福建省稅務局2020年12月12366咨詢熱點難點問題集
云南百滇稅務師事務所有限公司 2021-01-07
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福建省稅務局2020年12月12366咨詢熱點難點問題集
發(fā)布時間：2021年01月07日
來源：國家稅務總局福建省稅務局
1.自2020年12月21日起，在哪些地區(qū)開展增值稅電子專用發(fā)票試點？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于在新辦納稅人中實行增值稅專用發(fā)票電子化有關事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第22號)規(guī)定，自2020年12月21日起，在天津、河北、上海、江蘇、浙江、安徽、廣東、重慶、四川、寧波和深圳等11個地區(qū)的新辦納稅人中實行專票電子化，受票方范圍為全國。其中，寧波、石家莊和杭州等3個地區(qū)已試點納稅人開具增值稅電子專用發(fā)票(以下簡稱“電子專票”)的受票方范圍擴至全國。
……
實行專票電子化的新辦納稅人具體范圍由國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務局(以下簡稱“各省稅務局”)確定。
2.自2021年1月21日起，在哪些地區(qū)開展增值稅電子專用發(fā)票試點？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于在新辦納稅人中實行增值稅專用發(fā)票電子化有關事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第22號)規(guī)定，自2021年1月21日起，在北京、山西、內蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、福建、江西、山東、河南、湖北、湖南、廣西、海南、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆、大連、廈門和青島等25個地區(qū)的新辦納稅人中實行專票電子化，受票方范圍為全國。
實行專票電子化的新辦納稅人具體范圍由國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務局(以下簡稱“各省稅務局”)確定。
3.納稅人發(fā)生增值稅應稅行為，以外匯收款的，開票金額是否需要折算為人民幣？如何折算？
答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）第十五條規(guī)定：“納稅人按人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。”
因此，納稅人發(fā)生增值稅應稅行為，以外匯收款的，開票金額需要折算為人民幣，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。
4.通行費電子發(fā)票是否可以匯總開具？
答：根據(jù)《交通運輸部財政部 國家稅務總局 國家檔案局關于收費公路通行費電子票據(jù)開具匯總等有關事項的公告》（交通運輸部 財政部 國家稅務總局 國家檔案局2020年第24號）第二條第二款規(guī)定：“收費公路通行費財政票據(jù)（電子）（以下簡稱通行費財政電子票據(jù)）?？蛻敉ㄐ姓€貸公路，由經營管理者開具財政部門統(tǒng)一監(jiān)制的通行費財政電子票據(jù)。通行費財政電子票據(jù)先行選擇部分地區(qū)進行試點。試點期間，非試點地區(qū)暫時開具不征稅發(fā)票。試點完成后，在全國范圍內全面實行通行費財政電子票據(jù)。
通行費電子發(fā)票、通行費財政電子票據(jù)統(tǒng)稱為通行費電子票據(jù)。針對收費公路分段建設、經營管理者多元等特性，為便利通行費電子票據(jù)財務處理，根據(jù)客戶需求，通行費電子票據(jù)服務平臺（以下簡稱服務平臺）可按一次或多次行程為單位，在匯總通行費電子發(fā)票和通行費財政電子票據(jù)信息基礎上，統(tǒng)一生成收費公路通行費電子票據(jù)匯總單（以下簡稱電子匯總單），作為已開具通行費電子票據(jù)的匯總信息證明材料。電子匯總單的匯總信息發(fā)生變更的，應重新開具電子匯總單，原電子匯總單自動作廢失效，電子匯總單可通過服務平臺查詢。”
目前，通行費電子發(fā)票同一納稅人同一路段可以按期匯總開具。通行費電子票據(jù)服務平臺可以根據(jù)客戶需求，按一次或多次行程為單位，匯總通行費電子發(fā)票和通行費財政電子票據(jù)信息，統(tǒng)一生成收費公路通行費電子票據(jù)匯總單，作為已開具通行費電子票據(jù)的匯總信息證明材料。
5.原油生產企業(yè)生產非食用植物油，賣給下游企業(yè)作為廚房燃料，是否需要通過成品油模塊開具發(fā)票？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于提高成品油消費稅稅率的通知》(財稅〔2008〕167號)附件2《成品油消費稅征收范圍注釋》規(guī)定：“七、燃料油
燃料油也稱重油、渣油，是用原油或其他原料加工生產，主要用作電廠發(fā)電、鍋爐用燃料、加熱爐燃料、冶金和其他工業(yè)爐燃料。臘油、船用重油、常壓重油、減壓重油、180CTS燃料油、7號燃料油、糠醛油、工業(yè)燃料、4-6號燃料油等油品的主要用途是作為燃料燃燒，屬于燃料油征收范圍。”
另根據(jù)《國家稅務總局關于成品油消費稅征收管理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第1號）規(guī)定：“所有成品油發(fā)票均須通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具。
（一）成品油發(fā)票是指銷售汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油等成品油所開具的增值稅專用發(fā)票（以下稱“成品油專用發(fā)票”）和增值稅普通發(fā)票。”
因此，如原油生產企業(yè)生產的非食用植物油屬于上述文件規(guī)定的燃料油，應通過成品油模塊開具發(fā)票。
6.一般納稅人2020年7月申請轉登記成為小規(guī)模納稅人，年應稅銷售額應從6月還是7月往前追溯計算？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）規(guī)定：“一、同時符合以下條件的一般納稅人，可選擇按照《財政部 稅務總局關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）第二條的規(guī)定，轉登記為小規(guī)模納稅人，或選擇繼續(xù)作為一般納稅人：
