【典型案例】某甲化纖公司等11家單位虛開增值稅專用發(fā)票案
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2021-09-28
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【典型案例】某甲化纖公司等11家單位虛開增值稅專用發(fā)票案時(shí)間：2021-09-27 12309中國檢察網(wǎng) 江蘇揚(yáng)州市人民檢察院
【要旨】
檢察機(jī)關(guān)在辦理涉民營企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件時(shí)，對不具有騙稅目的、未造成稅款損失且有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，可以不作為犯罪處理；對構(gòu)成犯罪的，應(yīng)根據(jù)犯罪情節(jié)，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、吸納就業(yè)、社會(huì)影響等情況，依法作出不起訴處理決定，或者提出緩刑的量刑，保障市場主體復(fù)工復(fù)產(chǎn)。
【基本案情】
被告單位某甲化纖公司（以下簡稱甲公司），住所地浙江省某市。
被告人吳某某，男，1974年2月出生，甲公司實(shí)際經(jīng)營人，住浙江省某市。
被不起訴單位揚(yáng)州某乙紡織公司（以下簡稱乙公司），住所地江蘇省某市。
被不起訴人黃某某，男，1972年2月出生，乙公司實(shí)際經(jīng)營人，住儀征市某路。
南通某丙紡紡織公司（以下簡稱丙公司）等9家涉案單位，公司及實(shí)際負(fù)責(zé)人員情況略。
2010年3月至2018年11月間，甲公司等11家單位在經(jīng)營過程中，從揚(yáng)州某丁貿(mào)易公司（以下簡稱丁公司，另案處理）開具增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款。其中，甲公司、乙公司在與丁公司既未簽訂購銷合同、也未實(shí)際發(fā)生貨物交易的情況下，采取虛假走賬的方式，在支付6%-8%的手續(xù)費(fèi)后，由丁公司為其開具增值稅專用發(fā)票，并從私人賬戶將剩余資金予以返還，甲公司共計(jì)虛開稅款207萬余元，乙公司共計(jì)虛開稅款41萬余元，均全部用于抵扣稅款。丙公司等9家單位在有真實(shí)交易的情況下，因交易對象系個(gè)體工商戶，不具備增值稅發(fā)票開票資格，遂通過交易對象掛靠合作的丁公司，代開與真實(shí)交易等額的增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款，抵扣稅款合計(jì)1000余萬元。
【檢察機(jī)關(guān)履職過程】
線索發(fā)現(xiàn)。2020年2月，儀征市檢察院在對儀征市公安局辦理的涉疫物資企業(yè)犯罪案件進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司等單位涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪的線索。
監(jiān)督撤案。為準(zhǔn)確認(rèn)定犯罪，儀征市檢察院重點(diǎn)圍繞涉案企業(yè)是否存在真實(shí)交易往來、是否具有偷逃稅款故意、是否造成稅款損失等方面，通過調(diào)閱偵查卷宗、走訪詢問涉案企業(yè)人員、與公安機(jī)關(guān)開展座談交流等方式全面了解案件情況。
經(jīng)調(diào)查核實(shí)，甲、乙公司在沒有實(shí)際貨物購銷的情況下接受他人代開增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款，數(shù)額巨大。丙公司等其余9家單位雖接受他人代開增值稅專用發(fā)票，但存在以下事實(shí)：1.丙公司等9家單位與3家個(gè)體工商戶簽訂了滌綸纖維購銷合同，合同總標(biāo)的1000余萬元，系真實(shí)的貨物交易。2.由于個(gè)體工商戶無法開具增值稅專用發(fā)票，便通過有合作關(guān)系的丁公司代開，而代開發(fā)票上記載的貨物數(shù)量、價(jià)款、名稱、規(guī)格均與交易實(shí)際情況相符合，并未存在漏報(bào)、瞞報(bào)等情況。3.丙公司等9家單位在真實(shí)交易基礎(chǔ)上通過丁公司代開發(fā)票，并未實(shí)際造成國家稅款的損失。4.交易時(shí)正值新冠肺炎疫情防控關(guān)鍵時(shí)期，防疫物資極度緊缺，丙公司等9家單位系響應(yīng)地方政府號(hào)召，積極購置物資進(jìn)行口罩輔料的生產(chǎn)加工。
據(jù)此，檢察機(jī)關(guān)認(rèn)為，甲、乙公司涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪，考慮到兩家公司作為口罩原材料生產(chǎn)企業(yè)，具有自首情節(jié)，且認(rèn)罪認(rèn)罰等量刑情節(jié)，建議公安機(jī)關(guān)對公司負(fù)責(zé)人采取非羈押性強(qiáng)制措施，盡快移送檢察機(jī)關(guān)審查起訴，最大限度減少辦案對物資供應(yīng)造成的影響。丙公司等9家單位的行為與甲、乙公司騙取稅款的行為性質(zhì)存在差異，其不具有偷逃稅款的故意，其從他人代為開出的發(fā)票基于真實(shí)的貨物交易，并未造成國家稅款的損失，不應(yīng)作為犯罪處理。針對上述情況，儀征市檢察院聯(lián)合儀征市公安局召開案件研討會(huì)，向公安機(jī)關(guān)釋法說理闡明觀點(diǎn)。2020年3月3日，儀征市公安局決定對丙公司等9家單位撤銷立案。
