關(guān)于增值稅電子專用發(fā)票電子化管理與操作有關(guān)問(wèn)題的答問(wèn)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2021-02-05
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財(cái)政部會(huì)計(jì)司 國(guó)家檔案局經(jīng)濟(jì)科技檔案業(yè)務(wù)指導(dǎo)司 國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于增值稅電子專用發(fā)票電子化管理與操作有關(guān)問(wèn)題的答問(wèn)
2021年02月05日 來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司
2020年12月20日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于在新辦納稅人中實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2020年第22號(hào)），決定在前期寧波、石家莊和杭州等3個(gè)地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，在全國(guó)新辦納稅人中實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化。隨著電子發(fā)票逐步推廣應(yīng)用，各單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，規(guī)范使用電子發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷入賬歸檔等活動(dòng)。
2015年12月，財(cái)政部、國(guó)家檔案局印發(fā)新修訂《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》（財(cái)政部 國(guó)家檔案局令第79號(hào)），隨后又于2020年3月印發(fā)《財(cái)政部 國(guó)家檔案局關(guān)于規(guī)范電子會(huì)計(jì)憑證報(bào)銷入賬歸檔的通知》（財(cái)會(huì)〔2020〕6號(hào)）。上述文件均對(duì)包括電子發(fā)票在內(nèi)的各類電子會(huì)計(jì)憑證的報(bào)銷入賬歸檔工作作出了明確規(guī)定。
為進(jìn)一步回應(yīng)社會(huì)關(guān)切，服務(wù)和指導(dǎo)基層單位更加規(guī)范使用電子發(fā)票，財(cái)政部、國(guó)家檔案局、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)部門(mén)結(jié)合已經(jīng)發(fā)布的相關(guān)文件，就增值稅電子專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“電子專票”）全流程電子化管理操作等有關(guān)問(wèn)題回答如下：
1.電子專票作為電子會(huì)計(jì)憑證與紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證法律效力是否相同？
答：電子會(huì)計(jì)憑證是指以電子形式生成、傳輸、存儲(chǔ)的各類會(huì)計(jì)憑證，包括電子原始憑證、電子記賬憑證。電子專票屬于電子會(huì)計(jì)原始憑證。國(guó)家稅務(wù)總局2020年第22號(hào)公告第二條規(guī)定：“電子專票由各省稅務(wù)局監(jiān)制，采用電子簽名代替發(fā)票專用章，屬于增值稅專用發(fā)票，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票相同。”《財(cái)政部 國(guó)家檔案局關(guān)于規(guī)范電子會(huì)計(jì)憑證報(bào)銷入賬歸檔的通知》（財(cái)會(huì)〔2020〕6號(hào)）規(guī)定：“來(lái)源合法、真實(shí)的電子會(huì)計(jì)憑證與紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證具有同等法律效力。”《檔案法》第三十七條規(guī)定：“電子檔案應(yīng)當(dāng)來(lái)源可靠、程序規(guī)范、要素合規(guī)”“電子檔案與傳統(tǒng)載體檔案具有同等效力，可以以電子形式作為憑證使用”。因此，來(lái)源合法、真實(shí)的電子專票作為電子會(huì)計(jì)憑證與紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證具有同等的法律效力，且可作為電子檔案進(jìn)行保存歸檔。
2.實(shí)行專票電子化的新辦納稅人如何開(kāi)具電子專票？
答：實(shí)行專票電子化的新辦納稅人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)領(lǐng)取稅務(wù)UKey，通過(guò)電子稅務(wù)局、辦稅服務(wù)廳等渠道申請(qǐng)電子專票票種核定，在國(guó)家稅務(wù)總局增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)（https://inv-veri.chinatax.gov.cn）上下載并安裝增值稅發(fā)票開(kāi)票軟件（稅務(wù)UKey版）后，開(kāi)具電子專票。開(kāi)票完成后，納稅人可以通過(guò)電子郵件、二維碼等方式，遠(yuǎn)程交付電子專票給受票方。