……
（二）轉登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期，下同）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期，下同）累計應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）未超過500萬元。
轉登記日前經營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均應稅銷售額估算上款規(guī)定的累計應稅銷售額。”
因此，一般納稅人2020年7月申請轉登記成為小規(guī)模納稅人，年應稅銷售額計算時間應以納稅人辦理轉登記日的前一個月即6月為時間節(jié)點，向前追溯。
7.我公司是湖南的小規(guī)模納稅人，2020年3月至12月期間在福州提供建筑服務，自行開具了3%和1%征收率的發(fā)票，增值稅的預征率是多少？
答：一、根據(jù)《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第13號)規(guī)定：“自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。”
二、根據(jù)《財政部 稅務總局關于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第24號)規(guī)定：“《財政部稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》(財政部稅務總局公告2020年第13號)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策實施期限延長到2020年12月31日。”
三、根據(jù)《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)第六條規(guī)定：“按照現(xiàn)行規(guī)定應當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款。本公告下發(fā)前已預繳稅款的，可以向預繳地主管稅務機關申請退還。”
因此，如你公司在福州當?shù)氐脑落N售額未超過10萬元（按季納稅的小規(guī)模納稅人，季度銷售額未超過30萬元的），當期無需預繳稅款。如你公司在福州當?shù)氐脑落N售額超過10萬元（按季納稅的小規(guī)模納稅人，季度銷售額超過30萬元）且納稅義務發(fā)生在2020年3月至12月期間，統(tǒng)一按照1%的預征率征收增值稅。
8.納稅人在異地提供建筑服務，因計算錯誤，有多預繳的增值稅款，應如何處理？
答：根據(jù)《國家稅務總局福建省稅務局關于發(fā)布<國家稅務總局福建省稅務局建筑業(yè)增值稅預繳管理辦法>的公告》(國家稅務總局福建省稅務局公告2019年第10號) 第十二條規(guī)定：“納稅人因計算錯誤、服務中止、合同變更等原因導致實際預繳增值稅超過應預繳增值稅的，其超繳稅款可以向預繳地主管稅務機關申請退還。”
因此，納稅人在異地提供建筑服務，有多預繳的增值稅款，可以向預繳地主管稅務機關申請退還。
9.建筑業(yè)納稅人在異地預繳了增值稅，但注銷稅務登記時尚未抵減完畢，是否可以申請退還？
答：根據(jù)《國家稅務總局福建省稅務局關于發(fā)布<國家稅務總局福建省稅務局建筑業(yè)增值稅預繳管理辦法>的公告》(國家稅務總局福建省稅務局公告2019年第10號)第十一條規(guī)定：“……
納稅人注銷稅務登記前進行增值稅清算時，未抵減完的預繳稅款可以抵減其他增值稅應稅項目的應納稅額或欠稅，抵減不完的，可以申請退還。”
因此，建筑業(yè)納稅人在異地預繳了增值稅，注銷稅務登記時未抵減完的預繳稅款可以抵減其他增值稅應稅項目的應納稅額或欠稅，抵減不完的，可以申請退還。
10.企業(yè)轉讓海域使用權，應在海域所在地還是企業(yè)機構所在地繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第四十六條規(guī)定：“增值稅納稅地點為：
（一）固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
（二）非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。
（三）其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發(fā)生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。”
因此，企業(yè)轉讓海域使用權，應在企業(yè)機構所在地繳納增值稅。
11.銷售金幣是否需要繳納消費稅？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈消費稅征收范圍注釋〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕153號)規(guī)定：“五、貴重首飾及珠寶玉石
本稅目征收范圍包括：各種金銀珠寶首飾和經采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。
(一)金銀珠寶首飾包括：
凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾(含人造金銀、合成金銀首飾等)。”
因此，金幣不屬于消費稅稅目中貴重首飾及珠寶玉石，不征收消費稅。
12.將自產的白酒用于交際應酬，是否需要繳納消費稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第539號)規(guī)定：“第一條在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應當依照本條例繳納消費稅。
第二條 消費稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《消費稅稅目稅率表》執(zhí)行。
……
第四條 納稅人生產的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅。”
因此，將自產的白酒用于交際應酬，需要繳納消費稅。
13.購買沒有車廂,只有車頭的貨車，是否需要繳納車輛購置稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國車輛購置稅法》（中華人民共和國主席令第十九號）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過一百五十毫升的摩托車（以下統(tǒng)稱應稅車輛）的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納車輛購置稅。”
