律師事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定（征求意見稿） 財政部辦公廳 2021年2月9日
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律師事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定（征求意見稿）
財政部辦公廳 2021年2月9日
為了規(guī)范律師事務(wù)所從事公益法律服務(wù)、開展業(yè)務(wù)協(xié)作等相關(guān)業(yè)務(wù)的會計核算，提高律師事務(wù)所會計信息質(zhì)量，根 據(jù)《中華人民共和國會計法》、《小企業(yè)會計準則》（財會〔2011〕17 號）等有關(guān)規(guī)定，并結(jié)合律師事務(wù)所的實際情況， 制定本規(guī)定。財政部辦公廳 2021年2月9日
一、適用范圍和基本原則
本規(guī)定適用于依照《中華人民共和國律師法》在中國境內(nèi)設(shè)立的合伙律師事務(wù)所及個人律師事務(wù)所（以下統(tǒng)稱事務(wù)所）。
事務(wù)所應(yīng)當按照《小企業(yè)會計準則》規(guī)范的會計要素確認、計量和記錄要求，進行會計核算，并按照《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定編制財務(wù)會計報告。
二、會計科目設(shè)置和主要賬務(wù)處理
事務(wù)所在執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的基礎(chǔ)上，應(yīng)當對有關(guān)會計科目作如下調(diào)整：
（一）資產(chǎn)類會計科目。
在“其他應(yīng)收款”科目下增設(shè)“代客戶墊款”明細科目，核算事務(wù)所代客戶支付的過戶費、訴訟費、仲裁費、鑒定費、評估費、查詢復(fù)制費等各項墊付款項。事務(wù)所在墊付上述款項時，借記“其他應(yīng)收款——代客戶墊款”科目，貸記“銀行存款”等科目；事務(wù)所向客戶收回上述款項時，做相反的會計分錄。
（二）負債類會計科目。
1.在“應(yīng)付賬款”科目下增設(shè)“辦案款”明細科目，核算事務(wù)所在從事公益法律服務(wù)之外的法律服務(wù)活動過程中發(fā) 生的各項尚未支付的款項。事務(wù)所在確認上述款項時，借記“ 主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)付賬款——辦案款”科目；事務(wù) 所在償付上述款項時，借記“應(yīng)付賬款——辦案款”科目，貸記 “銀行存款”等科目。
在“應(yīng)付賬款”科目下增設(shè)“公益法律服務(wù)辦案款”明細科目，核算事務(wù)所在從事法律援助等公益法律服務(wù)活動過程中發(fā)生的各項尚未支付的款項。事務(wù)所在確認上述款項時，借記“主營業(yè)務(wù)成本——公益法律服務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)付賬款——公益法律服務(wù)辦案款”科目；事務(wù)所在償付上述款項 時，借記“應(yīng)付賬款——公益法律服務(wù)辦案款”科目，貸記“銀 行存款”等科目。
2.在“應(yīng)付職工薪酬”科目下增設(shè)“應(yīng)付合伙（或個人） 律師酬金”明細科目，核算合伙律師事務(wù)所的合伙律師或個人律師事務(wù)所的個人律師（以下簡稱合伙（或個人）律師）為事務(wù)所提供法律服務(wù)、參與經(jīng)營管理而獲得的，除利潤分配之外的各種形式的報酬，包括工資、獎金、津貼、補貼、福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費、非 貨幣性福利等。事務(wù)所在確認合伙（或個人）律師的上述報酬時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費用” 等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付合伙（或個人）律師酬金”科目；事務(wù)所在實際向合伙（或個人）律師支付上述報酬時，借記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付合伙（或個人）律師酬金” 科目，貸記“銀行存款”等科目。
3.將“應(yīng)付利潤”科目調(diào)整為“應(yīng)付合伙（或個人）律師利潤”科目，核算事務(wù)所向合伙（或個人）律師分配的利潤。事務(wù)所根據(jù)合伙協(xié)議約定或有關(guān)法律法規(guī)確定分配給合伙（或個人）律師的利潤，借記“利潤分配——應(yīng)付合伙（或個 人）律師利潤”科目，貸記“應(yīng)付合伙（或個人）律師利潤” 科目；事務(wù)所按照稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳的合伙（或個人）律師個人所得稅，借記“應(yīng)付合伙（或個人）律師利潤”科目， 貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”科目；事務(wù)所向合伙（或 個人）律師實際支付利潤時，借記“應(yīng)付合伙（或個人）律師 利潤”科目，貸記“銀行存款”等科目。
4.在“其他應(yīng)付款”科目下增設(shè)“業(yè)務(wù)協(xié)作款”明細科目， 核算事務(wù)所之間或事務(wù)所與其他專業(yè)單位進行業(yè)務(wù)協(xié)作時， 發(fā)生的各項應(yīng)支付給業(yè)務(wù)協(xié)作方的款項。事務(wù)所在確認收入時，不包括與業(yè)務(wù)協(xié)作方進行業(yè)務(wù)協(xié)作而需向其支付的款項。事務(wù)所在確認業(yè)務(wù)協(xié)作款時，按應(yīng)向客戶收取的總金額， 借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)支付給業(yè)務(wù)協(xié)作方的業(yè)務(wù)協(xié)作款，貸記“其他應(yīng)付款——業(yè)務(wù)協(xié)作款”科目， 按應(yīng)確認為收入的金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；事務(wù)所在實際支付業(yè)務(wù)協(xié)作款時，借記“其他應(yīng)付款——業(yè)務(wù)協(xié)作款”科目，貸記“銀行存款”等科目。
