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國家稅務(wù)總局揭陽市稅務(wù)局稽查局稅務(wù)處理決定書 揭稅稽處〔2021〕11號
國家稅務(wù)總局揭陽市稅務(wù)局稽查局稅務(wù)行政處罰決定書 揭稅稽罰〔2021〕12號
揭陽市MJ電子實(shí)業(yè)有限公司（納稅人識別號：9*U）：
經(jīng)我局于2018年5月15日至2021年8月27日對你公司（地址：廣東省*）2016年8月22日至2017年12月31日的納稅情況進(jìn)行了檢查，違法事實(shí)及處理決定如下：
一、違法事實(shí)
（一）你公司2016年、2017年期間存在虛開增值稅專用發(fā)票的問題。
你公司2016年9月、2016年10月、2017年1月、2017年2月共開具增值稅專用發(fā)票263份給遵義NLJ實(shí)業(yè)有限公司，合計(jì)金額：25,189,904.53元，合計(jì)稅額：4,282,283.97元，價(jià)稅合計(jì)：29,472,188.50元；
2016年12月、2017年2月共開具增值稅專用發(fā)票197份給河南LP電子科技有限公司，金額：19,226,355.61元，稅額：3,268,480.36元，價(jià)稅合計(jì)：22,494,835.97元。
總計(jì)460份，發(fā)票金額：44,416,260.14元，稅額：7,550,764.33元，價(jià)稅合計(jì)：51,967,024.47元，均已申報(bào)納稅。
上述違法事實(shí)，主要有以下證據(jù)證明：
1.你公司為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。通過實(shí)地調(diào)查及電話查詢核查，你公司及公司法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等相關(guān)人員仍查無下落，雖然可以聯(lián)系到你公司的報(bào)稅人員，但其并不知情也不能聯(lián)系到你公司實(shí)際經(jīng)營者。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號）第一條的相關(guān)規(guī)定，判定你公司為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。
該事實(shí)證據(jù)如下：
一是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的《稅務(wù)登記表》、《存款賬戶賬號（銀行）信息》、《一般納稅人登記信息查詢》、《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》等資料。
二是專案檢查組實(shí)地檢查現(xiàn)場筆錄及現(xiàn)場照片。
三是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的《證實(shí)材料》及《情況說明》。
四是對你公司辦稅員陳*及你公司代理記賬公司負(fù)責(zé)人莊Y況的《詢問筆錄》。
2.你公司生產(chǎn)能耗（水、電）存在不實(shí)的情況
該事實(shí)證據(jù)如下：
一是你公司2016年9月至2016年12月期間取得上游企業(yè)揭西縣YZ水力發(fā)電有限公司開具的8份增值稅專用發(fā)票、揭西縣YZ水力發(fā)電有限公司實(shí)際經(jīng)營者莊Y況《自述材料》及對其的詢問筆錄。
二是廣東電網(wǎng)揭陽揭西供電局有限責(zé)任公司《關(guān)于揭西縣國稅稽查局協(xié)查的復(fù)函》和《情況說明》、上砂鎮(zhèn)徑心村提供的《情況說明》。
三是你公司基本存款賬戶交易流水。
四是你公司的增值稅發(fā)票稽核表、記賬公司提供的記賬憑證、賬簿。
綜合以上檢查情況，認(rèn)定你公司生產(chǎn)能耗（水、電）業(yè)務(wù)不真實(shí)。
3.你公司未發(fā)生委托加工業(yè)務(wù)
該事實(shí)證據(jù)如下：
一是你公司的增值稅發(fā)票稽核表。
二是記賬公司提供的記賬憑證、賬簿。
4.你公司存在資金收付異常情況
（1）銷售商品長期掛在應(yīng)收賬款。你公司2016年9月至2017年2月向遵義NLJ實(shí)業(yè)有限公司開具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)29,472,188.50元、向河南LP電子科技有限公司開具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)22,494,835.97元，以上價(jià)稅合計(jì)51,967,024.47元長期掛在應(yīng)收賬款。根據(jù)銀行賬戶信息，你公司收取遵義NLJ實(shí)業(yè)有限公司貨款匯款12,331,900.00元，未收17,140,288.5元；收取河南LP電子科技有限公司貨款匯款8,554,176.06元，未收13,940,659.91元。存在大額未收貨款，貨款結(jié)算異常。
以上事實(shí)有以下證據(jù)證明：
一是你公司賬簿資料、記賬憑證以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的你公司專用發(fā)票稽核表。
二是你公司銀行賬戶流水清單。
（2）存在資金回流現(xiàn)象。經(jīng)查詢銀行資金流水，你公司收取遵義NLJ實(shí)業(yè)有限公司和河南LP電子科技有限公司貨款后存在資金回流情況，資金回流情況如下：你公司收取遵義NLJ實(shí)業(yè)有限公司12,331,900元，回流到遵義NLJ實(shí)業(yè)有限公司關(guān)聯(lián)人王**銀行賬戶（賬號：6*8）8,095,349.00元；你公司收取河南LP電子科技有限公司8,554,176.06元，回流到河南LP電子科技有限公司關(guān)聯(lián)人袁**銀行賬戶（賬號：6*5）7,402,298.00元。同時(shí)，你公司收取以上2戶企業(yè)所有資金后，存在同一筆等額資金短期內(nèi)（24小時(shí)內(nèi)）在開票方賬戶、受票方賬戶、個(gè)人銀行賬戶、其他與開票方生產(chǎn)經(jīng)營無明顯關(guān)系或無真實(shí)債權(quán)關(guān)系的第三方單位賬戶之間快速流動(dòng)的情況，符合資金回流的賬戶特征。
以上事實(shí)有以下證據(jù)證明：
一是你公司2016年開具給遵義NLJ實(shí)業(yè)有限公司和河南LP電子科技有限公司增值稅專用發(fā)票記帳聯(lián)復(fù)印件和相關(guān)的會(huì)計(jì)記賬憑證和賬頁復(fù)印件，以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的你公司發(fā)票稽核表。
二是你公司賬戶和莊*紅、李**、莊Y況等個(gè)人銀行賬戶流水清單和遵義市稅務(wù)局稽查局提供的《關(guān)于確定曾**等6個(gè)賬戶是遵義NLJ實(shí)業(yè)有限公司用于資金回流賬戶的說明》。
三是你公司賬戶和莊**、袁**個(gè)人銀行賬戶銀行流水清單、鄭州航空港經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)稅務(wù)局稽查局的《協(xié)查回復(fù)函》。
（二）你公司2016年9月至12月存在取得虛開增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣稅款的問題。
