關(guān)于進一步加強公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會計核算的通知 財會〔2020〕23號
云南百滇稅務師事務所有限公司 2021-01-05
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關(guān)于進一步加強公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會計核算的通知
財會〔2020〕23號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、交通運輸廳（局、委），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局、交通運輸局：
為了確保政府會計準則制度在交通運輸領(lǐng)域全面有效實施，根據(jù)《政府會計準則——基本準則》（財政部令第78號）、《政府會計準則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施》（財會〔2017〕11號）、《政府會計準則第10號——政府和社會資本合作項目合同》（財會〔2019〕23號）和《關(guān)于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財會〔2018〕34號）等規(guī)定，結(jié)合交通運輸行業(yè)實際，現(xiàn)就進一步加強公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會計核算有關(guān)事項通知如下：
一、總體要求
公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施是政府資產(chǎn)的重要組成部分?？茖W合理確認、計量、記錄和報告公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，對建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度，使公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施更好服務發(fā)展、造福人民具有重要意義。必須堅持以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，緊緊圍繞權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革的總體目標和任務，扎實推進公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施會計核算，全面反映公路水路資產(chǎn)“家底”，夯實政府財務報告和行政事業(yè)性國有資產(chǎn)報告的核算基礎(chǔ)，為加快建設(shè)交通強國，推動交通運輸治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供基礎(chǔ)保障。
二、關(guān)于公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認
?。ㄒ唬┕匪饭不A(chǔ)設(shè)施的界定。
本通知所稱的公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施，是指各級交通運輸主管部門為滿足社會公共交通運輸需求所控制的公路、運輸站場、航道、港口、輪渡及其配套設(shè)施等有形資產(chǎn)。
獨立于公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施、不構(gòu)成公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施使用不可缺少組成部分的管理用房屋構(gòu)筑物、設(shè)備、車輛、船舶，不對社會公眾開放的公務碼頭，不再提供公共服務的公路水路設(shè)施，其會計核算適用《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》，納入單位固定資產(chǎn)管理。
（二）公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體。
1.確定記賬主體的一般原則。
各級交通運輸主管部門應當根據(jù)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施管理體制，按照“誰承擔管理維護職責，由誰記賬”的原則，并結(jié)合直接承擔后續(xù)支出責任情況，合理確定公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體。
相關(guān)記賬主體對公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認應當協(xié)調(diào)一致，確保資產(chǎn)確認不重復、不遺漏。
2.確定記賬主體的有關(guān)具體規(guī)定。
?。?）中央委托地方承擔管理維護職責的公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施，應當由地方具體承擔管理維護職責的交通運輸行政事業(yè)單位作為記賬主體。委托方應當設(shè)置備查簿進行登記。
?。?）對于由企業(yè)舉債形成的非收費公路，相關(guān)債務已經(jīng)由政府承擔的，應當及時從企業(yè)資產(chǎn)負債表中剝離，按上述一般原則確定公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體，并及時登記入賬。
?。?）對于車輛通行費納入政府性基金預算管理且相應的債務由政府償還的政府收費公路（包括存量的政府還貸公路），由負責編制車輛通行費支出預算的交通運輸行政事業(yè)單位作為記賬主體。