在“其他應(yīng)付款”科目下增設(shè)“專項監(jiān)管款”明細科目，核算事務(wù)所根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，代客戶保管的合同資金、執(zhí)行回款、履約保證金等各類存放于專用賬戶的款項。事務(wù)所在收到上述款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款——專項監(jiān)管款”科目；事務(wù)所在返還上述款項時，做相反的會計分錄。
在“其他應(yīng)付款”科目下增設(shè)“代客戶暫收款”明細科目， 核算事務(wù)所代客戶暫收的對方當事人支付的賠款、人民法院等司法機關(guān)支付給客戶的款項等各類暫收款項。事務(wù)所在收到上述款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款——代客戶暫收款”科目；事務(wù)所在返還上述款項時，做相反 的會計分錄。
5.增設(shè)“2801 執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金”科目，核算事務(wù)所根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)提取的執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金。事務(wù)所在提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金時，借記“管理費用——執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金”科目，貸記“執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金”科目；事務(wù)所在依法賠償時，借記“執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金” 科目，貸記“銀行存款”等科目；提取的執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金不足以賠償時，按照其差額借記“管理費用”科目。
（三）所有者權(quán)益類會計科目。
在“盈余公積”科目下增設(shè)“事業(yè)發(fā)展基金”明細科目，核算事務(wù)所根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)提取的事業(yè)發(fā)展基金。事務(wù)所在提取事業(yè)發(fā)展基金時，借記“利潤分配——提取事業(yè)發(fā)展基 金”科目，貸記“盈余公積——事業(yè)發(fā)展基金”科目。
取消“盈余公積”科目下的“法定盈余公積”、“任意盈余公 積”明細科目。
（四）損益類會計科目。
1.在“主營業(yè)務(wù)收入”科目下增設(shè)“公益法律服務(wù)收入” 明細科目，核算事務(wù)所因從事法律援助等公益法律服務(wù)而獲 得的經(jīng)費支持；在“主營業(yè)務(wù)成本”科目下增設(shè)“公益法律服務(wù)成本”明細科目，核算事務(wù)所因從事法律援助等公益法律服務(wù)而發(fā)生的成本。
2.在“管理費用”科目下增設(shè)“執(zhí)業(yè)責(zé)任保險費”明細科目，核算事務(wù)所根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)發(fā)生的執(zhí)業(yè)責(zé)任保險費。事務(wù)所在確認執(zhí)業(yè)責(zé)任保險費時，借記“管理費用——執(zhí)業(yè)責(zé)任保險費”科目，貸記“銀行存款”等科目。
3.取消“所得稅費用”科目。事務(wù)所按照稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳的合伙（或個人）律師個人所得稅，通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”科目進行核算。
三、財務(wù)報表列示和披露
事務(wù)所的財務(wù)報表項目應(yīng)當按照《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的格式進行設(shè)置，并作如下調(diào)整：
（一）資產(chǎn)負債表。
1.將“應(yīng)付利潤”項目調(diào)整為“應(yīng)付合伙（或個人）律師利潤”項目，反映事務(wù)所尚未向合伙（或個人）律師支付的利潤。
2.在“非流動負債”中“長期應(yīng)付款”項目之后增設(shè)“執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金”項目，反映事務(wù)所根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)提取的執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金。
（二）利潤表。
1.將“營業(yè)稅金及附加”項目調(diào)整為“稅金及附加”項目。
2.取消“銷售費用”、“管理費用”、“加：營業(yè)外收入”、“減：營業(yè)外支出”項目下的所有其中項。
3.取消“減：所得稅費用”、“四、凈利潤”項目。
（三）附注。
1.對于在附注中披露的利潤分配表，將“一、凈利潤” 項目調(diào)整為“一、利潤總額”項目；取消“二、可供分配的利潤” 項目下的所有項目，并依次增設(shè)“減：提取事業(yè)發(fā)展基金”、“其他轉(zhuǎn)出”項目；將“三、可供投資者分配的利潤”項目調(diào)整為 “三、可供合伙（或個人）律師分配的利潤”項目，將“減：應(yīng)付利潤”項目調(diào)整為“減：應(yīng)付合伙（或個人）律師利潤”項目。
2.設(shè)立分所的事務(wù)所，應(yīng)當在附注中披露分所收入、分所費用、分所利潤、分所資產(chǎn)總額和分所負債總額等信息。
四、附則