1.經(jīng)調(diào)查取證：2016年9月至12月，你公司存在取得上游企業(yè)揭西縣YZ水力發(fā)電有限公司虛開的8份增值稅專用發(fā)票的問題。貨物名稱：電費(fèi)。金額77,359.20元，稅額2,320.80元，價(jià)稅合計(jì)79,680.00元。
上述違法事實(shí)，主要有以下證據(jù)證明：
一是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的你公司增值稅發(fā)票稽核表、你公司提供的取得揭西縣YZ水力發(fā)電有限公司的增值稅專用發(fā)票復(fù)印件及記賬憑證。
二是揭西縣YZ水力發(fā)電有限公司實(shí)際經(jīng)營者莊Y況的自述材料及對其的詢問筆錄。
三是廣東電網(wǎng)揭陽揭西供電局有限責(zé)任公司《關(guān)于揭西縣國稅稽查局協(xié)查的復(fù)函》和《情況說明》、上砂鎮(zhèn)徑心村提供的《情況說明》。
四是你公司基本存款賬戶2016年1月1日至2017年12月31日的交易流水。
2.經(jīng)調(diào)查取證：2016年12月，你公司存在取得上游企業(yè)揭西縣BL貿(mào)易有限公司虛開的50份增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣稅款的問題。主要貨物為：電子元器件。金額：4,999,722.00元，稅額：849,953.00元，價(jià)稅合計(jì)：5,849,675.00元。
上述違法事實(shí)，主要有以下證據(jù)證明：
一是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的你公司發(fā)票稽核表、你公司提供的取得揭西縣BL貿(mào)易有限公司開具發(fā)票的記賬憑證、揭西縣BL貿(mào)易有限公司提供的開具給你公司的增值稅專用發(fā)票復(fù)印件。
二是揭西縣BL貿(mào)易有限公司的代理記賬公司揭西縣河婆Y況工商登記代理中心實(shí)際經(jīng)營者莊Y況的自述材料。
三是你公司基本存款賬戶2016年1月1日至2017年12月31日的交易流水。
二、處理決定
（一）對你公司2016、2017年期間存在虛開460份增值稅專用發(fā)票的問題作出的處理決定及依據(jù)。
1.根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款、《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》（法發(fā)〔1996〕30號）第一條第二款第一項(xiàng)的規(guī)定，我局認(rèn)定你公司在沒有相對應(yīng)的貨物交易情況下，向下游企業(yè)遵義NLJ實(shí)業(yè)有限公司、河南LP電子科技有限公司開具增值稅專用發(fā)票共計(jì)460份（金額合計(jì)44,416,260.14元，稅額合計(jì)7,550,764.33元，價(jià)稅合計(jì)：51,967,024.47元）為虛開增值稅專用發(fā)票行為。
2.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第33號）的有關(guān)規(guī)定，因你公司開具上述460份發(fā)票銷項(xiàng)稅額已向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，我局決定不再按照虛開金額追繳增值稅。
（二）對你公司2016年6月至2016年12月存在取得虛開增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣稅款的問題作出的處理決定及依據(jù)。
1.根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款、《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》（法發(fā)〔1996〕30號）第一條第二款第一項(xiàng)的規(guī)定，我局認(rèn)定你公司在沒有相對應(yīng)的貨物交易情況下，取得揭西縣YZ水力發(fā)電有限公司開具的增值稅專用發(fā)票（共8份，金額77,359.20元，稅額2,320.80元，價(jià)稅合計(jì)79,680.00元），屬取得虛開的增值稅專用發(fā)票行為；我局認(rèn)定你公司在沒有相對應(yīng)的貨物交易情況下，取得揭西縣BL貿(mào)易有限公司開具的增值稅專用發(fā)票（共50份，金額：4,999,722.00元，稅額：849,953.00元，價(jià)稅合計(jì)：5,849,675.00元），屬取得虛開的增值稅專用發(fā)票行為。上述取得虛開發(fā)票金額合計(jì)5,077,081.20元。
2.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條、第四條、第九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕134號）第一條、《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》（國發(fā)〔1985〕19號）第二條、第三條、第四條、國務(wù)院《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》(2011修訂)第二條、第三條、第六條及《廣東省地方教育附加征收使用管理暫行辦法》（粵府辦〔2011〕10號）第六條、第十條的規(guī)定，我局認(rèn)定你公司取得虛開增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)造成少繳應(yīng)納稅款的行為構(gòu)成偷稅，決定追繳你公司2016年少繳的增值稅275,354.73元，城市維護(hù)建設(shè)稅13,767.74元，教育費(fèi)附加8,260.64元，地方教育附加5,507.10元，2016年偷稅比例為14.93%；決定追繳你公司2017年少繳的增值稅576,919.07元，城市維護(hù)建設(shè)稅28,845.95元，教育費(fèi)附加17,307.57元，地方教育附加11,538.38元，2017年偷稅比例為15.85%。
3.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條和《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十五條的規(guī)定，我局決定對你公司取得虛開增值稅專用發(fā)票，造成少繳的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金。滯納金以稅款入庫時(shí)金三系統(tǒng)計(jì)算為準(zhǔn)。
限你公司自收到本決定書之日起十五日內(nèi)到國家稅務(wù)總局揭西縣稅務(wù)局將上述稅款及滯納金繳納入庫，并按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。
你公司若同我局在納稅上有爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項(xiàng)繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局揭陽市稅務(wù)局申請行政復(fù)議。
二、處罰決定
