財(cái)產(chǎn)和行為稅合并納稅申報(bào)政策和服務(wù)措施解讀
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2021-05-31
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財(cái)產(chǎn)和行為稅合并納稅申報(bào)政策和服務(wù)措施解讀
2021年05月31日 來源：國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并稅費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第9號），今年6月1日起，財(cái)產(chǎn)行為稅合并申報(bào)將全面實(shí)施。這是貫徹落實(shí)中辦、國辦《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，深入推進(jìn)稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，優(yōu)化營商環(huán)境，切實(shí)減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)重要舉措，也是今年稅務(wù)總局開展的“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動”的一項(xiàng)具體措施。
財(cái)產(chǎn)行為稅合并申報(bào)涉及稅種多、影響面廣，納稅人可能對這項(xiàng)新措施有許多疑問。為了幫助大家更好地了解合并申報(bào)，實(shí)實(shí)在在享受便利，下面，我將對大家關(guān)心的10個(gè)問題逐一進(jìn)行講解。
第一個(gè)問題：什么是財(cái)產(chǎn)行為稅合并申報(bào)？
財(cái)產(chǎn)行為稅是現(xiàn)有稅種中財(cái)產(chǎn)類和行為類稅種的統(tǒng)稱。財(cái)產(chǎn)行為稅合并申報(bào)，通俗講就是“簡并申報(bào)表，一表報(bào)多稅”，申報(bào)多個(gè)稅種時(shí)，不再單獨(dú)使用分稅種申報(bào)表，而是在一張納稅申報(bào)表上同時(shí)申報(bào)多個(gè)稅種。財(cái)產(chǎn)行為稅合并申報(bào)的稅種范圍包括城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅等10個(gè)稅種。
第二個(gè)問題：為什么要實(shí)行財(cái)產(chǎn)行為稅合并申報(bào)？
2019年，稅務(wù)總局推行城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅合并申報(bào)，取得了良好成效。在此基礎(chǔ)上，為了進(jìn)一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境，提高辦稅效率，提升納稅人辦稅體驗(yàn)，稅務(wù)總局決定擴(kuò)大合并申報(bào)范圍，實(shí)行10個(gè)稅種合并申報(bào)。合并申報(bào)對納稅人來講有三點(diǎn)好處：
一是可以優(yōu)化辦稅流程。納稅人申報(bào)次數(shù)減少了。合并申報(bào)整體改造了10稅種申報(bào)流程，實(shí)行“歸口”管理，實(shí)現(xiàn)“統(tǒng)一入口、統(tǒng)一表單、統(tǒng)一流程”，納稅人一次登錄、一填到底，有效避免了多頭找表，辦稅效率將會大幅提高。
二是可以減輕辦稅負(fù)擔(dān)。納稅人填報(bào)的表單和數(shù)據(jù)減少了。合并申報(bào)對原有表單和數(shù)據(jù)項(xiàng)進(jìn)行了全面梳理整合，盡可能精簡表單和數(shù)據(jù)項(xiàng)。合并申報(bào)后，表單數(shù)量減少約三分之二，數(shù)據(jù)項(xiàng)減少約三分之一。新申報(bào)表充分利用部門共享數(shù)據(jù)和其他征管環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)，可實(shí)現(xiàn)已有數(shù)據(jù)自動預(yù)填，切實(shí)減輕納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)。
三是可以提高辦稅質(zhì)效。納稅人填報(bào)的信息更準(zhǔn)確了。合并申報(bào)利用信息化手段實(shí)現(xiàn)稅額自動計(jì)算、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)比對、申報(bào)異常提示等功能，實(shí)現(xiàn)“一張報(bào)表、一次申報(bào)、一次繳款、一張憑證”，這為納稅人提供了申報(bào)繳稅一體管理的新模式，可有效避免漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)，確保申報(bào)質(zhì)量，還有利于優(yōu)惠政策及時(shí)落實(shí)到位。
