風(fēng)險提示：水產(chǎn)品加工企業(yè)須關(guān)注的8項涉稅風(fēng)險點(diǎn)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2021-07-10
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風(fēng)險提示：水產(chǎn)品加工企業(yè)須關(guān)注的8項涉稅風(fēng)險點(diǎn)發(fā)布時間：2021-07-09 來源：國家稅務(wù)總局茂名市電白區(qū)稅務(wù)局
為提高納稅人稅法遵從度，降低辦稅成本，減少稅收風(fēng)險，根據(jù)國家稅務(wù)總局、廣東省稅務(wù)局關(guān)于2021年便民辦稅春風(fēng)行動的部署要求，以及茂名市稅務(wù)局聚焦“五度”辦好10件“關(guān)鍵實事”的工作安排，茂名市電白區(qū)稅務(wù)局依據(jù)水產(chǎn)品加工行業(yè)重要事項、典型事項，梳理推出了水產(chǎn)品加工企業(yè)須關(guān)注的8項涉稅風(fēng)險點(diǎn),提醒企業(yè)及時規(guī)避涉稅風(fēng)險。具體如下：
1.風(fēng)險提示：水產(chǎn)品收購單價異常偏高
風(fēng)險描述：根據(jù)《廣東省國家稅務(wù)局 廣東省財政廳關(guān)于在水產(chǎn)品行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的公告》（廣東省國家稅務(wù)局 廣東省財政廳公告2013年第17號），水產(chǎn)品加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除。按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實施辦法》（財稅〔2012〕38號印發(fā)）規(guī)定，“農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價”是計算企業(yè)進(jìn)項稅額的重要指標(biāo)。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票雖然沒有了抵扣功能，但仍是財務(wù)核算的憑證且由收購企業(yè)自行填開。部分企業(yè)在收購水產(chǎn)品時可能存在抬高水產(chǎn)品買價，虛增采購成本，從而造成多抵扣進(jìn)項稅額的情況。對于收購價格明顯偏高的且不具有合理商業(yè)目的的，將由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
風(fēng)險防控建議：水產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)規(guī)范財務(wù)核算，嚴(yán)格按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實施辦法》（財稅〔2012〕38號印發(fā)）有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確計算每月核定扣除的進(jìn)項稅額，依法如實申報納稅。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》有關(guān)規(guī)定，納稅人開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，不得開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的發(fā)票，水產(chǎn)品加工企業(yè)不得在開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票時故意虛高水產(chǎn)品收購價格從而造成違規(guī)多抵扣進(jìn)項稅額。
2.風(fēng)險提示：納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化，未向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請
風(fēng)險描述：根據(jù)《廣東省國家稅務(wù)局 廣東省財政廳關(guān)于在水產(chǎn)品行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的公告》（廣東省國家稅務(wù)局 廣東省財政廳公告2013年第17號）有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照核定程序?qū)彾ǖ目鄢龢?biāo)準(zhǔn)僅適用于該納稅人的當(dāng)前時期的生產(chǎn)經(jīng)營情況。如果納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化，扣除標(biāo)準(zhǔn)已不再適用的，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定程序報省級稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定該納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
風(fēng)險防控建議：納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化，扣除標(biāo)準(zhǔn)已不再適用的，應(yīng)及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請并提供說明企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營真實情況的證據(jù)及申請資料，申請資料包括：
（1）農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)核定申請書；
（2）《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除申請表》；
（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其它資料。
3.風(fēng)險提示：水產(chǎn)品下腳料未申報銷售收入
風(fēng)險描述：對于從事水產(chǎn)品加工的企業(yè)來說，水產(chǎn)品下腳料是加工過程中最常見的廢料之一。對于這些下腳料，一般處理方法是將其當(dāng)作廢料丟棄或者直接作為飼料出售給養(yǎng)殖場和其他加工企業(yè)。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。如果水產(chǎn)品加工企業(yè)對政策把握不準(zhǔn)，對加工過程中產(chǎn)生的下腳料、廢棄物的銷售行為不進(jìn)行納稅申報，就會產(chǎn)生漏繳、欠繳稅款的風(fēng)險。
風(fēng)險防控建議：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）水產(chǎn)品下腳料也屬于水產(chǎn)品的范圍，銷售水產(chǎn)品下腳料應(yīng)該適用和銷售水產(chǎn)品一樣的稅率向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。
4.風(fēng)險提示：環(huán)保稅申報信息不全
風(fēng)險描述：《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定，應(yīng)稅污染物包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。水產(chǎn)品加工企業(yè)往往只申報污水或者廢氣排放的數(shù)據(jù)，容易忽略固體廢物貯存、處置、綜合利用的基礎(chǔ)信息申報，也未對噪聲源進(jìn)行信息采集申報。納稅人應(yīng)當(dāng)依法如實辦理納稅申報，對申報的真實性和完整性承擔(dān)責(zé)任。如果環(huán)保稅信息申報不全，就會產(chǎn)生少繳、漏繳稅款風(fēng)險。