?。?）對于由企業(yè)舉債并負責償還的收費公路，采用政府和社會資本合作（PPP）模式形成的，政府方應當按照《政府會計準則第10號——政府和社會資本合作項目合同》及其應用指南的相關(guān)規(guī)定確定記賬主體；采用建設(shè)-運營-移交（BOT）方式形成但未納入全國PPP綜合信息平臺項目庫,且企業(yè)方已按照相關(guān)企業(yè)會計準則確認為無形資產(chǎn)的，政府方應當參照《政府會計準則第10號——政府和社會資本合作項目合同》及其應用指南的相關(guān)規(guī)定確定記賬主體；除上述情形外且已由企業(yè)方入賬的，地方交通運輸主管部門應當設(shè)置備查簿進行登記，待后續(xù)相關(guān)規(guī)定明確后，再進行調(diào)整。
?。?）對于天然航道、天然錨地和無償劃撥的土地，不進行價值核算，無需確認入賬，對其具有管理維護職責的交通運輸行政事業(yè)單位應當設(shè)置備查簿進行登記。
對于已按財會〔2018〕34號文有關(guān)規(guī)定入賬的存量公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施，其記賬主體與上述規(guī)定不一致的，應當自2021年1月1日起根據(jù)上述規(guī)定予以調(diào)整。記賬主體按規(guī)定增加公共基礎(chǔ)設(shè)施的，借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，貸記“累計盈余”科目；按規(guī)定減少公共基礎(chǔ)設(shè)施的，做相反的會計分錄。
三、關(guān)于公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的構(gòu)成
?。ㄈ┕匪饭不A(chǔ)設(shè)施的構(gòu)成。
公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施包括公路公共基礎(chǔ)設(shè)施、汽車客運站公共基礎(chǔ)設(shè)施和水路公共基礎(chǔ)設(shè)施。
公路公共基礎(chǔ)設(shè)施包括公路用地、公路（含公路橋涵、公路隧道、公路渡口等）及構(gòu)筑物、交通工程及沿線設(shè)施（含交通安全設(shè)施、管理設(shè)施、服務設(shè)施、綠化環(huán)保設(shè)施）等。
汽車客運站公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括場地設(shè)施、站務用房、生產(chǎn)輔助用房、安全與服務設(shè)施。
水路公共基礎(chǔ)設(shè)施包括航道公共基礎(chǔ)設(shè)施、沿海航海保障公共基礎(chǔ)設(shè)施、港口公共基礎(chǔ)設(shè)施和輪渡公共基礎(chǔ)設(shè)施。航道公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括航道、通航建筑物、航道整治建筑物、航標、其他助航設(shè)施。沿海航海保障公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括沿海航道、航標、其他助航設(shè)施。港口公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括碼頭及附屬設(shè)施、防波堤、護岸、進出港航道、錨地等。輪渡公共基礎(chǔ)設(shè)施包括碼頭、躉船、道路（引道）、標志牌、候船室（亭）、收費亭等。
公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)構(gòu)成見附件1。
四、關(guān)于公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始計量
（四）公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施初始計量的原則。
對于2019年1月1日起新增的公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施，應當按照《政府會計準則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施》的規(guī)定進行初始計量。
對于尚未入賬的公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施，在《基本建設(shè)財務管理規(guī)定》（財建〔2002〕394號）施行之后建成的，一般應當按照其初始購建成本入賬；在《基本建設(shè)財務管理規(guī)定》施行之前建成的，應當按照財會〔2018〕34號文有關(guān)規(guī)定確定初始入賬成本。分屬于不同記賬主體的同一公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施，初始入賬成本的確定應采用一致的會計政策。
對于已按財會〔2018〕34號文有關(guān)規(guī)定入賬的存量公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施，其初始入賬成本無需調(diào)整。
（五）重置成本標準的確定。
按重置成本作為初始入賬成本的存量公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施，其重置成本標準應當按以下權(quán)限確定：
中央級交通運輸行政事業(yè)單位承擔管理維護職責的公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施重置成本標準，由國務院交通運輸主管部門負責制定。
中央委托地方承擔管理維護職責的公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的重置成本標準，由地方交通運輸主管部門負責制定。
省道、省管航道的重置成本標準，由省級交通運輸主管部門負責制定；縣道、鄉(xiāng)道、村道，以及汽車客運站、其他地方航道、沿海助導航設(shè)施、地方港口、輪渡的重置成本標準，由省級交通運輸主管部門負責明確制定單位。
