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風(fēng)險提示:加油站企業(yè)須關(guān)注的7項涉稅風(fēng)險點
發(fā)布時間:2021-06-28 來源:國家稅務(wù)總局茂名市稅務(wù)局
為提高納稅人稅法遵從度,降低辦稅成本,減少稅收風(fēng)險,根據(jù)茂名市稅務(wù)局黨委“我為納稅人辦實事”的工作部署,為按時按質(zhì)落實好“4+N”重點行業(yè)風(fēng)險提示工作,茂名市稅務(wù)局選取茂名市特色行業(yè),編寫行業(yè)共性風(fēng)險點及相應(yīng)管控措施,并通過廣東省電子稅務(wù)局等渠道向企業(yè)精準(zhǔn)推送,在本地開展風(fēng)險提示服務(wù),提醒企業(yè)及時規(guī)避涉稅風(fēng)險。本期梳理推出了加油站企業(yè)須關(guān)注的7項涉稅風(fēng)險點,具體如下:
1.風(fēng)險提示:涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的涉稅風(fēng)險
風(fēng)險描述:根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定,開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目,全部聯(lián)次一次性如實開具,并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為:(一)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(二)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(三)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
因成品油的受眾面廣,加油站企業(yè)的銷售對象離散度高、現(xiàn)金結(jié)算的情況較多,使得加油站企業(yè)通常存在較大比例的無票銷售的情況。比如大量的私家車等非經(jīng)營主體采購成品油不需要取得發(fā)票;某些行業(yè)如農(nóng)業(yè),本身屬于免稅企業(yè),采購成品油也不需要取得發(fā)票等。因此,部分財務(wù)人員或企業(yè)利用此部分富余票的銷售額進(jìn)行虛開發(fā)票行為,違反發(fā)票管理辦法的相關(guān)規(guī)定,造成稅款流失,同時也涉嫌觸犯刑法中虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開發(fā)票罪的條款,需承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
風(fēng)險防控建議:加油站企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票的管理,一方面提升企業(yè)法律意識,杜絕企業(yè)層面的違法行為發(fā)生;另一方面要加強(qiáng)對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),建立健全成品油進(jìn)銷存明細(xì)臺賬,并制定日常監(jiān)管制度,定期核查臺賬數(shù)據(jù),避免利用富余發(fā)票進(jìn)行虛開等違法行為發(fā)生。
2.風(fēng)險提示:無票銷售未及時確認(rèn)收入
風(fēng)險描述:根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定,銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間,為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天;第二十三條規(guī)定,增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定,納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。
加油站企業(yè)因其自身特點,存在比例較大的無票銷售情況,通常加油站企業(yè)無票銷售收入一般是在月末統(tǒng)計,并在次月申報期內(nèi)對無票銷售收入進(jìn)行統(tǒng)計并上報。但存在部分加油站企業(yè)因數(shù)據(jù)錯誤、購銷存臺賬不全、主觀故意隱瞞等原因,未及時將無票銷售部分如實計入當(dāng)期收入,此項操作造成增值稅、企業(yè)所得稅稅款滯納的稅收風(fēng)險。
風(fēng)險防控建議:加油站企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全成品油購銷存明細(xì)臺賬,并制定日常監(jiān)管制度,定期核查臺賬數(shù)據(jù)與實際庫存的一致性,同時配合稅務(wù)機(jī)關(guān)安裝加油站智能稅控系統(tǒng),實時讀取加油機(jī)數(shù)據(jù),便于成品油進(jìn)銷存的動態(tài)管理與監(jiān)督,確保無票銷售收入在當(dāng)月確認(rèn)并申報繳納相應(yīng)稅款,避免發(fā)生偷漏稅、稅款滯納等風(fēng)險。
3.風(fēng)險提示:發(fā)售加油卡、加油憑證時違規(guī)開票
風(fēng)險描述:根據(jù)《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第2號)第五條規(guī)定,加油站以收取加油憑證(簿)、加油卡方式銷售成品油,不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票;第十二條規(guī)定,發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人(以下簡稱“預(yù)售單位”)在售賣加油卡、加油憑證時,應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理,不征收增值稅。預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時可開具普通發(fā)票,如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票,待用戶憑卡或加油憑證加油后,根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄,向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時,接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。加油站企業(yè)發(fā)售加油卡或加油憑證的業(yè)務(wù)較多,部分企業(yè)因?qū)φ呤煜ざ炔桓?,容易錯誤在售賣加油卡、加油憑證時對購卡方開具增值稅專用發(fā)票。
風(fēng)險防控建議:加油站企業(yè)應(yīng)按照政策規(guī)定,嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)售卡業(yè)務(wù)按預(yù)收款方法進(jìn)行賬務(wù)處理,同時可開具普通發(fā)票,選擇“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)的601“預(yù)付卡銷售和充值”,發(fā)票稅率欄選擇“不征稅”。如果購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票,需按政策在其加油后按回籠記錄開具。如預(yù)售單位要求接受加油卡或加油憑證銷售成品油的加油站開具增值稅專用發(fā)票,所開具的發(fā)票信息需與實際結(jié)算的商品名稱、油款金額一致,以規(guī)范加油卡出售、賬務(wù)處理、開票等流程,避免可能出現(xiàn)的違規(guī)開具發(fā)票風(fēng)險。
