增值稅加計抵減政策咨詢量明顯增多
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2021-03-17
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增值稅加計抵減政策咨詢量明顯增多
人民微看點(diǎn)
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根據(jù)國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局12366納稅服務(wù)熱線統(tǒng)計，2月18日～3月3日，增值稅加計抵減政策咨詢量明顯增多，相關(guān)咨詢電話1566通。納稅人的問題主要集中在政策適用主體、銷售額確定等方面。所謂加計抵減，是符合條件的納稅人，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計一定比例，抵減增值稅應(yīng)納稅額。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，加計比例為10%或15%。
哪些納稅人可以適用加計抵減優(yōu)惠？
根據(jù)山東12366納稅服務(wù)熱線接線情況看，仍有部分納稅人無法準(zhǔn)確判斷能否適用加計抵減政策。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，可適用增值稅加計抵減政策的主體只有兩類：生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人和生活性服務(wù)業(yè)納稅人。兩類納稅人加計抵減比例分別為10%和15%。
2019年3月，財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”），明確2019年4月1日～2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。為進(jìn)一步支持生活性服務(wù)業(yè)發(fā)展，2019年9月，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號，以下簡稱“87號公告”），明確2019年10月1日～2021年12月31日，將生活性服務(wù)業(yè)納稅人的加計抵減比例由10%提高至15%。
39號公告進(jìn)一步明確，適用10%加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下簡稱“四項服務(wù)”）銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。87號公告規(guī)定，適用15%加計抵減政策的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，指提供生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
判定生活服務(wù)的主要標(biāo)準(zhǔn)是什么？
那么，生活服務(wù)的具體范圍包括哪些？具體怎么判斷？旅游公司提供旅游服務(wù)，是否屬于生活服務(wù)范疇？教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)提供各類培訓(xùn)講座，是否屬于生活服務(wù)范疇？山東省12366納稅服務(wù)熱線接聽到的咨詢電話中，類似的問題占有相當(dāng)大的比例。
《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）明確，生活服務(wù)是為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動，具體包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。
實務(wù)中，企業(yè)提供生活服務(wù)的形式多樣。企業(yè)應(yīng)從其主營業(yè)務(wù)出發(fā)，對照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》判斷其提供服務(wù)是否為生活服務(wù)范疇。首先，企業(yè)應(yīng)從整體上判斷是否屬于生活服務(wù)范疇，具體來說，生活服務(wù)須為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。其次，確定子范圍，生活服務(wù)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)，企業(yè)可以根據(jù)其營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍，對照國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011），明確子范圍。最后，由于經(jīng)營范圍判定屬于主觀判斷行為，不同納稅人可能有不同理解，建議有需求的納稅人，及時與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就其判定情況進(jìn)行溝通，避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險。
需要提醒的是，物業(yè)管理服務(wù)、安保服務(wù)和酒店服務(wù)，均不屬于生活服務(wù)范疇，無法適用加計抵減15%的政策。具體來說，物業(yè)管理服務(wù)和安保服務(wù)，為“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”下“商務(wù)輔助服務(wù)”類目，酒店服務(wù)企業(yè)提供的會議場地及配套服務(wù)，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“文化創(chuàng)意服務(wù)”項下的“會議展覽服務(wù)”類目，如果相關(guān)主體涉及上述三種服務(wù)，且銷售額滿足比例要求，那么，可以適用加計抵減10%的政策。
