國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司增值稅 消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合解讀
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2021-08-23
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增值稅 消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合解讀
2021年08月23日 來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司
為了幫助大家更好地了解增值稅、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合的意義以及申報(bào)表變化情況，確保平穩(wěn)過(guò)渡，下面，就大家關(guān)心的問(wèn)題作一講解。
一、實(shí)行增值稅、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合的背景
近日，稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于增值稅消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2021年第20號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》），規(guī)定自今年8月1日起，全面推行增值稅、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合工作。這是貫徹落實(shí)中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，深入推進(jìn)稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，按照在黨史學(xué)習(xí)教育中開(kāi)展好“我為群眾辦實(shí)事”實(shí)踐活動(dòng)的要求，切實(shí)減輕納稅人、繳費(fèi)人申報(bào)負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)重要舉措，也是2021年稅務(wù)總局開(kāi)展“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”的具體措施之一。
二、實(shí)行增值稅、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合的含義
納稅人在申報(bào)增值稅、消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)一并申報(bào)附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等附加稅費(fèi)。增值稅、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合的含義，就是將原有的《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》、《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》、《增值稅預(yù)繳稅款表》和《消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》分別與《城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加地方教育附加申報(bào)表》整合，啟用《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》和《消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》。簡(jiǎn)單說(shuō)就是申報(bào)表整合后，附加稅費(fèi)隨著主稅使用同一張申報(bào)表，申報(bào)一次完成，不再單獨(dú)使用各自的申報(bào)表申報(bào)納稅。
三、實(shí)行增值稅、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合的利處
為了進(jìn)一步優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，提高辦稅效率，提升辦稅體驗(yàn)，稅務(wù)總局在成功推行財(cái)產(chǎn)行為稅10個(gè)稅種合并申報(bào)的基礎(chǔ)上，實(shí)行增值稅、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合。對(duì)納稅人來(lái)講有三點(diǎn)好處：
一是優(yōu)化辦稅流程。附加稅費(fèi)是隨增值稅、消費(fèi)稅附加征收的，附加稅費(fèi)單獨(dú)申報(bào)易產(chǎn)生與增值稅、消費(fèi)稅申報(bào)不同步等問(wèn)題，整合主稅附加稅費(fèi)申報(bào)表，按照“一表申報(bào)、同征同管”的思路，將附加稅費(fèi)申報(bào)信息作為增值稅、消費(fèi)稅申報(bào)表附列資料（附表），實(shí)現(xiàn)增值稅、消費(fèi)稅和附加稅費(fèi)信息共用，提高申報(bào)效率，便利納稅人操作。
二是減輕辦稅負(fù)擔(dān)。整合主稅附加稅費(fèi)申報(bào)表，對(duì)原有表單和數(shù)據(jù)項(xiàng)進(jìn)行全面梳理整合，減少了表單數(shù)量和數(shù)據(jù)項(xiàng)。新申報(bào)表充分利用部門共享數(shù)據(jù)和其他征管環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)，可實(shí)現(xiàn)已有數(shù)據(jù)自動(dòng)預(yù)填，從而大幅減輕納稅人、繳費(fèi)人填報(bào)負(fù)擔(dān)，降低申報(bào)錯(cuò)誤幾率。
三是提高辦稅質(zhì)效。整合主稅附加稅費(fèi)申報(bào)表，利用信息化手段實(shí)現(xiàn)稅額自動(dòng)計(jì)算、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)比對(duì)、申報(bào)異常提示等功能，可有效避免漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)，有利于確保申報(bào)質(zhì)量，有利于優(yōu)惠政策及時(shí)落實(shí)到位。通過(guò)整合各稅費(fèi)種申報(bào)表，實(shí)現(xiàn)多稅費(fèi)種“一張報(bào)表、一次申報(bào)、一次繳款、一張憑證”，提高了辦稅效率。
