為持續(xù)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，服務(wù)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，提高破產(chǎn)案件辦理效率，為困境企業(yè)重整創(chuàng)造條件，降低市場(chǎng)主體退出成本，確保稅收債權(quán)依法清收，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)破產(chǎn)處置工作實(shí)際，制定本意見(jiàn)。

一、優(yōu)化稅收征管流程

(一)辦理權(quán)限

人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)的，其指定的管理人可持人民法院出具的受理破產(chǎn)申請(qǐng)裁定書(shū)、指定管理人決定書(shū)、管理人介紹信，以破產(chǎn)企業(yè)(指進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)，下同)名義至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)涉稅事宜。

(二)稅務(wù)查詢(xún)

管理人可申請(qǐng)查詢(xún)破產(chǎn)企業(yè)納稅申報(bào)、稅款繳納和接受處罰等涉稅信息?，F(xiàn)場(chǎng)辦理查詢(xún)業(yè)務(wù)的，管理人可以在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳注銷(xiāo)清稅業(yè)務(wù)專(zhuān)窗(專(zhuān)區(qū))申請(qǐng)查詢(xún)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)予以辦結(jié)，特殊情況需要延后回復(fù)的，原則上不得超過(guò)3個(gè)工作日。

網(wǎng)上辦理查詢(xún)業(yè)務(wù)的，管理人可登陸國(guó)家稅務(wù)總局四川省電子稅務(wù)局申請(qǐng)查詢(xún)。如管理人未掌握破產(chǎn)企業(yè)登錄密碼，可以在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)辦理密碼重置。

(三)政策咨詢(xún)

稅務(wù)機(jī)關(guān)為管理人提供辦理破產(chǎn)相關(guān)稅收政策的咨詢(xún)服務(wù)，管理人可通過(guò)12366納稅服務(wù)熱線(xiàn)、辦稅服務(wù)廳現(xiàn)場(chǎng)咨詢(xún)室、相關(guān)稅務(wù)人員等渠道對(duì)有關(guān)稅收政策進(jìn)行咨詢(xún)。

重大破產(chǎn)涉稅事項(xiàng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)部門(mén)為牽頭部門(mén)，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)征管科技部門(mén)、稅政部門(mén)、法制部門(mén)和稅源管理部門(mén)，解答管理人涉稅問(wèn)題咨詢(xún)。對(duì)于難以答復(fù)的疑難問(wèn)題，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)示后，及時(shí)予以答復(fù)。

管理人或企業(yè)制定重整計(jì)劃草案，管理人制定分配方案、進(jìn)行資產(chǎn)處置等，可以書(shū)面申請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)內(nèi)容提供稅收測(cè)算，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法予以支持，及時(shí)予以答復(fù)。

(四)非正常戶(hù)解除

企業(yè)在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)前被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶(hù)的，管理人就企業(yè)逾期未申報(bào)行為接受處罰，并補(bǔ)辦納稅申報(bào)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)稅款、滯納金、罰款向管理人申報(bào)債權(quán)，并按規(guī)定解除企業(yè)的非正常戶(hù)認(rèn)定。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收債權(quán)申報(bào)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)登記狀態(tài)為非正常戶(hù)的，一并通知管理人在債權(quán)申報(bào)截止日前辦理相關(guān)涉稅處理事項(xiàng)。

(五)納稅申報(bào)

管理人據(jù)實(shí)補(bǔ)辦人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)前企業(yè)未辦理的納稅申報(bào)，未發(fā)現(xiàn)企業(yè)有應(yīng)稅行為的，可暫按零申報(bào)補(bǔ)辦納稅申報(bào)。人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)前，企業(yè)發(fā)生稅收違法行為應(yīng)當(dāng)給予行政處理、處罰的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出行政處理、處罰決定，并將企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳稅(費(fèi))、滯納金、罰款按照法律規(guī)定進(jìn)行債權(quán)申報(bào)，依法受償。