第三個(gè)問題：怎樣進(jìn)行合并申報(bào)？
稅務(wù)總局已經(jīng)向社會發(fā)布了《財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表》和《稅源明細(xì)表》。
納稅人使用《財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表》進(jìn)行申報(bào)。該表由一張主表和一張減免稅附表組成，主表反映納稅情況，包括各稅種稅款所屬期、應(yīng)納稅額、減免稅額、已繳稅款、應(yīng)補(bǔ)退稅款等；附表反映減免稅情況，分類詳細(xì)展示納稅人享受的每項(xiàng)優(yōu)惠政策，方便納稅人詳細(xì)了解減免稅情況。
申報(bào)前，納稅人需要填報(bào)《稅源明細(xì)表》維護(hù)納稅申報(bào)的基本信息。這是后續(xù)管理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源，也是生成納稅申報(bào)表的主要依據(jù)。
為減輕填報(bào)負(fù)擔(dān)，確保稅源信息和納稅申報(bào)信息邏輯一致，征管系統(tǒng)將根據(jù)各稅種《稅源明細(xì)表》自動生成《財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表》，納稅人審核確認(rèn)后即可完成申報(bào)。以電子稅務(wù)局操作為例，納稅人登錄電子稅務(wù)局，進(jìn)入財(cái)產(chǎn)行為稅申報(bào)模塊后，系統(tǒng)顯示納稅人本期應(yīng)申報(bào)的稅種。點(diǎn)擊稅種名稱，進(jìn)入該稅種稅源信息表進(jìn)行數(shù)據(jù)維護(hù)。完成全部稅種信息采集后，即可一表提交申報(bào)。
第四個(gè)問題：怎樣提供稅源信息？
剛剛提到，申報(bào)前，納稅人通過填寫《稅源明細(xì)表》提供納稅申報(bào)的基本信息。
每個(gè)稅種的稅源明細(xì)表根據(jù)該稅種的稅制特點(diǎn)設(shè)計(jì)。首次填報(bào)后，稅源信息沒有變化的，確認(rèn)無變化后直接申報(bào)；稅源信息有變化的，更新維護(hù)數(shù)據(jù)后再進(jìn)行申報(bào)。例如，7月份，某企業(yè)要申報(bào)2季度城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅，6月份購銷合同印花稅，以及當(dāng)年的車船稅。城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅稅源信息在以前年度已經(jīng)采集而且沒有變化，那么，在7月份，該企業(yè)只采集印花稅稅源信息即可。
納稅人可以自由選擇維護(hù)稅源信息的時(shí)間，既可以在申報(bào)期之前，也可以在申報(bào)期內(nèi)。
對于城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等穩(wěn)定稅源，可以“一次填報(bào)，長期有效”。例如，某企業(yè)按季繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅，8月15日購入廠房，假設(shè)當(dāng)季申報(bào)期為10月1日至10月20日，則企業(yè)可在8月15日至10月20日之間的任意時(shí)刻填寫城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅稅源明細(xì)表，然后申報(bào)，只要廠房不發(fā)生轉(zhuǎn)讓、損毀等變化情況，此后就可以一直使用該稅源明細(xì)表。
對于耕地占用稅、印花稅、資源稅等一次性稅源，納稅人可以在發(fā)生納稅義務(wù)后立即填寫稅源明細(xì)表，也可以在申報(bào)時(shí)填報(bào)所有稅源信息。例如，某企業(yè)按月匯總繳納印花稅，分別在8月5日、10日、15日、20日簽訂應(yīng)稅合同，則可在當(dāng)天立即填寫印花稅稅源明細(xì)表，也可以在9月納稅申報(bào)期內(nèi)，一并填報(bào)所有稅源信息。
發(fā)現(xiàn)錯(cuò)填、漏填稅源信息時(shí)，可以直接修改已填寫的稅源明細(xì)表。例如，納稅人填寫了印花稅稅源明細(xì)表，后來發(fā)現(xiàn)遺漏了一份應(yīng)稅合同信息，則可直接修改已填寫的印花稅稅源明細(xì)表，補(bǔ)充相應(yīng)合同信息，然后繼續(xù)申報(bào)或更正申報(bào)。
第五個(gè)問題：各稅種納稅期限不一致是否能合并申報(bào)？
