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A企業(yè)通過拍賣取得一塊土地，因為賣方B公司破產(chǎn)，A企業(yè)替賣方B公司繳納了相關(guān)稅費，這部分稅費是否計入A企業(yè)購買土地的成本，計算折舊攤銷費用在企業(yè)所得稅稅前扣除？ 

發(fā)布時間：2021年03月10日 來源：國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局2021年2月12366咨詢熱點難點問題集

答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”

二、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）規(guī)定：“第五十六條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

……

第五十八條 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；

……

第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

……

第六十五條 企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。

第六十六條 無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

 (一)外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ);

……

第六十七條 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。”

三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）規(guī)定：“第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

……

第七條 企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。”

因此，A企業(yè)通過拍賣取得一塊土地，因為賣方B公司破產(chǎn)，A企業(yè)替賣方B公司繳納這部分稅費是取得該土地成本的一部分，留存相關(guān)票據(jù)和代繳憑證的，可以作為A企業(yè)購買土地的成本，計算折舊攤銷費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。