因此，購買沒有車廂,只有車頭的貨車屬于汽車，需要繳納車輛購置稅。
14.企業(yè)向政府購買口罩，是否可以憑收款收據(jù)作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？
答：根據(jù)《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第7號）規(guī)定：“第二條 企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業(yè)單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記。
前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記。
根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定負有扣繳稅款義務的扣繳義務人（國家機關除外），應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理扣繳稅款登記。”
另根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）第九條規(guī)定：“企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱 ‘應稅項目’)的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。”
因此，企業(yè)向政府購買口罩，可以憑收款收據(jù)及內部憑證作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。
15.企業(yè)食堂給員工提供餐食，購入米、油等食材的支出是否屬于職工福利費，按照不超過工資總額的14%部分在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。”
另根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定：“三、關于職工福利費扣除問題
《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：
……
（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。
……”
因此，企業(yè)食堂購入米、油等食材的支出納入職工食堂經費補貼范疇，按照職工福利費不超過工資、薪金總額14%的部分，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
16.企業(yè)2019年向其他非關聯(lián)企業(yè)借款，合同約定2019年支付利息，但實際于2020年4月才支付并取得發(fā)票，該筆利息支出是否可以在2019年度企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512）規(guī)定：“第九條 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
……
第三十八條 企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：
……
(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。”
另根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）第十三條規(guī)定：“企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。”
因此，企業(yè)該筆利息支出屬于2019年度支出，且在匯算清繳前已取得發(fā)票，其不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，可以在2019年度企業(yè)所得稅稅前扣除。
17.腌制水產品是否屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于發(fā)布<享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍（試行）>的通知》（財稅〔2008〕149號）附件《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍（試行）（2008年版）》規(guī)定：“三、漁業(yè)類
（一）水生動物初加工
將水產動物（魚、蝦、蟹、鱉、貝、棘皮類、軟體類、腔腸類、兩棲類、海獸類動物等）整體或去頭、去鱗（皮、殼）、去內臟、去骨（刺）、擂潰或切塊、切片，經冰鮮、冷凍、冷藏等保鮮防腐處理、包裝等簡單加工處理，制成的水產動物初制品。
*熟制的水產品和各類水產品的罐頭以及調味烤制的水產食品不屬于初加工范圍。
（二）水生植物初加工
將水生植物（海帶、裙帶菜、紫菜、龍須菜、麒麟菜、江籬、滸苔、羊棲菜、莼菜等）整體或去根、去邊梢、切段，經熱燙、冷凍、冷藏等保鮮防腐處理、包裝等簡單加工處理的初制品，以及整體或去根、去邊梢、切段、經晾曬、干燥（脫水）、包裝、粉碎等簡單加工處理的初制品。
*罐裝（包括軟罐）產品不屬于初加工范圍。”
因此，若腌制水產品屬于上述加工工藝的，屬于農產品初加工范圍；否則，不屬于農產品初加工范圍。
18.總裁班培訓費是否可以作為職工教育經費，在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答:根據(jù)《財政部 全國總工會國家發(fā)改委教育部 科技部 國防科工委 人事部 勞動保障部國務院國資委 國家稅務總局 全國工商聯(lián)關于印發(fā)<關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見>的通知》(財建〔2006〕317號)規(guī)定：“二、進一步明確企業(yè)職工教育培訓的內容和要求
(一)企業(yè)職工教育培訓的主要內容有：政治理論、職業(yè)道德教育;崗位專業(yè)技術和職業(yè)技能培訓以及適應性培訓;企業(yè)經營管理人員和專業(yè)技術人員繼續(xù)教育;企業(yè)富余職工轉崗轉業(yè)培訓;根據(jù)需要對職工進行的各類文化教育和技術技能培訓。
……
三、切實保證企業(yè)職工教育培訓經費足額提取及合理使用
……
(五)企業(yè)職工教育培訓經費具體列支范圍包括：
1.上崗和轉崗培訓；
2.各類崗位適應性培訓；
