《關(guān)于對(duì)“善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”納稅人的處理建議》答復(fù)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2021-07-01
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對(duì)市十六屆人民代表大會(huì)四次會(huì)議第0378號(hào)建議的答復(fù)
大稅函〔2021〕88號(hào)
發(fā)布時(shí)間：2021-06-24來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局
劉天茹代表：
您提出的《關(guān)于對(duì)“善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”納稅人的處理建議》收悉，現(xiàn)將辦理情況答復(fù)如下：
一、對(duì)本建議的辦理概述
您在建議中提出，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案例中，還有很大一部分人是屬于善意取得增值稅專用發(fā)票，對(duì)于這種受票人，從公平的角度出發(fā)，應(yīng)保護(hù)企業(yè)正常良性發(fā)展以及更好地保護(hù)企業(yè)家和創(chuàng)業(yè)者，不增加企業(yè)的額外經(jīng)營(yíng)成本，并針對(duì)這種狀況的處理提出了建議。我局對(duì)該建議辦理工作高度重視，組織人員專門研究了該建議，并對(duì)辦理工作提出了要求，相關(guān)處室按照局內(nèi)制定的建議辦理任務(wù)分解開(kāi)展了相應(yīng)工作。
二、對(duì)本建議的答復(fù)
（一）對(duì)于善意取得增值稅專用發(fā)票的納稅人不征收補(bǔ)繳稅款對(duì)應(yīng)的滯納金
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)文件規(guī)定，納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于《稅收征收管理法》第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規(guī)定。因此，對(duì)于善意取得增值稅專用發(fā)票的納稅人，不征收補(bǔ)繳稅款對(duì)應(yīng)的滯納金。
（二）對(duì)于善意取得增值稅專用發(fā)票的納稅人補(bǔ)繳增值稅金額較大的，企業(yè)資金比較困難的，可以在5年內(nèi)分期繳納，并且不征收滯納金
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（中華人民共和國(guó)主席令第49號(hào)）第三十一條，納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。第三十二條，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2019年第38號(hào)）文件規(guī)定：納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣或者重新申報(bào)出口退稅。
（三）對(duì)于取得不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票的納稅人，對(duì)應(yīng)的購(gòu)進(jìn)貨物成本可以在企業(yè)所得稅稅前扣除
為解決爭(zhēng)議，確保納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同遵循、規(guī)范處理，稅前扣除憑證在管理中應(yīng)當(dāng)遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是基礎(chǔ)，若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及支出不具備真實(shí)性，自然就不涉及稅前扣除的問(wèn)題。合法性和關(guān)聯(lián)性是核心，只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時(shí)，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)），第十三條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。”第十四條：“企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：（一）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。”
（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加大與其他部門的合作，不能因上游企業(yè)的走逃而增加正常經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本
著眼充分保護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益和廣大市場(chǎng)主體合法利益，基于目前虛開(kāi)發(fā)票的嚴(yán)峻態(tài)勢(shì)，公安、稅務(wù)等部門正在持續(xù)加大相應(yīng)管理力度。為遏制“暴力虛開(kāi)”、虛抵騙稅等違法犯罪猖獗勢(shì)頭，進(jìn)一步規(guī)范稅收秩序，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，切實(shí)保護(hù)守法納稅人合法權(quán)益，稅務(wù)總局近年來(lái)不遺余力加強(qiáng)增值稅發(fā)票虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)管控工作，并推出四部門聯(lián)合“雙打”舉措，打擊虛開(kāi)增值稅發(fā)票違法犯罪行為。同時(shí)，稅務(wù)總局還建立起增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)全鏈條快速反應(yīng)機(jī)制，全力提高增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防范水平。該機(jī)制利用稅收大數(shù)據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型及信息化手段，在發(fā)票領(lǐng)用、開(kāi)具、抵扣（退稅）等環(huán)節(jié)即時(shí)監(jiān)控納稅人風(fēng)險(xiǎn)狀況，對(duì)增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行快速識(shí)別和處理，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)快速反應(yīng)的關(guān)口前移，從源頭上遏制虛開(kāi)發(fā)票的蔓延，降低企業(yè)取得虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。
附件：大連市人大代表建議、批評(píng)和意見(jiàn)辦理情況征詢意見(jiàn)表
國(guó)家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局
2021年6月17日
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