如何根據(jù)設(shè)立時間判定銷售額？
準(zhǔn)確判定銷售額，是享受加計抵減政策的關(guān)鍵。需要說明的是，銷售額歸集時點(diǎn)因企業(yè)設(shè)立時間而異。
對于適用10%加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人而言，需要關(guān)注2019年3月31日這一時間點(diǎn)。如果企業(yè)的設(shè)立時間在39號公告實施之前，即納稅人在2019年3月31日前設(shè)立，那么，計算銷售額的時間段為：2018年4月～2019年3月；納稅人經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額進(jìn)行計算。企業(yè)的設(shè)立時間在39號公告實施之后，按照設(shè)立之日起3個月的銷售額進(jìn)行計算。
對于適用15%加計抵減政策的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，需要關(guān)注2019年9月30日這一時間點(diǎn)。如果企業(yè)的設(shè)立時間在87號公告實施之前，即納稅人在2019年9月30日前設(shè)立，那么，計算銷售額的時間段為：2018年10月～2019年9月；納稅人經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額進(jìn)行計算。企業(yè)的設(shè)立時間在87號公告實施之后，按照設(shè)立之日起3個月的銷售額進(jìn)行計算。
舉例來說，B家政公司設(shè)立于2020年5月，但是5月～7月未開展生產(chǎn)經(jīng)營，銷售額均為0元，自8月開始產(chǎn)生銷售額，那么，B公司應(yīng)根據(jù)2020年8月～10月生活服務(wù)的銷售額，判定當(dāng)年是否適用加計抵減15%政策。
計算銷售額占比時，分子和分母如何確定？
銷售額占比達(dá)50%以上，是相關(guān)企業(yè)適用加計抵減政策的必要條件。銷售額占比，是規(guī)定服務(wù)（四項服務(wù)或生活服務(wù)）銷售額與銷售總額的比。實務(wù)中，部分納稅人無法準(zhǔn)確歸集銷售額，在分子和分母的確定上存在疑問。例如，銷售額占比達(dá)到50%，是按照四項服務(wù)的合計數(shù)計算嗎？銷售額總額中，是否包括免稅銷售額？
在確定分子時，如果是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，其分子為四項服務(wù)銷售額的合計數(shù)。如果納稅人兼有四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的，其四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的當(dāng)期銷售額應(yīng)當(dāng)合并計算，然后除以納稅人當(dāng)期全部的銷售額，以此計算銷售額的比重。
在確定分母時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）明確，企業(yè)的銷售總額包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額。其中，納稅申報銷售額包括一般計稅方法銷售額，簡易計稅方法銷售額，免稅銷售額，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額，免、抵、退辦法出口銷售額和即征即退項目銷售額。納稅人關(guān)心的免稅銷售額，屬于銷售總額的范圍，應(yīng)綜合計算于銷售總額內(nèi)。
舉例來說，C公司為一家大型綜合酒店，兼營住宿餐飲、貨物銷售及會議展覽服務(wù)。2020年12月，C酒店發(fā)生住宿服務(wù)銷售額500萬元；餐飲服務(wù)選擇享受免稅政策優(yōu)惠，其銷售額為200萬元；貨物銷售額150萬元；會議展覽服務(wù)銷售額100萬元。那么，C公司的銷售總額為：500＋200＋150＋100＝950（萬元）；其四項服務(wù)銷售總額為：500＋200＋100＝800（萬元），銷售額占比為：800÷950＝84.21%，大于50%，可以適用加計抵減10%的政策。又由于C酒店提供的住宿服務(wù)銷售額為500萬元，餐飲服務(wù)免稅銷售額為200萬元，計算可知，其生活服務(wù)銷售總額為：500+200＝700（萬元），生活服務(wù)銷售額占比為：700÷950＝73.68%，大于50%，也可以適用加計抵減15%的政策。對比之下，C酒店可以選擇優(yōu)惠力度更大的15%的加計抵減政策。
如何計算加計抵減額？
在準(zhǔn)確判定銷售額標(biāo)準(zhǔn)后，納稅人需要根據(jù)進(jìn)項稅額的變化，準(zhǔn)確計算加計抵減額。
根據(jù)現(xiàn)行政策，納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的10%或15%，計提當(dāng)期加計抵減額。需要注意的是，按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。具體的計算公式為：當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×10%；當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額。
舉例來說，D企業(yè)為一家郵政公司，2021年2月，計提的進(jìn)項稅額為2萬元，當(dāng)月需要對前期已抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出1萬元。假設(shè)上期期末加計抵減余額為0元，則2月計提加計抵減額為20000×10%＝2000（元），2月調(diào)減加計抵減額為10000×10%＝1000（元），2月可抵減加計抵減額為0＋2000－1000＝1000（元）。因此，2月，D企業(yè)可以抵減的加計抵減額為1000元。
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