四、實(shí)行增值稅、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合后的申報(bào)方法
《公告》中發(fā)布了《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》和《消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》表樣，納稅人在進(jìn)行增值稅、消費(fèi)稅申報(bào)的同時(shí)完成附加稅費(fèi)申報(bào)。具體操作如下：
納稅人在申報(bào)表中填寫增值稅、消費(fèi)稅相關(guān)申報(bào)信息后，系統(tǒng)自動(dòng)帶入附加稅費(fèi)附列資料（附表）；納稅人填寫完附加稅費(fèi)申報(bào)信息后，系統(tǒng)自動(dòng)帶回到增值稅、消費(fèi)稅申報(bào)主表，形成納稅人本期應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅和附加稅費(fèi)數(shù)據(jù)。上述表內(nèi)信息預(yù)填均由系統(tǒng)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)。
五、實(shí)行增值稅、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合后注意事項(xiàng)
（一）申報(bào)表整合后，原附加稅費(fèi)申報(bào)表是否繼續(xù)使用問(wèn)題
增值稅、消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合后，不僅對(duì)申報(bào)表進(jìn)行了改進(jìn)，而且對(duì)支撐申報(bào)的信息系統(tǒng)和電子稅務(wù)局進(jìn)行了功能的優(yōu)化和完善，覆蓋了增值稅、消費(fèi)稅和附加稅費(fèi)申報(bào)的所有場(chǎng)景。因此，申報(bào)表整合施行后，原《城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加地方教育附加申報(bào)表》不再使用。
（二）申報(bào)表整合后，新申報(bào)表啟用時(shí)間問(wèn)題
《公告》自2021年8月1日起施行。按月度申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)的納稅人，申報(bào)繳納所屬期2021年7月及以后的增值稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)，適用《公告》。按季度申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)的納稅人，申報(bào)繳納所屬期2021年第3季度及以后的增值稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)，適用《公告》。
（三）申報(bào)表整合后，對(duì)以前所屬期事項(xiàng)調(diào)整申報(bào)問(wèn)題
納稅人調(diào)整以前所屬期稅費(fèi)事項(xiàng)的，按照相應(yīng)所屬期的稅費(fèi)申報(bào)表相關(guān)規(guī)則調(diào)整，也就是說(shuō)依然按照原申報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
六、增值稅申報(bào)表的主要變化及填報(bào)注意事項(xiàng)
（一）主要變化
新申報(bào)表中，除實(shí)行主稅附加稅費(fèi)合并申報(bào)外，增值稅申報(bào)也進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整。調(diào)整內(nèi)容主要包括以下兩方面：
一是增值稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合后，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅納稅申報(bào)表，均在原主表中增加了城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等三個(gè)附加稅費(fèi)相關(guān)欄次，并各自增加一張附表，體現(xiàn)附加稅費(fèi)的明細(xì)申報(bào)情況，申報(bào)表的表名也增加了“附加稅費(fèi)”字樣，分別調(diào)整為《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》和《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》。
二是一般納稅人的申報(bào)表將原《附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第二部分“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”里的第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”拆分為第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”和第23b欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”。第23a欄專門用于填報(bào)異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出情況，第23b欄填報(bào)原第23欄內(nèi)容。小規(guī)模納稅人的申報(bào)表，將原《增值稅納稅申報(bào)表》主表中部分欄次名稱調(diào)整為更準(zhǔn)確的表述，具體有：將原“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”欄次名稱調(diào)整為“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”，原“稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額”調(diào)整為“其他增值稅發(fā)票不含稅銷售額”。
（二）注意的問(wèn)題
