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財政部會計司發(fā)布2020年企業(yè)會計準則實施問答
收入準則實施問答
問：已執(zhí)行《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會〔2017〕7號）的企業(yè)，在首次執(zhí)行《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）時，是否需要對新產生的應收賬款或合同資產的預期信用損失進行追溯調整？
答：根據《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）（以下簡稱“新收入準則”）的規(guī)定，首次執(zhí)行新收入準則的企業(yè)，應當根據首次執(zhí)行新收入準則的累積影響數(shù)，調整首次執(zhí)行新收入準則當年年初留存收益及財務報表其他相關項目金額，對可比期間信息不予調整。因此，企業(yè)首次執(zhí)行新收入準則時新產生了應收賬款或合同資產的，例如由于收入確認時點不同而新產生的應收賬款，或者將已完工未結算項目重分類為合同資產，相應的預期信用損失應當調整期初留存收益，對可比期間的信息不予追溯調整。
發(fā)布日期: 2020年12月11日
問：合同資產發(fā)生減值的，應當計入哪個會計科目？
答：根據《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會〔2017〕7號）的有關規(guī)定，合同資產發(fā)生減值的，企業(yè)按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“合同資產減值準備”科目；轉回已計提的資產減值準備時，做相反的會計分錄。
發(fā)布日期: 2020年12月11日
問：企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）時，對于因轉讓商品收到的預收款及相關增值稅應當使用什么會計科目？
答：根據《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號，以下簡稱“新收入準則”）的規(guī)定，合同負債，是指企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。如企業(yè)在轉讓承諾的商品之前已收取的款項。企業(yè)因轉讓商品收到的預收款適用新收入準則進行會計處理時，使用“合同負債”科目，不再使用“預收賬款”科目及“遞延收益”科目。
根據新收入準則對合同負債的規(guī)定，尚未向客戶履行轉讓商品的義務而已收或應收客戶對價中的增值稅部分，因不符合合同負債的定義，不應確認為合同負債。
發(fā)布日期: 2020年12月11日
問：企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）時，對于給予客戶的現(xiàn)金折扣應當如何進行會計處理？
答：企業(yè)在銷售商品時給予客戶的現(xiàn)金折扣，應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）中關于可變對價的相關規(guī)定進行會計處理。
發(fā)布日期: 2020年12月11日
借款費用準則實施問答
問：用于開發(fā)建造房屋建筑物的土地使用權是否滿足《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》（財會〔2006〕3號）關于“符合資本化條件的資產”的定義？
答：根據《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》（財會〔2006〕3號，以下簡稱“借款費用準則”），符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的構建或生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。根據《〈企業(yè)會計準則第6號——無形資產〉應用指南》（財會〔2006〕18號，以下簡稱“無形資產應用指南”）等相關規(guī)定，在開發(fā)建造房屋建筑物過程中，企業(yè)取得的土地使用權應當區(qū)別下列情況處理：
自行開發(fā)建造廠房等建筑物，土地使用權與建筑物應當分別進行會計處理，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行會計處理。在該情形下，土地使用權在取得時通常已達到預定使用狀態(tài)，土地使用權不滿足借款費用準則規(guī)定的“符合資本化條件的資產”定義。因此，根據借款費用準則，企業(yè)應當以建造支出（包括土地使用權在房屋建造期間計入在建工程的攤銷金額）為基礎，而不是以土地使用權支出為基礎，確定應予資本化的借款費用金額。
房地產開發(fā)企業(yè)，取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。在該情況下，建造的房屋建筑物滿足借款費用準則規(guī)定的“符合資本化條件的資產”定義。因此，根據借款費用準則，企業(yè)應當以包括土地使用權支出的建造成本為基礎，確定應予資本化的借款費用金額。
發(fā)布日期: 2020年12月11日
其他相關實施問答
問：企業(yè)繳納殘疾人就業(yè)保障金應當計入哪個會計科目？
答：企業(yè)根據《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》（財稅〔2015〕72號）的規(guī)定，應繳納的殘疾人就業(yè)保障金，應當計入“管理費用”科目；企業(yè)超比例安排殘疾人就業(yè)或者為安排殘疾人就業(yè)做出顯著成績，按規(guī)定收到的獎勵，計入“其他收益”科目；企業(yè)未按規(guī)定繳納殘疾人就業(yè)保障金，按規(guī)定繳納的滯納金，計入“營業(yè)外支出”科目。
發(fā)布日期: 2020年12月11日
問：小微企業(yè)達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，應當如何進行會計處理？
答：對于小微企業(yè)達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，應當按照《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）的相關規(guī)定進行會計處理，將有關應交增值稅轉入“其他收益”科目。
發(fā)布日期: 2020年12月11日
問：企業(yè)對于當期直接減免的增值稅，應當如何進行會計處理？
答：對于當期直接減免的增值稅，企業(yè)應當根據《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）的相關規(guī)定進行會計處理，借記“應交稅金——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“其他收益”科目。
發(fā)布日期: 2020年12月11日
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