供貨商未依未依約開(kāi)具增值稅發(fā)票的行為已致使購(gòu)方稅金損失，法院判決賠償
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2021-05-11
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北京市第一中級(jí)人民法院民事判決書(shū) （2021）京01民終1918號(hào)上訴人（原審被告)：北京ZYWW通信技術(shù)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)WW公司）
被上訴人（原審原告）：廣州ZYPT移動(dòng)通信設(shè)備有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)PT公司）
......
一審法院認(rèn)定事實(shí)：2018年5月22日，WW公司（供貨單位）與PT公司（訂貨單位）簽訂訂購(gòu)合同，約定：訂購(gòu)產(chǎn)品：1、計(jì)算機(jī)配套產(chǎn)品*斐訊NAS硬件設(shè)備，型號(hào)為N1，訂購(gòu)數(shù)量5000臺(tái)，單價(jià)為866元，項(xiàng)目金額433萬(wàn)元，2、其他電子設(shè)備*智能手環(huán)，型號(hào)為PHICOMMW1,訂購(gòu)數(shù)量為1500臺(tái)，單價(jià)為672元，項(xiàng)目金額1008000元，發(fā)票類(lèi)型為增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收貨地址為...。訴訟中，PT公司與WW公司均認(rèn)可上述合同約定的款項(xiàng)為包含增值稅稅費(fèi)的金額。經(jīng)查，WW公司已依約供貨；PT公司已先后于2018年5月22日、5月30日、6月5日、6月8日向WW公司付款共計(jì)5338000元。
2018年11月16日，PT公司向WW公司發(fā)送一封電子郵件，催促WW公司于2018年12月17日前針對(duì)案涉訂購(gòu)合同向PT公司開(kāi)具足額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。一審訴訟中，PT公司與WW公司均稱(chēng)前述電子郵件發(fā)送時(shí)的增值稅稅率為16%，案涉貨物的增值稅發(fā)票的增值稅率于2019年4月1日起由16%變更為13%，現(xiàn)WW公司無(wú)法開(kāi)具16%稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
......
一審法院認(rèn)為：依據(jù)現(xiàn)有證據(jù)，顯示PT公司與WW公司簽訂的訂購(gòu)合同系雙方當(dāng)事人真實(shí)意思表示，其內(nèi)容及形式均未違反國(guó)家法律及行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，應(yīng)屬合法有效。依據(jù)訂購(gòu)合同所涉電子設(shè)備智能手環(huán)，系我國(guó)稅法上增值稅之應(yīng)納稅貨物，賣(mài)方應(yīng)依據(jù)稅法之相關(guān)規(guī)定向買(mǎi)方開(kāi)具增值稅發(fā)票，該發(fā)票可作為買(mǎi)方增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之憑證，而買(mǎi)方增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可與賣(mài)方增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而減輕買(mǎi)方之稅負(fù)。......若貨物賣(mài)方未向買(mǎi)方及時(shí)足額提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，既導(dǎo)致買(mǎi)方不能依法享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣之法定優(yōu)惠，又使得買(mǎi)方需繳納無(wú)法抵扣部分所對(duì)應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加或地方教育附加。本案中，根據(jù)訂購(gòu)合同的相關(guān)約定，WW公司在收到PT公司支付的貨款并交付貨物后，應(yīng)及時(shí)開(kāi)具合同全額的、稅率為16%的增值稅發(fā)票，......現(xiàn)有證據(jù)足以證明WW公司未依約開(kāi)具增值稅發(fā)票的行為已致使PT公司既不能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，又需要繳納無(wú)法抵扣部分所對(duì)應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、地方教育附加對(duì)于造成損失的金額，根據(jù)PT公司提交的稅收完稅證明等證據(jù)，可以確認(rèn)其已實(shí)際繳納2018年5月1日至2018年12月31日期間的增值稅1314370.45元、教育費(fèi)附加39431.12元、地方教育附加、地方教育附加26287，WW公司應(yīng)賠償因其未依約開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給PT公司造成的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、地方教育附加的稅額損失的上述損失計(jì)算方式并無(wú)不當(dāng)，一審法院對(duì)此不持異議，經(jīng)計(jì)算，該院對(duì)PT公司要求WW公司賠償損失155718.61元的訴訟請(qǐng)求部分予以支持；對(duì)其超出的部分不予支持。......