3.崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；
4.專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；
5.特種作業(yè)人員培訓；
6.企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出；
7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經費支出；
8.購置教學設備與設施；
9.職工崗位自學成才獎勵費用；
10.職工教育培訓管理費用；
11.有關職工教育的其他開支。
……
（九）企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經費。”
因此，若總裁班培訓費符合上述文件規(guī)定，則可按企業(yè)職工教育經費處理，按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除；若不符合，則不可以稅前扣除。
19.企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，為其繳納了基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和工傷保險。但該員工參保的是城鄉(xiāng)居民醫(yī)保，員工自行繳納后再由企業(yè)報銷。該企業(yè)是否可以享受殘疾人工資100%加計扣除政策？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅〔2009〕70號)規(guī)定:“三、企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：
（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。
（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。
（三）定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。
（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。”
因此，該員工雖參保的是城鄉(xiāng)居民醫(yī)保，但企業(yè)只要為其按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的社會保險并符合上述其他條件，就可以享受按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除政策。
20.我單位從事種植花卉，享受企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠，同時年度應納稅所得額未超過10萬元，符合小型微利企業(yè)條件，兩項優(yōu)惠能否疊加享受？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)規(guī)定：“二、《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2007〕39號)第三條所稱不得疊加享受，且一經選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。
企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。”
另根據(jù)《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第41號）附件《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)》部分表單及填報說明(2019年修訂)規(guī)定：“A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細表》填報說明：第29行“二十九、項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”：納稅人同時享受優(yōu)惠稅率和所得項目減半情形下，在填報本表低稅率優(yōu)惠時，所得項目按照優(yōu)惠稅率減半計算多享受優(yōu)惠的部分。”
因此，單位從事花卉種植，減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策不得疊加享受，可按最優(yōu)方案選擇享受優(yōu)惠項目。
21.公司員工出差時誤將航空電子客票行程單丟失，企業(yè)按照《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定取得替代資料作為原始憑證，是否可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？
答：一、根據(jù)《國家稅務總局 中國民用航空局關于印發(fā)<航空運輸電子客票行程單管理辦法（暫行）>的通知》（國稅發(fā)〔2008〕54號）附件《航空運輸電子客票行程單管理辦法(暫行)》第十八條規(guī)定：“公共航空運輸企業(yè)和航空運輸銷售代理企業(yè)在旅客購票時，應使用統(tǒng)一的打印軟件開具《行程單》，不得手寫或使用其他軟件套打;打印項目、內容應與電子客票銷售數(shù)據(jù)內容一致，不得重復打印，并應告知旅客《行程單》的驗真途徑?！缎谐虇巍愤z失不補。嚴禁虛開、偽造、倒賣《行程單》。”
二、根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》（財會字〔1996〕19 號）第五十五條規(guī)定：“會計機構、會計人員要妥善保管會計憑證。
……
（五）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內容等，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，代作原始憑證。”
三、根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）規(guī)定：“第九條 企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。
小額零星經營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。
稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。
……
第十四條 企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：