風(fēng)險防控建議：企業(yè)要加強(qiáng)環(huán)保稅相關(guān)政策學(xué)習(xí)，按照《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》相關(guān)規(guī)定，如實、完整地申報應(yīng)稅大氣、水、固體廢物和噪聲的排放信息及排放標(biāo)準(zhǔn)，避免出現(xiàn)少繳、漏繳稅款風(fēng)險。
5.風(fēng)險提示：兼營行為中的免稅項目進(jìn)項稅額未分開核算
風(fēng)險描述：水產(chǎn)品初加工企業(yè)多為中小企業(yè)，往往多元化經(jīng)營，有兼營業(yè)務(wù)的企業(yè)，除了水產(chǎn)品初加工以外，還可能會從事上游養(yǎng)殖。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”免征增值稅。企業(yè)從事的水產(chǎn)品養(yǎng)殖屬于免稅項目。按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第二十七條規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。水產(chǎn)品初加工企業(yè)的一般納稅人從事免稅的水產(chǎn)品養(yǎng)殖項目所使用的電費(fèi)、水費(fèi)、材料等，如果沒有與其初加工業(yè)務(wù)使用的區(qū)分，就會導(dǎo)致在水產(chǎn)品初加工應(yīng)稅業(yè)務(wù)中違規(guī)抵扣了免稅業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅額，產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。
風(fēng)險防控建議：如果有上述兼營行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分免稅項目及非免稅項目的進(jìn)項稅額，免稅項目的進(jìn)項稅額不得用于非免稅項目的抵扣。如果無法劃分的，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）規(guī)定：第二十九條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額。
6.風(fēng)險提示：違規(guī)享受初加工水產(chǎn)品企業(yè)所得稅優(yōu)惠
風(fēng)險描述：根據(jù)《中國人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，初加工的水產(chǎn)品項目免征企業(yè)所得稅。按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）〉的通知》（財稅〔2008〕149號）規(guī)定，水生動物初加工是指將水產(chǎn)動物（魚、蝦、蟹、鱉、貝、棘皮類、軟體類、腔腸類、兩棲類、海獸類動物等）整體或去頭、去鱗（皮、殼）、去內(nèi)臟、去骨（刺）、擂潰或切塊、切片，經(jīng)冰鮮、冷凍、冷藏等保鮮防腐處理、包裝等簡單加工處理，制成的水產(chǎn)動物初制品。熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭以及調(diào)味烤制的水產(chǎn)食品不屬于初加工范圍。如果企業(yè)對政策掌握不熟，可能將水產(chǎn)品罐頭加工等不屬于初加工范圍業(yè)務(wù)申報享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，造成違規(guī)享受稅收優(yōu)惠的風(fēng)險。
風(fēng)險防控建議：企業(yè)財務(wù)人員要加強(qiáng)對稅收政策的學(xué)習(xí)，重視稅收優(yōu)惠政策的享受與落實，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，應(yīng)進(jìn)行準(zhǔn)確鑒別并判斷是否屬于優(yōu)惠政策享受范圍，對把握不準(zhǔn)的應(yīng)及時咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，避免出現(xiàn)違規(guī)享受稅收優(yōu)惠情況而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。
7.風(fēng)險提示：簽訂農(nóng)副產(chǎn)品收購合同未繳納印花稅
風(fēng)險描述：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十三條第一款規(guī)定“對國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免納印花稅。”，水產(chǎn)品加工企業(yè)一般不是國家指定的收購部門，與養(yǎng)殖戶簽訂的收購合同需要繳納印花稅，避免產(chǎn)生漏繳少繳稅收風(fēng)險。
風(fēng)險防控建議：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，購銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同。立合同人按購銷金額萬分之三貼花。水產(chǎn)品加工企業(yè)收購水產(chǎn)品簽訂收購合同屬于購銷合同，應(yīng)按合同金額的0.03%繳納印花稅。
8.風(fēng)險提示：向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者違規(guī)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票
風(fēng)險描述：根據(jù)《廣東省國家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理有關(guān)問題的公告》（公告〔2015〕14號）規(guī)定，納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的經(jīng)營項目和經(jīng)營規(guī)模，對其領(lǐng)取發(fā)票的種類、數(shù)量、版面金額以及領(lǐng)取方式按規(guī)定予以確認(rèn)；納稅人應(yīng)按照發(fā)票管理辦法的要求領(lǐng)用、開具和保管農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，如實填寫收購發(fā)票有關(guān)欄目，并向收款人逐筆開具發(fā)票。水產(chǎn)品加工企業(yè)直接從養(yǎng)殖戶收購的水產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，從批發(fā)商購進(jìn)的水產(chǎn)品應(yīng)該取得由銷售方開具的銷售發(fā)票。水產(chǎn)品加工企業(yè)如果錯誤對水產(chǎn)品批發(fā)商開具了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，是不符合發(fā)票開具規(guī)定的，在企業(yè)所得稅申報時不能作為有效稅前扣除憑證，已經(jīng)稅前扣除的還需要進(jìn)行納稅調(diào)增并按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款及滯納金。
風(fēng)險防控建議：水產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，在收購水產(chǎn)品時按照相關(guān)規(guī)定根據(jù)不同銷售方取得對應(yīng)的發(fā)票作為稅前扣除憑證，不得向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具收購發(fā)票。
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