審查起訴階段。2020年3月4日，儀征市公安局以甲、乙公司涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪移送儀征市檢察院審查起訴。為保障案件辦理效果，保證防疫物資生產(chǎn)供應(yīng)，儀征市檢察院決定圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、吸納就業(yè)、社會(huì)影響等方面對本案開展評估工作：一方面通過聽取企業(yè)負(fù)責(zé)人、員工代表、當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展局以及合作商意見，全面了解公司經(jīng)營現(xiàn)狀。查明甲公司成立于1999年，2019年產(chǎn)值2億余元；乙公司成立于2010年，2019年產(chǎn)值2000余萬元。另一方面通過調(diào)取購銷合同、采購清單、員工社保繳納表以及固定資產(chǎn)投資證明，查明甲公司在職員工180余人，疫情期間響應(yīng)當(dāng)?shù)卣?hào)召，多方籌措1000余萬元，投資建立全市唯一的熔噴布生產(chǎn)線，并已簽訂購銷意向協(xié)議；乙公司在職員工60余人，疫情期間與揚(yáng)州某醫(yī)藥公司簽訂了首批價(jià)值5萬余元的口罩原料購銷協(xié)議。面對口罩等防疫物資極端緊缺的情況，甲、乙公司作為原料生產(chǎn)商，亟需復(fù)工復(fù)產(chǎn)，緩解當(dāng)?shù)匚镔Y供應(yīng)形勢。
處理結(jié)果。檢察機(jī)關(guān)結(jié)合評估結(jié)果，考慮到甲公司虛開稅款207萬余元，法定刑在三年以上十年以下有期徒刑，但具有自首、認(rèn)罪認(rèn)罰、全額補(bǔ)繳稅款等從寬情節(jié)，決定對吳某某提出適用緩刑的量刑建議；乙公司虛開稅款41萬余元，法定刑在三年有期徒刑以下刑罰，結(jié)合坦白、認(rèn)罪認(rèn)罰、全額補(bǔ)繳稅款等從寬情節(jié)，決定對乙公司、黃某某作出相對不起訴處理決定。
2020年3月10日，儀征市檢察院對乙公司、黃某某當(dāng)場宣告不起訴決定，開展訓(xùn)誡，并建議稅務(wù)機(jī)關(guān)對其給予行政處罰。同日，儀征市檢察院對甲公司、吳某某以涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪向儀征市人民法院提起公訴，建議判處吳某某有期徒刑一年六個(gè)月，適用緩刑，并盡快開庭審理。3月31日，儀征市人民法院采納檢察機(jī)關(guān)指控的犯罪事實(shí)和量刑建議，判處吳某某有期徒刑一年六個(gè)月，緩刑一年六個(gè)月。
跟蹤回訪。2020年5月以來，儀征市檢察院陸續(xù)對甲公司等11家單位進(jìn)行回訪。經(jīng)走訪，甲公司投資的熔噴布生產(chǎn)線全部裝配調(diào)試完畢，正式進(jìn)入投產(chǎn)，已與20余家貿(mào)易企業(yè)簽訂熔噴布供銷合同，并招錄一批新員工補(bǔ)充到生產(chǎn)線。乙公司已陸續(xù)交付10余批、總價(jià)值合計(jì)200余萬元的口罩原材料，并投資3000余萬元擴(kuò)充生產(chǎn)線提升產(chǎn)能，公司員工由70余人增加到90余人。丙公司等9家單位疫情期間積極響應(yīng)政府號(hào)召，第一時(shí)間投入口罩輔料生產(chǎn)，全力保證當(dāng)?shù)胤酪呶镔Y供應(yīng)不斷檔。
【借鑒意義】
1.依法區(qū)分涉稅案件中企業(yè)經(jīng)營不規(guī)范行為與騙取國家稅款的犯罪行為界限。主觀上是否具有騙取國家稅款的目的是區(qū)分虛開增值稅專用發(fā)票罪與非罪的關(guān)鍵。檢察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查交易活動(dòng)是否真實(shí)存在，票面金額及貨物數(shù)量、名稱、規(guī)格與實(shí)際發(fā)生是否相當(dāng)，有無造成稅款實(shí)際損失等情況，審查認(rèn)定當(dāng)事人是否具有騙取抵扣稅款的目的，進(jìn)而區(qū)分罪與非罪。本案中，丙公司等9家單位有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，因交易對象不具有開票資格，從而使用他人提供的虛開等額增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款，主觀上不具有騙稅目的，客觀上也沒有造成國家稅款損失，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。
2.對涉稅犯罪案件，應(yīng)當(dāng)區(qū)分犯罪情節(jié)、經(jīng)營狀況等不同情形作出處理決定。對虛開增值稅專用發(fā)票犯罪，應(yīng)準(zhǔn)確把握依法辦案與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系，根據(jù)犯罪數(shù)額和情節(jié)，對積極復(fù)工復(fù)產(chǎn)、努力保障就業(yè)、服務(wù)疫情防控的涉案單位，可以作出相對不起訴處理；對需要起訴的，可以提出適用緩刑的量刑建議，鼓勵(lì)和促進(jìn)犯罪單位認(rèn)罪服法，穩(wěn)定生產(chǎn)經(jīng)營，確保辦案效果。本案中，甲、乙公司采取虛假走賬的方式偷逃稅款，依法應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任。檢察機(jī)關(guān)綜合考量犯罪情節(jié)及企業(yè)經(jīng)營情況等因素，分別作出不起訴決定和適用緩刑量刑建議，既嚴(yán)守法律底線，又保障了相關(guān)企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)。
【相關(guān)規(guī)定】
《中華人民共和國刑法》第二百零五條
《中華人民共和國刑事訴訟法》第一百七十七條
《人民檢察院刑事訴訟規(guī)則》第五百六十一條
原文地址：
https://www.12309.gov.cn/12309/gj/js/yzsa/zdajxx/202109/t20210927_10627928.shtml
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