4、風(fēng)險提示:銷售折扣未正確開具發(fā)票
風(fēng)險描述:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國稅函〔2010〕56號)的規(guī)定,“納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅”,銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明,可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,折扣額不得從銷售額中減除。加油站企業(yè)經(jīng)常開展打折促銷等優(yōu)惠活動,開具發(fā)票時若不注意折扣金額的填寫,可能導(dǎo)致折扣金額不得從銷售額中減除的風(fēng)險。
風(fēng)險防控建議:加油站企業(yè)在發(fā)生打折促銷、滿減優(yōu)惠等銷售折扣行為時,要注意將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明,避免出現(xiàn)相應(yīng)的涉稅風(fēng)險。
5.風(fēng)險提示:違反稅控加油機(jī)使用規(guī)定
風(fēng)險描述:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)加油站增值稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕142號)第三條規(guī)定,凡不通過已安裝稅控裝置的加油機(jī)或稅控加油機(jī)加油,擅自改變稅控裝置或破壞鉛封,導(dǎo)致機(jī)器記錄失真或無法記錄,造成少繳或不繳應(yīng)納稅款的,按《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定從重處罰。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)加油站增值稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕142號)第四條規(guī)定,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期配合技術(shù)監(jiān)督部門對所轄加油站的稅控加油機(jī)進(jìn)行檢查,對采用技術(shù)手段擅自修改加油數(shù)量的,除嚴(yán)格按照《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰外,還應(yīng)提請有關(guān)部門吊銷其成品油經(jīng)營許可證。部分加油站在日常經(jīng)營過程中不使用稅控加油機(jī)進(jìn)行加油,或人為導(dǎo)致稅控加油機(jī)數(shù)據(jù)失真,以達(dá)到少繳或不繳應(yīng)納稅款目的。
風(fēng)險防控建議:加油站企業(yè)應(yīng)確保稅控加油機(jī)的正常使用,杜絕人為原因造成的稅控加油機(jī)數(shù)據(jù)異常情況發(fā)生。對日常經(jīng)營過程中發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常的加油機(jī),應(yīng)立即聯(lián)系相關(guān)技術(shù)部門對問題予以排查,以恢復(fù)稅控系統(tǒng)的正常工作。同時配合落實廣東省稅務(wù)局推行的加油站智能稅控系統(tǒng)的試點推廣,做好相關(guān)數(shù)據(jù)的收集、比對工作。
6.風(fēng)險提示:缺失合法有效的稅前扣除憑證
風(fēng)險描述:根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)第五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生支出,應(yīng)取得稅前扣除憑證,作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。同時,該公告第六條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證,而加油站企業(yè)部分情況下未能及時取得合法有效的稅前扣除憑證,但同時又將相應(yīng)的支出違規(guī)進(jìn)行稅前扣除,容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。
風(fēng)險防控建議:對加油站企業(yè)而言,是否能夠取得合法有效的稅前扣除憑證,直接決定了成本費用支出。因此,企業(yè)在業(yè)務(wù)交易時需注意上游供貨商或服務(wù)提供商能否及時開具發(fā)票,同時在入賬時需注意取得發(fā)票是否符合規(guī)定、票面信息是否與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一致、是否為作廢發(fā)票等。
7.風(fēng)險提示:轉(zhuǎn)讓加油站房地產(chǎn)有關(guān)土地增值稅計稅收入錯誤扣除
風(fēng)險描述:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓加油站房地產(chǎn)有關(guān)土地增值稅計稅收入確認(rèn)問題的批復(fù)》(稅總函〔2017〕513號)規(guī)定,對依法不得轉(zhuǎn)讓的成品油零售特許經(jīng)營權(quán)作價或評估作價不應(yīng)從轉(zhuǎn)讓加油站整體資產(chǎn)的收入金額中扣除。加油站企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時,如將成品油零售特許經(jīng)營權(quán)估價后在收入中扣除,會產(chǎn)生土地增值稅計稅依據(jù)減少的稅收風(fēng)險。
風(fēng)險防控建議:根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第五條規(guī)定,納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入,包括貨幣收入、實物收入和其他收入。加油站企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時,不得將成品油零售特許經(jīng)營權(quán)作價后從轉(zhuǎn)讓加油站整體資產(chǎn)的收入金額中扣除,確保轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得收入的數(shù)據(jù)正確。
本文內(nèi)容僅供一般參考用,并非旨在成為可依賴的會計、稅務(wù)或其他專業(yè)意見。我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議,我們不對任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。
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