XX銷售房屋購買時間不足2年，征收XX銷售住房增值稅及其教育費附加、地方教育費附加共計18760.03元。

 

三、法律法規(guī)分析

 

房屋產(chǎn)權是指權利人按照國家法律規(guī)定對房屋享有完全排他的權利，即物權法上所有權權利，《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》第六十三條規(guī)定了房屋產(chǎn)權證記載房屋所有權的內容。因此，《國家稅務總局關于個人轉讓房屋有關稅收征管問題的通知》中房屋產(chǎn)權證應指不動產(chǎn)登記證書或房屋所有權證書?！段餀喾ā返谑邨l規(guī)定，不動產(chǎn)權屬證書是權利人享有不動產(chǎn)物權的證明。而《他項權利證》僅能證明權利人在房屋上享有抵押權等他項權利，不能證明權利人享有房屋產(chǎn)權。本案中，XX提交的僅是他項權利預告登記證明，不能達到其擁有房屋產(chǎn)權和購房2年以上的證明目的。從交易目的來看，房屋買賣是購買人支付相應價款取得房屋所有權的交易行為，交易目的是取得房屋所有權，依據(jù)《物權法》關于不動產(chǎn)物權變動經(jīng)登記產(chǎn)生效力的規(guī)定，只有所有權變更登記后，整個交易行為才最后完成。該案法院認定他項權證不屬于稅收法規(guī)中的“房屋產(chǎn)權證”，根據(jù)《國家稅務總局財政部建設部關于加強房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)〔2005〕89號）的規(guī)定認定XX購房時間為2016年4月13日，應按規(guī)定繳納稅款。

 

四、典型意義

 

他項權證是否屬于稅收法律法規(guī)中的“房屋產(chǎn)權證”是本案爭議的焦點，經(jīng)司法判決，確認他項權證不屬于《國家稅務總局財政部建設部關于加強房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)〔2005〕89號） 中的“房屋產(chǎn)權證”，該文件中的 “房屋產(chǎn)權證”是指不動產(chǎn)登記證或房屋所有權證，他項權證不能用于確定房屋購買時間，該案的勝訴對稅務機關在執(zhí)行上述文件時提供了參考，具有指導意義。

 

五、相關法條

 

（一）《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）;

 

（二）《國家稅務總局 財政部 建設部關于加強房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)〔2005〕89號）;

 

（三）《稅務行政復議規(guī)則》第二十七條;

 

（四）《房屋登記辦法》第二十五條;

 

（五）《國家稅務總局關于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)[2005]172號）;

 

（六）《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》第六十三條;

 

（七）《中華人民共和國物權法》第十七條