綜上所述，一審法院依照《中華人民共和國(guó)合同法》第八條、第一百零七條、第一百一十三條第一款，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第四條、第八條，《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條、第四條，《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第三條，《廣東省地方教育附加征收使用管理暫行辦法》第六條之規(guī)定，判決：一、被告北京ZYWW通信技術(shù)有限公司給付原告廣州ZYPT移動(dòng)通信設(shè)備有限責(zé)任公司增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、地方教育附加的稅額損失共計(jì)155718判決生效之日起十日內(nèi)付清；二、駁回原告廣州ZYPT移動(dòng)通信設(shè)備有限責(zé)任公司的其他訴訟請(qǐng)求。如果未按本判決指定的期間履行給付金錢(qián)義務(wù)，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》第二百五十三條之規(guī)定，加倍支付遲延履行期間的債務(wù)利息。
本院二審訴訟期間，當(dāng)事人均未向本院提交新證據(jù)。
本院經(jīng)審理查明，一審法院查明的事實(shí)屬實(shí)，本院予以確認(rèn)。
上述事實(shí)有雙方當(dāng)事人二審訴訟期間的陳述在案佐證。
本院認(rèn)為，PT公司與WW公司簽訂的《產(chǎn)品訂購(gòu)合同》系雙方真實(shí)意思表示，且未違反國(guó)家法律和行政法規(guī)的強(qiáng)制性禁止性規(guī)定，應(yīng)屬合法有效。雙方均應(yīng)嚴(yán)格履行各自的合同義務(wù)。涉案合同約定，WW公司應(yīng)承擔(dān)向PT公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的義務(wù)。WW公司上訴稱(chēng)，案涉交易合同未約定開(kāi)具發(fā)票具體時(shí)間，故PT公司要求其賠償相應(yīng)損失的請(qǐng)求缺乏合同依據(jù)。對(duì)此本院認(rèn)為，雖然涉案合同未約定WW公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)間，但WW公司應(yīng)承擔(dān)在合理期間內(nèi)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的義務(wù)。根據(jù)本案查明的事實(shí)，PT公司于2018年5月22日、5月30日、6月5日、6月8日向WW公司支貨付款共計(jì)5338000元。但是截止本判決書(shū)作出之日，WW公司尚未向PT公司開(kāi)具金額為1008000元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。本院認(rèn)為，距離PT公司支付完畢貨款之日至今已近三年之久，已經(jīng)超過(guò)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的合理期間。本院對(duì)其該項(xiàng)上訴意見(jiàn)不予采納。增值稅應(yīng)繳納的稅額的計(jì)算方法是用銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減進(jìn)項(xiàng)稅額。所謂進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)或者購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。由于WW公司未履行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的義務(wù)，導(dǎo)致PT公司無(wú)法抵減相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額，從而承擔(dān)了更重的增值稅繳納負(fù)擔(dān)。本院認(rèn)為，該部分損失應(yīng)由WW公司向PT公司進(jìn)行賠償。一審訴訟時(shí)，雙方均認(rèn)可PT公司發(fā)送郵件催促WW公司開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，增值稅稅率為16％，故PT公司增值稅損失金額應(yīng)為1008000元除以1.16乘以16％，即139034.48元。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》《廣東省地方教育附加征收使用管理暫行辦法》相關(guān)規(guī)定可知，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、地方教育附加的繳納以消費(fèi)稅稅的稅額為計(jì)征依據(jù)；其中，應(yīng)分別按7％、3％、2％征收城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。PT公司提交的《稅收完稅證明》可以證明，其已實(shí)際繳納2018年5月1日至2018年12月31日的增值稅實(shí)繳金額為1314370.45元、城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)繳金額為92005.94元、教育費(fèi)附加實(shí)繳金額為39431.12元、地方教育附加、地方教育附加實(shí)繳金額為26287認(rèn)為，WW公司作為賣(mài)方未向買(mǎi)方PT公司及時(shí)開(kāi)具足額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，一方面導(dǎo)致PT公司無(wú)法享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣優(yōu)惠，承擔(dān)相應(yīng)增值稅損失；另一方面PT公司需繳納無(wú)法抵扣部分所對(duì)應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加或地方教育附加；且PT公司已向國(guó)家稅務(wù)總局廣州市黃埔區(qū)稅務(wù)局繳納上述費(fèi)用，即相應(yīng)損失已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。根據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加相關(guān)規(guī)定，PT公司的實(shí)際損失應(yīng)為：城市維護(hù)建設(shè)稅損失9732.41元，計(jì)算方式為139034.48元乘以7％；教育費(fèi)附加（包括地方教育附加）損失6951.72元，計(jì)算方式為139034.48元乘以5％；共計(jì)16684.13元。本院認(rèn)為，WW公司關(guān)于PT公司未提交證據(jù)證明其實(shí)際產(chǎn)生損失以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加應(yīng)由PT公司自行承擔(dān)，與WW公司是否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票無(wú)關(guān)的上訴意見(jiàn)不符合事實(shí)，本院均不予采納。
WW公司未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)向PT公司賠償增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、地方教育附加的稅額損失18.61元。一審法院相關(guān)認(rèn)定與計(jì)算方式并無(wú)不當(dāng)，本院予以確認(rèn)。WW公司的其他上訴意見(jiàn)缺乏事實(shí)和法律依據(jù)，本院均不予采納。
綜上所述，WW公司的上訴請(qǐng)求不能成立，應(yīng)予駁回；一審判決認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律正確，應(yīng)予維持。依照《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》第一百七十條第一款第一項(xiàng)規(guī)定，判決如下：
駁回上訴，維持原判。
二審案件受理費(fèi)3414元，由北京ZYWW通信技術(shù)有限公司負(fù)擔(dān)（已交納）。
本判決為終審判決。
二〇二一年四月三十日
裁判文書(shū)原址：
https://wenshu.court.gov.cn/website/wenshu/181107ANFZ0BXSK4/index.html?docId=77a722835b834b08a685ad220009db11
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