人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，經(jīng)人民法院許可或債權(quán)人會(huì)議決議，企業(yè)因繼續(xù)營(yíng)業(yè)或者因破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的使用、拍賣(mài)、變現(xiàn)所產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)由企業(yè)繳納的稅(費(fèi))，管理人以企業(yè)名義按規(guī)定申報(bào)繳納。相關(guān)稅(費(fèi))依法按照共益?zhèn)鶆?wù)或者破產(chǎn)費(fèi)用，由破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)需另行申報(bào)債權(quán)，由管理人直接申報(bào)繳納。

(六)發(fā)票領(lǐng)用

破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理，管理人負(fù)責(zé)管理企業(yè)財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)的，由管理人代表破產(chǎn)企業(yè)履行法律規(guī)定的相關(guān)納稅義務(wù)。人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，企業(yè)在破產(chǎn)程序中因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者處置財(cái)產(chǎn)確需使用發(fā)票的，管理人可以以企業(yè)名義到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)、開(kāi)具發(fā)票，按規(guī)定繳納稅款。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在督促企業(yè)就新產(chǎn)生的納稅義務(wù)足額納稅的同時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定滿(mǎn)足其合理發(fā)票領(lǐng)用需要，不得以破產(chǎn)企業(yè)存在欠稅情形為由拒絕。

管理人發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅控設(shè)備、發(fā)票等在接管前有丟失情形的，及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，并以企業(yè)名義按照規(guī)定辦理掛失、補(bǔ)辦等手續(xù)。

管理人應(yīng)當(dāng)妥善管理發(fā)票，不得發(fā)生丟失、違規(guī)開(kāi)具等情形，違反《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

(七)清算期間企業(yè)所得稅處理

人民法院裁定宣告企業(yè)破產(chǎn)后，企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)清算所得稅處理。管理人可通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局四川省電子稅務(wù)局向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清算備案，無(wú)需提交附列資料。

對(duì)于經(jīng)營(yíng)期內(nèi)未預(yù)繳的企業(yè)所得稅按規(guī)定預(yù)繳申報(bào)，并自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳;同時(shí)，以整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得，期間不需要再進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)，自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)完成清算申報(bào)。

(八)重整與和解中的所得稅稅前扣除政策

對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)處置結(jié)果，人民法院裁定批準(zhǔn)或認(rèn)可的重整計(jì)劃、和解協(xié)議確定或形成的資產(chǎn)損失，依照稅法規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)損失扣除。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)提交的與此有關(guān)的申請(qǐng)材料應(yīng)快捷審查，便利辦理。

(九)稅款入庫(kù)與退庫(kù)

在破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)分配時(shí)，管理人持人民法院關(guān)于財(cái)產(chǎn)分配的裁定書(shū)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅款入庫(kù)手續(xù)。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收管理中發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)有可以申請(qǐng)退稅的情形，應(yīng)當(dāng)告知管理人。

(十)稅務(wù)注銷(xiāo)

企業(yè)經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的，管理人可持人民法院終結(jié)破產(chǎn)清算程序裁定書(shū)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)企業(yè)稅務(wù)注銷(xiāo)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書(shū)，按照有關(guān)規(guī)定核銷(xiāo)“死欠”，不得違反規(guī)定要求額外提供證明文件，或以稅款未獲全部清償為由拒絕辦理。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳設(shè)置注銷(xiāo)清稅業(yè)務(wù)專(zhuān)窗(專(zhuān)區(qū))，受理企業(yè)破產(chǎn)清算注銷(xiāo)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)專(zhuān)人負(fù)責(zé)，一窗通辦。

二、服務(wù)企業(yè)破產(chǎn)重整

(一)稅務(wù)信息變更

企業(yè)在重整過(guò)程中因引進(jìn)戰(zhàn)略投資人等原因確需辦理稅務(wù)登記信息變更的，向設(shè)立登記管理部門(mén)申報(bào)辦理變更登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)接收設(shè)立登記管理部門(mén)變更信息，經(jīng)企業(yè)確認(rèn)后即時(shí)更新相關(guān)信息。對(duì)于無(wú)需設(shè)立登記管理部門(mén)采集的變更信息，企業(yè)可直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記。