這里需要注意一般納稅人申報(bào)表《附列資料二》第23a欄的填報(bào)。納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)，需要將按規(guī)定本期應(yīng)當(dāng)作異常憑證轉(zhuǎn)出處理的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫在第23a欄。對(duì)于前期已經(jīng)作過(guò)異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出處理，解除異常憑證或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)允許繼續(xù)抵扣，且納稅人重新確認(rèn)用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在本欄次填入負(fù)數(shù)。
七、消費(fèi)稅申報(bào)表的主要變化及填報(bào)注意事項(xiàng)
（一）主要變化
新申報(bào)表中，除實(shí)行主稅附加稅費(fèi)合并申報(bào)外，消費(fèi)稅申報(bào)表也進(jìn)行了簡(jiǎn)并優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)場(chǎng)景全覆蓋，與原申報(bào)表相比，變化較大。其變化主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
一是主表的變化。優(yōu)化后的消費(fèi)稅申報(bào)表將原分稅目的8張消費(fèi)稅納稅申報(bào)表主表整合為1張主表，適用15個(gè)稅目，表格基本框架結(jié)構(gòu)維持不變，包含銷售情況、稅款計(jì)算和稅款繳納三部分，表中增加了欄次和列次序號(hào)、表內(nèi)勾稽關(guān)系以及3個(gè)附加稅費(fèi)應(yīng)繳稅額欄次，刪除不參與消費(fèi)稅計(jì)算的“期初未繳稅額”等3個(gè)項(xiàng)目欄次，方便納稅人平穩(wěn)過(guò)渡使用新申報(bào)表。
二是附表的變化。優(yōu)化后的申報(bào)表將原分稅目的22張消費(fèi)稅申報(bào)表附表整合為7張附表。具體如下：
1.4張通用附表《本期準(zhǔn)予扣除稅額計(jì)算表》《本期減（免）稅額明細(xì)表》《本期委托加工收回情況報(bào)告表》《消費(fèi)稅附加稅費(fèi)計(jì)算表》。
2.1張成品油消費(fèi)稅納稅人填報(bào)的專用附表《本期準(zhǔn)予扣除稅額計(jì)算表》（適用成品油消費(fèi)稅納稅人）。
3.2張卷煙消費(fèi)稅納稅人填報(bào)的專用附表《卷煙批發(fā)企業(yè)月份銷售明細(xì)清單》（適用卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅人）《卷煙生產(chǎn)企業(yè)合作生產(chǎn)卷煙消費(fèi)稅情況報(bào)告表》（適用卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅人）。
（二）注意的問(wèn)題
1.啟用消費(fèi)稅新申報(bào)表后，適用不同征收品目的消費(fèi)稅納稅人不需要填報(bào)所有主表附表
新申報(bào)表將原分稅目的消費(fèi)稅納稅申報(bào)表主表、附表進(jìn)行了整合，適用15個(gè)征收品目及39檔稅率。考慮到消費(fèi)稅15個(gè)稅目的名稱、稅率、計(jì)稅方法、計(jì)量單位均不同，優(yōu)化后的申報(bào)表采取“最大兼容”的設(shè)計(jì)理念，系統(tǒng)根據(jù)納稅人登記的消費(fèi)稅征收品目信息，自動(dòng)帶出申報(bào)表主表中的“應(yīng)稅消費(fèi)品名稱”“適用稅率”等內(nèi)容以及該納稅人需要填報(bào)的附表，方便納稅人填報(bào)。表中“適用稅率”欄兼容了從價(jià)、從量和從價(jià)＋從量復(fù)合計(jì)稅3種計(jì)稅方式。
成品油消費(fèi)稅納稅人、卷煙消費(fèi)稅納稅人需要填報(bào)的專用附表，其他納稅人不需填報(bào)，系統(tǒng)也不會(huì)帶出。
2.啟用消費(fèi)稅新申報(bào)表后，成品油生產(chǎn)企業(yè)不需要填寫《成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》
有些成品油消費(fèi)稅納稅人擔(dān)心，新消費(fèi)稅申報(bào)表與原《成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》如何銜接？可以明確地告訴納稅人，啟用新申報(bào)表后不需再填報(bào)原《成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》，新申報(bào)表已最大化地兼容原有各類消費(fèi)稅申報(bào)表的功能，并與稅種登記信息自動(dòng)關(guān)聯(lián)。申報(bào)時(shí)系統(tǒng)將成品油消費(fèi)稅納稅人專用的《本期準(zhǔn)予扣除稅額計(jì)算表（成品油消費(fèi)稅納稅人適用）》自動(dòng)帶出，成品油期初庫(kù)存自動(dòng)帶入，納稅人可以繼續(xù)計(jì)算抵扣稅額。
3.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的扣繳義務(wù)人代扣稅款后，如何開(kāi)具稅收繳款書和申報(bào)繳納代扣的消費(fèi)稅
啟用消費(fèi)稅新申報(bào)表后，受托加工代扣代繳稅款填報(bào)的表格發(fā)生了變化。扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納代扣的消費(fèi)稅時(shí)，不再填報(bào)《本期代收代繳稅額計(jì)算表》，應(yīng)填報(bào)通用《代扣代繳、代收代繳稅款明細(xì)報(bào)告表》和《中華人民共和國(guó)稅收繳款書（代扣代收專用）》附表，并根據(jù)系統(tǒng)自動(dòng)生成的《代扣代繳、代收代繳稅款明細(xì)報(bào)告表》“實(shí)代扣代繳、代收代繳稅額”欄的合計(jì)數(shù)，繳納代扣稅款。
扣繳義務(wù)人代扣消費(fèi)稅稅款后，應(yīng)給委托方開(kāi)具《中華人民共和國(guó)稅收繳款書（代扣代收專用）》，委托方可憑該繳款書按規(guī)定申報(bào)抵扣消費(fèi)稅款。
以上就是本次視頻講解的主要內(nèi)容，希望能夠幫助大家更好地理解增值稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表整合的意義和申報(bào)流程。最后，感謝大家觀看，謝謝！
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