（一）對你公司2016年、2017年期間存在虛開460份增值稅專用發(fā)票的問題作出的處罰決定及依據(jù)。
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條的規(guī)定，我局決定對你公司虛開增值稅專用發(fā)票違法程度嚴(yán)重的行為處以罰款500,000.00元。
（二）對你公司2016年6月至2016年12月存在取得虛開增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣稅款的問題作出的處罰決定及依據(jù)。
同一個(gè)稅收違法行為違反兩個(gè)以上條款的，適用處罰較重的條款進(jìn)行處罰，我局決定對你公司取得虛開增值稅專用發(fā)票的行為（金額：5,077,081.20元）處以罰款500,000.00元。
以上應(yīng)繳款項(xiàng)共計(jì)1,000,000.00元。限你公司自本決定書送達(dá)之日起十五日內(nèi)到國家稅務(wù)總局揭西縣稅務(wù)局繳納入庫。到期不繳納罰款，我局將依照《中華人民共和國行政處罰法》第七十二條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款。
如對本決定不服，可以自收到本決定書之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局揭陽市稅務(wù)局申請行政復(fù)議，或者自收到本決定書之日起六個(gè)月內(nèi)依法向人民法院起訴。如對處罰決定逾期不申請復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，我局有權(quán)采取《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
附件：本文書引用的相關(guān)稅收規(guī)定
國家稅務(wù)總局揭陽市稅務(wù)局稽查局
二○二一年十月十八日
本文書引用的相關(guān)稅收規(guī)定（以下附錄內(nèi)容如有文字錯(cuò)漏，以正式文件為準(zhǔn)）
一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號）
一、走逃（失聯(lián)）企業(yè)的判定
走逃（失聯(lián)）企業(yè)，是指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的企業(yè)。
根據(jù)稅務(wù)登記管理有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過實(shí)地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項(xiàng)辦理核查以及其他征管手段，仍對企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報(bào)稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實(shí)際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。
二、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》
第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。
任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：
（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
三、《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》（法發(fā)〔1996〕30號）
一、根據(jù)《決定》第一條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。
具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。
虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。
虛開稅款數(shù)額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：（1）因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5萬元以上的；（2）具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。
虛開稅款數(shù)額50萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：（1）因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取30萬元以上的；（2）虛開的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；（3）具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。
利用虛開的增值稅專用發(fā)票實(shí)際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的，屬于“騙取國家稅款數(shù)額特別巨大”；造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款數(shù)額特別巨大、給國家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴(yán)重”的基本內(nèi)容。
虛開增值稅專用發(fā)票犯罪分子與騙取稅款犯罪分子均應(yīng)當(dāng)對虛開的稅款數(shù)額和實(shí)際騙取的國家稅款數(shù)額承擔(dān)刑事責(zé)任。
利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款或者騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《決定》第一條的規(guī)定定罪處罰；以其他手段騙取國家稅款的，仍應(yīng)依照《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定定罪處罰。
四、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第33號）
現(xiàn)將納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題公告如下：
納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅;已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
本公告自2012年8月1日起施行。納稅人發(fā)生本公告規(guī)定事項(xiàng)，此前已處理的不再調(diào)整;此前未處理的按本公告規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號)第二條和《國家稅務(wù)總局對代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)〔1995〕415號)同時(shí)廢止。
特此公告。
五、《中華人民共和國稅收征收管理法》