(一)無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料);
(二)相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議;
(三)采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;
(四)貨物運輸?shù)淖C明資料;
(五)貨物入庫、出庫內部憑證;
(六)企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。
前款第一項至第三項為必備資料。
第十五條 匯算清繳期結束后，稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應當按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。”
四、根據(jù)《財政部 國家檔案局關于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》（財會〔2020〕6號）規(guī)定：“一、本通知所稱電子會計憑證，是指單位從外部接收的電子形式的各類會計憑證，包括電子發(fā)票、財政電子票據(jù)、電子客票、電子行程單、電子海關專用繳款書、銀行電子回單等電子會計憑證。
二、來源合法、真實的電子會計憑證與紙質會計憑證具有同等法律效力。
三、除法律和行政法規(guī)另有規(guī)定外，同時滿足下列條件的，單位可以僅使用電子會計憑證進行報銷入賬歸檔：
(一)接收的電子會計憑證經查驗合法、真實;
(二)電子會計憑證的傳輸、存儲安全、可靠，對電子會計憑證的任何篡改能夠及時被發(fā)現(xiàn);
(三)使用的會計核算系統(tǒng)能夠準確、完整、有效接收和讀取電子會計憑證及其元數(shù)據(jù)，能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度完成會計核算業(yè)務，能夠按照國家檔案行政管理部門規(guī)定格式輸出電子會計憑證及其元數(shù)據(jù)，設定了經辦、審核、審批等必要的審簽程序，且能有效防止電子會計憑證重復入賬;
(四)電子會計憑證的歸檔及管理符合《會計檔案管理辦法》(財政部 國家檔案局第79號令)等要求。
四、單位以電子會計憑證的紙質打印件作為報銷入賬歸檔依據(jù)的，必須同時保存打印該紙質件的電子會計憑證。
五、符合檔案管理要求的電子會計檔案與紙質檔案具有同等法律效力。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，電子會計檔案可不再另以紙質形式保存。”
因此，公司員工出差時誤將電子客票行程單丟失，企業(yè)若依據(jù)國家稅務總局公告2018年第28號第十四條規(guī)定取得代替資料，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除；若依據(jù)財會〔2020〕6號取得電子化憑證的，也可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。
22.企業(yè)通過公益性社會組織，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，應以什么作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？
答：一、根據(jù)《財政部 稅務總局 國務院扶貧辦關于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部稅務總局 國務院扶貧辦公告2019年第49號）解讀規(guī)定：“十一、根據(jù)《公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》（財綜〔2010〕112號）規(guī)定，各級人民政府及其部門、公益性事業(yè)單位、公益性社會團體及其他公益性組織，依法接受并用于公益性事業(yè)的捐贈財物時，應當向提供捐贈的法人和其他組織開具憑證。
企業(yè)發(fā)生對‘目標脫貧地區(qū)’的捐贈支出時，應及時要求開具方在公益事業(yè)捐贈票據(jù)中注明目標脫貧地區(qū)的具體名稱，并妥善保管該票據(jù)。”
二、根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）第十條規(guī)定：“企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。
企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。”
因此，企業(yè)通過公益性社會組織，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，應取得注明目標脫貧地區(qū)具體名稱的公益事業(yè)捐贈票據(jù)，作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。
23.企業(yè)開展研發(fā)活動，直接從事研發(fā)活動人員中有些是殘疾人，是否可以疊加享受安置殘疾人員工資100%加計扣除政策和研發(fā)費用加計扣除政策？
答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號）規(guī)定:“一、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
二、根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）的規(guī)定：“一、研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集范圍。
（一）允許加計扣除的研發(fā)費用。
……
1.人員人工費用。
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
……
四、不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)
1.煙草制造業(yè)。
2.住宿和餐飲業(yè)。
3.批發(fā)和零售業(yè)。
4.房地產業(yè)。
5.租賃和商務服務業(yè)。
6.娛樂業(yè)。
7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。”
三、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)規(guī)定：“二、《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2007〕39號)第三條所稱不得疊加享受，且一經選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。