企業(yè)因原法定代表人犯罪等列入重大風(fēng)險(xiǎn)防控企業(yè)名單，導(dǎo)致企業(yè)重整時(shí)無(wú)法辦理稅務(wù)信息變更的，可由管理人以企業(yè)名義辦理稅務(wù)信息變更。

(二)納稅信用修復(fù)

重整或和解程序中，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法受償后，管理人或破產(chǎn)企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出納稅信用修復(fù)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)人民法院出具的批準(zhǔn)重整計(jì)劃或認(rèn)可和解協(xié)議的裁定書(shū)評(píng)價(jià)其納稅信用級(jí)別。已被公布重大稅收違法失信案件信息的上述破產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，停止公布并從公告欄中撤出，并將相關(guān)情況及時(shí)通知實(shí)施聯(lián)合懲戒和管理的部門(mén)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)可充分運(yùn)用與銀行間的納稅信用應(yīng)用機(jī)制，將評(píng)價(jià)結(jié)果經(jīng)企業(yè)授權(quán)后向相關(guān)銀行開(kāi)放查詢(xún)。

三、落實(shí)稅收優(yōu)惠政策

(一)破產(chǎn)清算事項(xiàng)

依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)納稅確有困難的，管理人可以在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免。

(二)破產(chǎn)重整及和解事項(xiàng)

企業(yè)在破產(chǎn)過(guò)程中，實(shí)施資產(chǎn)重組，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓符合規(guī)定條件的，不征收增值稅。

企業(yè)在破產(chǎn)過(guò)程中，發(fā)生重組業(yè)務(wù)，符合規(guī)定條件的，可適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理。

企業(yè)在破產(chǎn)過(guò)程中，符合規(guī)定條件的，可享受改制重組有關(guān)契稅、土地增值稅、印花稅優(yōu)惠政策。

管理人認(rèn)為企業(yè)符合國(guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出咨詢(xún)或者申請(qǐng)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定做好政策輔導(dǎo)或者落實(shí)。

四、依法清收稅收債權(quán)

(一)稅收債權(quán)申報(bào)

人民法院或管理人自裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日起25日內(nèi)，書(shū)面通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅收債權(quán)。無(wú)法確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的,人民法院或管理人可以書(shū)面通知國(guó)家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局，國(guó)家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)協(xié)助確定并通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到債權(quán)申報(bào)通知后，應(yīng)當(dāng)在確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)向管理人依法申報(bào)企業(yè)所欠稅(費(fèi))、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息等，同時(shí)提供收取債權(quán)分配款的賬號(hào)。企業(yè)所欠稅(費(fèi))、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日為截止日計(jì)算確定。其中企業(yè)所欠滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)。未在債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)的稅收債權(quán)，可以在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào)。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅收債權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)列明所申報(bào)債權(quán)的稅(費(fèi))種、稅率(征收率)、性質(zhì)以及計(jì)算依據(jù)等。

(二)債權(quán)登記及審查確認(rèn)

管理人應(yīng)當(dāng)對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的債權(quán)申報(bào)材料進(jìn)行登記造冊(cè)，詳盡記載申報(bào)債權(quán)額、申報(bào)債權(quán)的證據(jù)、優(yōu)先權(quán)情況、申報(bào)時(shí)間等事項(xiàng)，對(duì)申報(bào)的稅收債權(quán)進(jìn)行審查，編制債權(quán)表，供利害關(guān)系人查閱。

因企業(yè)破產(chǎn)程序中欠繳稅(費(fèi))、滯納金、罰款和因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息的債權(quán)性質(zhì)和清償順序不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法受償欠繳稅(費(fèi))、滯納金、罰款和因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息辦理入庫(kù)時(shí)，按人民法院生效裁判文書(shū)執(zhí)行。