各有關(guān)部門和單位應當在2021年6月30日之前，按照上述權(quán)限制定并公布相關(guān)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的重置成本標準。
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確定存量公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施重置成本時，除主要依據(jù)定額標準外，還應充分考慮影響重置成本標準的其他因素，具體如下：
公路應主要參考地域、地形、技術(shù)等級、路基寬度、路面材料類型；
汽車客運站應主要參考結(jié)構(gòu)類型、規(guī)模；
航道應主要參考航道維護尺度、航道技術(shù)等級；
通航建筑物應主要參考技術(shù)等級、規(guī)模；
航道整治建筑物應主要參考結(jié)構(gòu)類型、規(guī)模；
航標應主要參考結(jié)構(gòu)類型、規(guī)模、尺寸、航道等級；
其他助航設(shè)施可參考結(jié)構(gòu)類型、規(guī)模；
碼頭及附屬設(shè)施應主要參考分類構(gòu)成、結(jié)構(gòu)類型、規(guī)模；
防波堤應主要參考結(jié)構(gòu)類型、規(guī)模；
護岸應主要參考結(jié)構(gòu)類型、規(guī)模；
錨地應主要參考規(guī)模。
五、關(guān)于公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的明細核算
（七）公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的明細核算。
公路公共基礎(chǔ)設(shè)施應當按照行政等級、路線（含樁號）進行明細核算，公路技術(shù)等級、公里數(shù)等作為輔助核算。
按照行政等級，公路公共基礎(chǔ)設(shè)施應當涵蓋國道、省道、縣道、鄉(xiāng)道和村道。
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汽車客運站應當按場站名稱和資產(chǎn)類別進行明細核算。
（九）水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的明細核算。
航道公共基礎(chǔ)設(shè)施應當按航道名稱、資產(chǎn)類別進行明細核算。
沿海航海保障公共基礎(chǔ)設(shè)施應當按沿海航道名稱、航標類別（視覺航標、音響航標和無線電航標）和其他沿海航海保障設(shè)施類別進行明細核算。
港口公共基礎(chǔ)設(shè)施應當按港口名稱、資產(chǎn)類別進行明細核算，港區(qū)、資產(chǎn)個數(shù)、吞吐量等作為輔助核算。
輪渡公共基礎(chǔ)設(shè)施應當按渡口名稱和資產(chǎn)類別進行明細核算。
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公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施會計明細科目及編碼見附件2。
各有關(guān)記賬主體在做好公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施明細核算的同時，還應做好備查簿登記，詳細記錄資產(chǎn)組成部分的名稱、建設(shè)時間、資產(chǎn)價值等。
對于已按財會〔2018〕34號文有關(guān)規(guī)定入賬的存量公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施，其明細科目應當自2021年1月1日起按照本通知規(guī)定予以調(diào)整。
六、關(guān)于組織保障
（十一）嚴格責任落實。
各級交通運輸行政事業(yè)單位要高度重視公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的會計核算工作，加強組織領(lǐng)導，明確任務分工和責任，理順工作機制，抓好組織落實，確保改革順利推進。各記賬主體要切實擔負起主體責任，制定詳細的實施方案，明確工作目標，充實會計人員，落實工作責任，確保認識到位、組織到位、人員到位，并于2021年12月31日之前按照政府會計準則制度及本通知規(guī)定將存量公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施納入政府會計核算。
（十二）加強業(yè)務指導。
各地財政部門、交通運輸主管部門要根據(jù)本通知精神，結(jié)合地方實際，研究制定地方公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施會計核算實施細則，加強對下級行政事業(yè)單位開展公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施會計核算工作的指導。鼓勵探索建立健全政府會計核算考核機制，推動考核評價結(jié)果應用。
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各地財政部門、交通運輸主管部門要積極做好公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施會計核算工作的政策解讀和宣貫培訓工作，不斷拓寬培訓渠道，推動培訓工作實現(xiàn)全覆蓋，使會計及相關(guān)人員及時、全面地掌握政府會計準則制度的各項規(guī)定和具體要求，切實提高業(yè)務素質(zhì)和管理水平，確保工作落到實處、見到實效。
附件1：公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)構(gòu)成表
附件2：公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施會計明細科目及編碼表
財政部 交通運輸部
2020年12月30日
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