3.受票方收到電子專票后，應(yīng)如何查驗(yàn)其發(fā)票真?zhèn)危?br /> 答：電子專票采用可靠的電子簽名代替原發(fā)票專用章，采用經(jīng)過(guò)稅務(wù)數(shù)字證書(shū)簽名的電子發(fā)票監(jiān)制章代替原發(fā)票監(jiān)制章，更好適應(yīng)了發(fā)票電子化改革的需要。
納稅人可以通過(guò)全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)（https://inv-veri.chinatax.gov.cn）下載增值稅電子發(fā)票版式文件閱讀器，查閱電子專票并驗(yàn)證電子簽名以及電子發(fā)票監(jiān)制章有效性。
驗(yàn)證電子簽名具體方法如下：通過(guò)增值稅電子發(fā)票版式文件閱讀器打開(kāi)已下載的電子專票版式文件，鼠標(biāo)移動(dòng)到左下角“銷售方”相關(guān)信息處，點(diǎn)擊鼠標(biāo)右鍵，再點(diǎn)擊提示框中的“驗(yàn)證”按鈕，即可彈出驗(yàn)證結(jié)果。
如驗(yàn)證結(jié)果為“該簽章有效！受該簽章保護(hù)的文檔內(nèi)容未被修改。該簽章之后的文檔內(nèi)容無(wú)變更”，表明銷售方的電子簽名有效。
驗(yàn)證電子發(fā)票監(jiān)制章具體方法如下：通過(guò)增值稅電子發(fā)票版式文件閱讀器打開(kāi)已下載的電子專票版式文件，鼠標(biāo)右鍵點(diǎn)擊發(fā)票上方橢圓形的發(fā)票監(jiān)制章，選擇“驗(yàn)證”，即可顯示驗(yàn)證結(jié)果。
此外，納稅人還可以在全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)上，通過(guò)錄入發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、開(kāi)票日期、發(fā)票校驗(yàn)碼等字段，對(duì)電子專票信息進(jìn)行查驗(yàn)。
4.受票方收到電子專票后，如何申請(qǐng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或出口退稅、代辦退稅？
答：受票方取得電子專票用于申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或申請(qǐng)出口退稅、代辦退稅的，應(yīng)當(dāng)?shù)卿浽鲋刀惏l(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)發(fā)票用途，登錄地址由各省稅務(wù)局確定并公布。
5.使用電子專票進(jìn)行報(bào)銷入賬歸檔的基本規(guī)定有哪些？
答：依據(jù)財(cái)會(huì)〔2020〕6號(hào)文規(guī)定，電子專票作為電子會(huì)計(jì)憑證的一種，同時(shí)滿足下列條件的，可以僅使用電子專票進(jìn)行報(bào)銷入賬歸檔：
（一）接收的電子會(huì)計(jì)憑證經(jīng)查驗(yàn)合法、真實(shí)；
（二）電子會(huì)計(jì)憑證的傳輸、存儲(chǔ)安全、可靠，對(duì)電子會(huì)計(jì)憑證的任何篡改能夠及時(shí)被發(fā)現(xiàn)；
（三）使用的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確、完整、有效接收和讀取電子會(huì)計(jì)憑證及其元數(shù)據(jù)，能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度完成會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，能夠按照國(guó)家檔案行政管理部門(mén)規(guī)定格式輸出電子會(huì)計(jì)憑證及其元數(shù)據(jù)，設(shè)定了經(jīng)辦、審核、審批等必要的審簽程序，且能有效防止電子會(huì)計(jì)憑證重復(fù)入賬；
（四）電子會(huì)計(jì)憑證的歸檔及管理符合《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》（財(cái)政部 國(guó)家檔案局令第79號(hào)）等要求。
采用電子專票進(jìn)行報(bào)銷、入賬且本單位財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)能導(dǎo)出符合國(guó)家檔案部門(mén)規(guī)定的電子歸檔格式的，應(yīng)當(dāng)將電子專票與其他電子會(huì)計(jì)記賬憑證等一起歸檔保存，電子專票不再需要打印和保存紙質(zhì)件；不滿足上述條件的單位，采用電子專票紙質(zhì)打印件進(jìn)行報(bào)銷、入賬的，電子專票應(yīng)當(dāng)與其紙質(zhì)打印件一并交由會(huì)計(jì)檔案人員保存。
6.如何借助標(biāo)準(zhǔn)化手段支持會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)對(duì)電子專票進(jìn)行自動(dòng)接收、識(shí)別和入賬處理？
答：財(cái)政部即將出臺(tái)電子發(fā)票入賬數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，并將會(huì)同國(guó)家稅務(wù)總局在部分企業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)，以進(jìn)一步規(guī)范電子發(fā)票等電子憑證入賬，方便受票方會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)化的接收、識(shí)別和入賬處理。
7.電子專票的紙質(zhì)打印件能否單獨(dú)作為報(bào)銷入賬歸檔依據(jù)使用？