有納稅人咨詢，各稅種納稅期限不同，有的按次，有的按月，有的按季，能同時(shí)申報(bào)嗎？
答案是肯定的，不同納稅期限的稅種可以合并申報(bào)。
首先，按期申報(bào)但納稅期限不同的稅種，可以合并申報(bào)。例如，某企業(yè)按季度繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，按月匯總繳納印花稅，則在7月征期內(nèi)，該企業(yè)可以合并申報(bào)2季度城鎮(zhèn)土地使用稅和6月份印花稅。
其次，按期申報(bào)與按次申報(bào)的稅種，也可以合并申報(bào)。例如，某企業(yè)按季度繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，6月20日收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知，則在7月納稅申報(bào)期內(nèi)，該企業(yè)可以合并申報(bào)2季度的城鎮(zhèn)土地使用稅和6月20日的耕地占用稅。需要注意的是，按次申報(bào)的稅種要符合稅法關(guān)于納稅期限的規(guī)定，本例中，耕地占用稅的申報(bào)應(yīng)符合稅法30日納稅期限的規(guī)定。
第六個(gè)問題：各稅種是否必須一次性申報(bào)完畢？
有納稅人擔(dān)心，合并申報(bào)后，如果漏報(bào)了稅種怎么辦，是不是要作廢申報(bào)。這點(diǎn)，大家可以放心。
合并申報(bào)不強(qiáng)制要求一次性申報(bào)當(dāng)期全部稅種，納稅人可以自由選擇一次性或分別申報(bào)各稅種。例如，某企業(yè)7月應(yīng)申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅和資源稅等4個(gè)稅種，7月5日申報(bào)了城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅這3個(gè)稅種，遺漏了資源稅，那么，該企業(yè)可以在納稅期限結(jié)束前單獨(dú)申報(bào)資源稅，不用更正或作廢此前的申報(bào)。
第七個(gè)問題：合并申報(bào)后老申報(bào)表是否還可以繼續(xù)使用？
剛才講，通過《財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表》可以同時(shí)申報(bào)多個(gè)稅種，有納稅人問，我只申報(bào)繳納一個(gè)稅種，還要用老申報(bào)表嗎？
這點(diǎn)在設(shè)計(jì)新申報(bào)表時(shí)進(jìn)行了充分考慮。納稅人可以通過新申報(bào)表申報(bào)一個(gè)或多個(gè)稅種，大家不必?fù)?dān)心單稅種無法申報(bào)的問題。同時(shí)，新申報(bào)表是對原有表單和數(shù)據(jù)項(xiàng)的全面整合，減少了表單數(shù)量和數(shù)據(jù)項(xiàng)，因此，6月1日后，10稅種原有的申報(bào)表將停止使用。
第八個(gè)問題：合并申報(bào)多個(gè)稅種后只更正申報(bào)一個(gè)稅種怎么辦？
合并申報(bào)支持單稅種更正。納稅人更正申報(bào)一個(gè)或部分稅種，不影響其他已申報(bào)稅種。例如，納稅人一次性申報(bào)了城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅和資源稅等4個(gè)稅種，隨后發(fā)現(xiàn)資源稅申報(bào)錯(cuò)誤，則可以僅就資源稅進(jìn)行更正申報(bào)。更正時(shí)，修改資源稅稅源明細(xì)表再單獨(dú)更正申報(bào)即可，無需調(diào)整其他已申報(bào)稅種。
第九個(gè)問題：合并申報(bào)對房地產(chǎn)交易稅收申報(bào)是否有影響？
目前，納稅人申報(bào)房地產(chǎn)交易稅收時(shí)，一般使用不動產(chǎn)登記辦稅的綜合申報(bào)表一并申報(bào)增值稅、所得稅、印花稅、契稅等稅種，具體包括增量房交易申報(bào)表、存量房交易申報(bào)表和土地交易申報(bào)表。財(cái)產(chǎn)行為稅合并申報(bào)后，這些申報(bào)表單仍然可以繼續(xù)使用。
第十個(gè)問題：合并申報(bào)對于各個(gè)稅種的完稅證明的開具是否有影響？
財(cái)產(chǎn)行為稅合并申報(bào)不影響各稅種完稅證明的開具。納稅人可登錄電子稅務(wù)局進(jìn)行合并申報(bào)，也可在辦稅服務(wù)廳申報(bào)窗口辦理業(yè)務(wù)，申報(bào)納稅后，按照現(xiàn)行規(guī)定申請開具完稅證明。
以上就是本次視頻講解的主要內(nèi)容，希望能夠幫助大家更好地理解和掌握財(cái)產(chǎn)行為稅合并申報(bào)。
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