(三)稅收債權(quán)核對(duì)

企業(yè)或者其他債權(quán)人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的稅收債權(quán)有異議的，管理人應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面反饋。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為異議成立的，應(yīng)當(dāng)重新申報(bào)稅收債權(quán);認(rèn)為異議不成立的，應(yīng)當(dāng)向管理人提供異議部分稅收債權(quán)的計(jì)算方式和征收依據(jù)，以便管理人核對(duì)。

管理人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的材料核對(duì)后不予認(rèn)可的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在債權(quán)人會(huì)議核查結(jié)束后15日內(nèi)向?qū)徖砥飘a(chǎn)案件的人民法院提起債權(quán)確認(rèn)之訴。

(四)積極行使表決權(quán)

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)參加債權(quán)人會(huì)議，依法行使表決權(quán)。

重整案件中，欠繳稅款和滯納金的債權(quán)分別編入稅款債權(quán)組和普通債權(quán)組，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)分別行使表決權(quán)。

(五)依法核銷(xiāo)破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在破產(chǎn)清算程序中依法受償破產(chǎn)企業(yè)欠繳的稅款本金、滯納金、罰款后，應(yīng)當(dāng)按照人民法院裁定認(rèn)可的財(cái)產(chǎn)分配方案中確定的受償比例，辦理欠繳稅款本金、滯納金、罰款的入庫(kù)，并依法核銷(xiāo)未受償?shù)亩惪畋窘稹{金、罰款。

五、其他涉稅事項(xiàng)

(一)稅務(wù)檢查

企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，稅務(wù)機(jī)關(guān)此前已經(jīng)啟動(dòng)尚未辦結(jié)的稅務(wù)檢查程序可繼續(xù)開(kāi)展;一般不再啟動(dòng)新的稅務(wù)檢查程序，但發(fā)現(xiàn)重大違法線(xiàn)索必須查處的情形除外。

(二)行政強(qiáng)制

在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)已對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)采取稅收保全措施的，在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后管理人持受理破產(chǎn)申請(qǐng)裁定書(shū)和指定管理人決定書(shū)，依法向有關(guān)部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)解除對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的稅收保全措施。稅收保全措施解除后，管理人應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知原采取保全措施的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)前已對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的，在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條的規(guī)定中止執(zhí)行程序，并將企業(yè)財(cái)產(chǎn)移交給管理人。

人民法院裁定駁回破產(chǎn)申請(qǐng)，或者依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結(jié)破產(chǎn)程序的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知原已采取稅收保全措施并已依法解除的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照原順位恢復(fù)相關(guān)稅收保全措施。在已依法解除保全措施的稅務(wù)機(jī)關(guān)恢復(fù)保全措施或者表示不再恢復(fù)之前，人民法院不得解除對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的保全措施。

(三)管理人履職身份認(rèn)可

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保障管理人依法履行職務(wù)。因企業(yè)公章遺失、未能接管等原因，無(wú)法在向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的相關(guān)文書(shū)材料中加蓋企業(yè)公章的，由管理人對(duì)該情況作出書(shū)面說(shuō)明，加蓋管理人印章即可。

因稅收管理要求必須使用破產(chǎn)企業(yè)印章而管理人未能接管破產(chǎn)企業(yè)印章的，管理人可以憑人民法院出具的相關(guān)文書(shū)重新制作印章。

(四)管理責(zé)任

因管理人代表企業(yè)辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)未遵守稅收法律、法規(guī)，造成企業(yè)未繳或者少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期整改。對(duì)拒不改正或未勤勉盡責(zé)履行代企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)義務(wù)的管理人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可將有關(guān)情況通報(bào)人民法院。人民法院應(yīng)當(dāng)責(zé)令管理人依法履行納稅義務(wù)。

本意見(jiàn)自發(fā)布之日起施行。

四川省高級(jí)人民法院

國(guó)家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局

2021年3月31日