答：不能。根據(jù)財(cái)會(huì)〔2020〕6號(hào)的規(guī)定，各單位無(wú)論采用何種報(bào)銷、入賬方式，只要接收的是電子專票，則必須歸檔保存電子專票。單位如果以電子專票的紙質(zhì)打印件作為報(bào)銷入賬歸檔依據(jù)的，必須同時(shí)保存打印該紙質(zhì)件的電子專票。
8.受票方應(yīng)如何防范電子專票的紙質(zhì)打印件重復(fù)報(bào)銷入賬的風(fēng)險(xiǎn)？
答：電子專票的紙質(zhì)打印件只是承載電子專票發(fā)票信息的載體，不具備物理防偽功能，具有可復(fù)制的特點(diǎn)。為避免電子專票的紙質(zhì)打印件重復(fù)報(bào)銷入賬，各單位應(yīng)建立完善的內(nèi)控機(jī)制，嚴(yán)格按照財(cái)會(huì)〔2020〕6號(hào)文規(guī)定。如果以電子專票的紙質(zhì)打印件作為報(bào)銷入賬歸檔依據(jù)的，必須同時(shí)保存打印該紙質(zhì)件的電子專票。同時(shí)建議各單位在報(bào)銷入賬時(shí)對(duì)發(fā)票代碼、號(hào)碼進(jìn)行查重處理。對(duì)于已經(jīng)使用財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的單位，可以通過(guò)建立發(fā)票數(shù)據(jù)庫(kù)的方式，升級(jí)系統(tǒng)功能，利用系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)比對(duì)；對(duì)于尚未使用財(cái)務(wù)軟件實(shí)行純手工記賬的單位，可以通過(guò)電子表格等方式，建立已入賬發(fā)票手工臺(tái)賬，有效防范重復(fù)報(bào)銷、虛假入賬等風(fēng)險(xiǎn)。
9.包括電子專票在內(nèi)的各類電子發(fā)票應(yīng)如何歸檔保存？
答：電子發(fā)票歸檔保存分以下幾種情況進(jìn)行。
已建立電子檔案管理系統(tǒng)的單位，實(shí)施了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，與電子發(fā)票相關(guān)的記賬憑證、報(bào)銷憑證等已全部實(shí)現(xiàn)電子化（不包括紙質(zhì)憑證掃描，下同），可將電子發(fā)票與相關(guān)的記賬憑證、報(bào)銷憑證等電子會(huì)計(jì)憑證通過(guò)歸檔接口或手工導(dǎo)入電子檔案管理系統(tǒng)進(jìn)行整理、歸檔并長(zhǎng)期保存，歸檔方法可參照《企業(yè)電子文件歸檔和電子檔案管理指南》（檔辦發(fā)〔2015〕4號(hào)）；如與電子發(fā)票相關(guān)的記賬憑證、報(bào)銷憑證等未實(shí)現(xiàn)電子化，可單獨(dú)將電子發(fā)票通過(guò)歸檔接口或手工導(dǎo)入電子檔案管理系統(tǒng)進(jìn)行整理、歸檔并長(zhǎng)期保存；整理、歸檔、長(zhǎng)期保存方法可參照《企業(yè)電子文件歸檔電子檔案管理指南》（檔辦發(fā)〔2015〕4號(hào)）。
無(wú)電子檔案管理系統(tǒng)的單位，如實(shí)施了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，與電子發(fā)票相關(guān)的記賬憑證、報(bào)銷憑證等已全部實(shí)現(xiàn)電子化，可將電子發(fā)票與相關(guān)的記賬憑證、報(bào)銷憑證等移交會(huì)計(jì)檔案管理人員保存，編制檔號(hào)，存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)建議采取下圖所示方式：
同時(shí)，建立電子會(huì)計(jì)檔案臺(tái)賬或者目錄，臺(tái)賬或者目錄的結(jié)構(gòu)建議如下表：
| 序號(hào) | 檔號(hào) | 憑證號(hào) | 摘要 | 憑證日期 | 電子憑證件數(shù) | 備注 |
如未實(shí)施會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，與電子發(fā)票相關(guān)的記賬憑證、報(bào)銷憑證未實(shí)現(xiàn)電子化，電子發(fā)票以電子形式移交會(huì)計(jì)檔案管理人員保存，存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)建議采取下圖所示方式：
同時(shí)，建立電子發(fā)票臺(tái)賬或者目錄，臺(tái)賬或者目錄的結(jié)構(gòu)建議如下表：
| 序號(hào) | 納稅人識(shí)別號(hào) | 年度 | 交易事項(xiàng) | 開(kāi)票方名稱 | 發(fā)票號(hào)碼 | 開(kāi)具日期 | 報(bào)銷單據(jù)號(hào) | 記賬憑證號(hào) | 文件名 | 備注 |
保存電子發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用多重備份、定期檢測(cè)等方法，保證電子發(fā)票檔案在規(guī)定的保管期限內(nèi)不會(huì)丟失并能被讀取。
10.接收電子專票的單位，相關(guān)的紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證該如何保管理？
答：接受電子專票的單位，如部分業(yè)務(wù)的報(bào)銷、入賬仍采用紙質(zhì)憑證，該部分紙質(zhì)憑證仍應(yīng)按傳統(tǒng)紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案的管理方法進(jìn)行管理。
11.上述關(guān)于電子專票報(bào)銷入賬歸檔的問(wèn)答口徑是否適用于其他增值稅電子發(fā)票？
答：同樣適用。
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