本規(guī)定自 202×年×月×日起施行。根據(jù)《小企業(yè)會計準則》的有關(guān)規(guī)定選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的事務(wù)所，應(yīng)當參照本規(guī)定對相關(guān)會計科目和財務(wù)報表項目進行相應(yīng)調(diào)整。
《律師事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定（征求意見稿）》起草說明
一、起草背景
為規(guī)范有關(guān)專業(yè)中介服務(wù)機構(gòu)的會計核算工作，財政部曾于 2001 年制定《會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所會計核算辦法》（財會〔2001〕61 號），其中規(guī)定律師事務(wù)所可以參照執(zhí)行。隨著律師事務(wù)所的不斷發(fā)展，有必要結(jié)合律師事務(wù)所的行業(yè)特點，對律師事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)的會計核算進行專門統(tǒng)一規(guī)范，主要原因包括：一是律師事務(wù)所在從事公益法律服務(wù)、開展業(yè)務(wù)協(xié)作、提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金和事業(yè)發(fā)展基金等方面具有明顯的行業(yè)特點，有必要對其會計處理進行規(guī)范，以滿足律師事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展的需要；二是有必要進一步明確律師事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理要求并統(tǒng)一 規(guī)范，以促進律師事務(wù)所提升會計信息質(zhì)量和內(nèi)部管理水 平，維護律師的合法權(quán)益，為有關(guān)部門提供基礎(chǔ)會計信息， 支持行業(yè)健康發(fā)展。
為了進一步加強律師工作和律師隊伍建設(shè)，健全完善中國特色社會主義律師制度，充分發(fā)揮律師在全面依法治國中的重要作用，中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳于 2016 年印發(fā)《關(guān)于深化律師制度改革的意見》（以下簡稱《意見》），明確提出“統(tǒng)籌研究律師行業(yè)稅收政策和會計處理規(guī)定”的要求。為貫徹落實《意見》精神，促進律師事務(wù)所加強會計核算、提升會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合律師事務(wù)所實際情況，我們研究起草了《律師事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）。
二、起草過程
一是開展課題研究。為深入分析研究律師事務(wù)所在會計核算方面的問題，財政部會計司通過部省共建課題委托有關(guān)研究機構(gòu)進行專題研究，為本《征求意見稿》的起草奠定了 理論基礎(chǔ)。
二是調(diào)研起草討論稿。通過與司法部等有關(guān)部門聯(lián)合召開律師行業(yè)代表座談會、聽取律師行業(yè)代表意見等方式，充分了解律師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀和會計處理需求，在此基礎(chǔ)上起草討論稿。
三是修改完善形成征求意見稿。在前期調(diào)查研究、征求意見的基礎(chǔ)上，進一步聽取相關(guān)部門意見，并書面征求部分行業(yè)專家的意見，同時，注重加強同有關(guān)法律法規(guī)的銜接、體現(xiàn)律師事務(wù)所會計核算工作特點，經(jīng)過反復(fù)修改完善，形成本《征求意見稿》。
三、主要內(nèi)容
《征求意見稿》主要包括四部分內(nèi)容：
一是適用范圍和基本原則，明確本會計處理規(guī)定的適用范圍，并對律師事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行的會計標準作出總體要求。
二是會計科目設(shè)置和主要賬務(wù)處理，針對律師事務(wù)所的公益法律服務(wù)、開展業(yè)務(wù)協(xié)作、代客戶支付款項、代客戶保管款項、提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金和事業(yè)發(fā)展基金等相關(guān)具有行業(yè)特點的業(yè)務(wù)，在《小企業(yè)會計準則》的基礎(chǔ)上，規(guī)定了應(yīng)當增設(shè)或調(diào)整的會計科目，并說明有關(guān)科目的主要賬務(wù)處理。
三是財務(wù)報表列示和披露，在《小企業(yè)會計準則》的基礎(chǔ)上，規(guī)定了對資產(chǎn)負債表、利潤表以及附注中的利潤分配表等應(yīng)當增加或調(diào)整的報表項目，并對分所信息披露提出要求。
四是附則，明確本會計處理規(guī)定的施行時間，并規(guī)定已選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的律師事務(wù)所應(yīng)當參照本會計處理規(guī)定對相關(guān)會計科目和財務(wù)報表項目進行調(diào)整。
四、征求意見的主要問題
關(guān)于《征求意見稿》，我們擬重點就下列問題聽取意見和建議：
1.您是否同意《征求意見稿》關(guān)于相關(guān)會計科目設(shè)置 和主要賬務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定？如果不同意，請說明理由，并對應(yīng)當如何規(guī)定提出建議。
2.您是否同意《征求意見稿》關(guān)于財務(wù)報表列示和披露的相關(guān)規(guī)定？如果不同意，請說明理由，并對應(yīng)當如何規(guī)定提出建議。
3.您對《征求意見稿》有無其他意見和建議？請說明 理由，并對應(yīng)當如何規(guī)定提出建議。
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