企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。”
因此，企業(yè)開展研發(fā)活動，直接從事研發(fā)活動人員中有些是殘疾人，可以疊加享受安置殘疾人員工資100%加計扣除政策和研發(fā)費用加計扣除政策。
24.企業(yè)給員工購買手機的費用是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(根據(jù)2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議《關于修改＜中華人民共和國電力法＞等四部法律的決定》第二次修正)第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
另根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。”
因此，企業(yè)給員工購買手機發(fā)生的費用，無法準確區(qū)分是否屬于與取得收入有關的、合理的支出，不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
25.公益性捐贈稅前扣除資格將于當年末到期的公益性社會組織，其公益性捐贈稅前扣除資格要從什么時候起算？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關事項的公告》（財政部 稅務總局 民政部2020年第27號）的規(guī)定：“五、公益性捐贈稅前扣除資格的確認按以下規(guī)定執(zhí)行：
……
（三）公益性捐贈稅前扣除資格的確認對象包括：
1.公益性捐贈稅前扣除資格將于當年末到期的公益性社會組織；
2.已被取消公益性捐贈稅前扣除資格但又重新符合條件的社會組織；
3.登記設立后尚未取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織。
（四）每年年底前，省級以上財政、稅務、民政部門按權限完成公益性捐贈稅前扣除資格的確認和名單發(fā)布工作，并按本條第三項規(guī)定的不同審核對象，分別列示名單及其公益性捐贈稅前扣除資格起始時間?！?/span>
……
六、公益性捐贈稅前扣除資格在全國范圍內有效，有效期為三年。
本公告第五條第三項規(guī)定的第一種情形，其公益性捐贈稅前扣除資格自發(fā)布名單公告的次年1月1日起算。本公告第五條第三項規(guī)定的第二種和第三種情形，其公益性捐贈稅前扣除資格自發(fā)布公告的當年1月1日起算。”
因此，公益性捐贈稅前扣除資格將于當年末到期的公益性社會組織，在未取得資格前，其當年以此前公益性捐贈稅前扣除資格文件列示的稅前扣除資格起始時間為準；再次取得資格后，自發(fā)布名單公告的次年1月1日起算。
26.對電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結轉年限是否有延長？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第25號）規(guī)定：“二、對電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。
電影行業(yè)企業(yè)限于電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè)，不包括通過互聯(lián)網(wǎng)、電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡傳播電影的企業(yè)。”
因此，對電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年，具體行業(yè)范圍以上述文件規(guī)定為準。
27.企業(yè)2018年企業(yè)所得稅為核定征收方式，2019年轉為查賬征收方式，2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時是否可以彌補以前年度虧損？是否可以放棄彌補？
答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(根據(jù)2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議《關于修改<中華人民共和國電力法>等四部法律的決定》第二次修正)規(guī)定：“第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。
……
第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。”
二、根據(jù)《財政部 稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限的通知》（財稅〔2018〕76號）規(guī)定：“一、自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。”
三、根據(jù)《國家稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉彌補年限有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第45號）規(guī)定：“一、《通知》第一條所稱當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱“資格”）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，是指當年具備資格的企業(yè)，其前5個年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補完的虧損。
2018年具備資格的企業(yè)，無論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補完的虧損，均準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè)，依此類推，進行虧損結轉彌補稅務處理。”
因此，該企業(yè)2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時應彌補以前年度虧損，不可以放棄彌補虧損。但由于核定征收年度不適用虧損彌補，因此只能對未超出彌補虧損年限的查賬征收年度的虧損予以按規(guī)定彌補。
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