第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
第四十條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：
（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；
（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。
個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。
第六十三條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
六、《中華人民共和國增值稅暫行條例》
第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。
第二條 增值稅稅率：
（一）納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，除本條第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為17%。
（二）納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：
1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；
3.圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；
5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
（三）納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，除本條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為6%。
（四）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。
（五）境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。
稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。
第四條 除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
第九條 納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
七、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：
第十九條 條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。
八、《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》（國發(fā)〔1985〕19號，中華人民共和國國務(wù)院令第588號修改）
第二條 凡繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），都應(yīng)依照本條例的規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。
第三條 城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅同時(shí)繳納。
第四條 城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為百分之七；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為百分之五；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為百分之一。
九、國務(wù)院《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》(2011修訂)
第二條 凡繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，除按照《國務(wù)院關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的通知》（國發(fā)〔1984〕174號文）的規(guī)定，繳納農(nóng)村教育事業(yè)費(fèi)附加的單位外，都應(yīng)當(dāng)依照本規(guī)定繳納教育費(fèi)附加。
第三條 教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。
除國務(wù)院另有規(guī)定者外，任何地區(qū)、部門不得擅自提高或者降低教育費(fèi)附加率。
第六條 教育費(fèi)附加的征收管理，按照消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理。
十、《廣東省地方教育附加征收使用管理暫行辦法》（粵府辦〔2011〕10號）
第六條 征收對象和標(biāo)準(zhǔn)。對廣東省行政區(qū)域內(nèi)繳納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅（以下簡稱“三稅”）的單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人），按實(shí)際繳納“三稅”稅額的2％征收地方教育附加。
第十條 地方教育附加按“三稅”申報(bào)繳款期限進(jìn)行申報(bào)繳納。
十一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕134號）
第一條 受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。
十二、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》
第七十五條 稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。
十三、《中華人民共和國行政處罰法》
第七十二條 當(dāng)事人逾期不履行行政處罰決定的，作出行政處罰決定的行政機(jī)關(guān)可以采取下列措施：
(一)到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款，加處罰款的數(shù)額不得超出罰款的數(shù)額;
(二)根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財(cái)物拍賣、依法處理或者將凍結(jié)的存款、匯款劃撥抵繳罰款;
(三)根據(jù)法律規(guī)定，采取其他行政強(qiáng)制執(zhí)行方式;
(四)依照《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》的規(guī)定申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期、分期繳納罰款的，申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行的期限，自暫緩或者分期繳納罰款期限結(jié)束之日起計(jì)算。
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