| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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包頭中院 包頭市稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)案件涉稅問題處理的實(shí)施意見
為持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境，服務(wù)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，推動困境企業(yè)重整再生，提高破產(chǎn)案件辦理效率，保障稅收債權(quán)依法清收，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》及相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)破產(chǎn)處置工作實(shí)際，制定本實(shí)施意見。
一、總體要求
第一條 以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，深入貫徹習(xí)近平法治思想，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，服務(wù)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)程序，公平清理債權(quán)債務(wù)，保護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人的合法權(quán)益，優(yōu)化稅收征管流程，保障稅收債權(quán)公平有序受償。落實(shí)“放管服”改革及稅收優(yōu)惠政策，有效發(fā)揮破產(chǎn)審判工作在完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)主體拯救和退出機(jī)制中的積極作用，提高破產(chǎn)審判效率，進(jìn)一步打造市場化、法治化、國際化的營商環(huán)境。
二、基本原則
第二條 堅(jiān)持精誠共治原則。充分運(yùn)用協(xié)作機(jī)制，形成跨部門協(xié)同共治合力，持續(xù)深化拓展共治格局，切實(shí)保證共治合作更精誠。
第三條 堅(jiān)持公平效率原則。規(guī)范辦理流程，明確辦理時限，解決破產(chǎn)案件涉稅堵點(diǎn)、難點(diǎn)問題，提升工作質(zhì)效，維護(hù)公平公正的社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。
第四條 堅(jiān)持包容審慎原則。積極支持破產(chǎn)管理人依法辦理破產(chǎn)企業(yè)涉稅的相關(guān)工作，以問題為導(dǎo)向規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)涉稅問題處理，依法保護(hù)債權(quán)人、債務(wù)人合法權(quán)益，積極引導(dǎo)破產(chǎn)企業(yè)重整，降低市場主體退出成本。
第五條 堅(jiān)持跟蹤問效原則。加強(qiáng)對各旗（縣、區(qū)）執(zhí)行文件的跟蹤問效，適時開展監(jiān)督檢查和評估總結(jié)，促進(jìn)破產(chǎn)案件涉稅問題處理效能持續(xù)提升。
三、建立司法協(xié)作機(jī)制
第六條 國家稅務(wù)總局包頭市稅務(wù)局（以下簡稱包頭市稅務(wù)局）與包頭市中級人民法院（以下簡稱包頭中院）作為市企業(yè)破產(chǎn)處置府院聯(lián)動機(jī)制成員單位，具體負(fù)責(zé)企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅事項(xiàng)的司法協(xié)作工作。包頭中院（民二庭）與包頭市稅務(wù)局（法制科）負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)對接，及時研究解決企業(yè)破產(chǎn)處置過程中所涉稅務(wù)問題。
第七條 包頭市稅務(wù)局與包頭中院共同建立企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅問題聯(lián)席例會制度，及時協(xié)調(diào)解決企業(yè)破產(chǎn)處置過程中的涉稅問題，并就相關(guān)工作情況、問題及工作計(jì)劃進(jìn)行通報(bào)、研究，為本市企業(yè)破產(chǎn)過程中涉稅費(fèi)問題的處理提供指導(dǎo)意見。
四、辦理權(quán)限
第八條 人民法院裁定受理破產(chǎn)申請的，其指定的管理人可持人民法院受理破產(chǎn)申請裁定書、指定管理人決定書以破產(chǎn)企業(yè)名義至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)涉稅事宜。
第九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保障管理人依法履行職務(wù)。因企業(yè)公章遺失、未能接管等原因，無法在向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的相關(guān)文書材料中加蓋企業(yè)公章的，由管理人對該情況作出書面說明，加蓋管理人印章即可。
五、稅務(wù)查詢與咨詢
第十條 稅務(wù)查詢。管理人可以選擇網(wǎng)上或現(xiàn)場方式，申請查詢破產(chǎn)企業(yè)納稅申報(bào)、稅款繳納和接受處罰等涉稅信息。
網(wǎng)上辦理查詢業(yè)務(wù)的，管理人按原債務(wù)人登錄方式登錄包頭市電子稅務(wù)局，申請查詢。
現(xiàn)場辦理查詢業(yè)務(wù)的，管理人可在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳申請查詢，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)即時予以辦結(jié)，特殊情況需要延后回復(fù)的，原則上不得超過7個工作日。
第十一條 政策咨詢。稅務(wù)機(jī)關(guān)為管理人提供辦理破產(chǎn)相關(guān)稅收政策的咨詢服務(wù)。管理人可以通過納稅服務(wù)熱線、辦稅服務(wù)廳現(xiàn)場、線上辦稅平臺等渠道咨詢有關(guān)稅收政策。必要時，由包頭市稅務(wù)局法制部門牽頭，召開局內(nèi)會議，明確后予以答復(fù)。
六、稅收債權(quán)申報(bào)審查
第十二條 稅收債權(quán)申報(bào)。管理人應(yīng)當(dāng)自裁定受理破產(chǎn)申請之日起25日內(nèi)，書面通知已知的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅收債權(quán)。管理人無法確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，可以書面通知包頭市稅務(wù)局，由包頭市稅務(wù)局協(xié)助通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。債務(wù)人企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是破產(chǎn)程序中稅收債權(quán)的申報(bào)主體。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)參加債權(quán)人會議，依法行使表決權(quán)。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在人民法院確定的債權(quán)申報(bào)期內(nèi)向管理人申報(bào)企業(yè)所欠稅款（含教育費(fèi)附加、地方教育附加，下同）、滯納金及罰款。因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息、由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的社會保險費(fèi)及非稅收入，也應(yīng)一并申報(bào)。企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息、由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的非稅收入，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計(jì)算確定。未在債權(quán)申報(bào)期內(nèi)申報(bào)的，可以在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào)。
企業(yè)所欠稅款、滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息以及由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的社會保險費(fèi)、非稅收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。其中，企業(yè)所欠的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息、由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的非稅收入（法律法規(guī)另有規(guī)定的除外）按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅務(wù)債權(quán)時，應(yīng)當(dāng)列明所申報(bào)債權(quán)的計(jì)算方式、征收依據(jù)以及性質(zhì)。
破產(chǎn)企業(yè)如有稽查、風(fēng)險應(yīng)對未結(jié)案或者發(fā)票相關(guān)協(xié)查、核查未完成的，破產(chǎn)管理人應(yīng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)完成相關(guān)調(diào)查。
第十三條 稅收債權(quán)審查。管理人對于申報(bào)的稅收債權(quán)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行登記并依法審查，有異議的，應(yīng)當(dāng)及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面反饋。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為異議成立的，應(yīng)當(dāng)及時變更申報(bào)；認(rèn)為異議不成立的，可以向管理人進(jìn)一步提供債權(quán)依據(jù)。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對于管理人未予確認(rèn)稅收債權(quán)有異議的，可以自接到管理人書面不予確認(rèn)通知之日起15日內(nèi)，向受理破產(chǎn)申請的人民法院提起債權(quán)確認(rèn)訴訟。
第十四條 抵銷權(quán)的適用。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)既有欠稅又有應(yīng)退稅款的，可以按照《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十九條的規(guī)定，向管理人書面主張以應(yīng)退稅款抵扣欠稅。
七、納稅申報(bào)
第十五條 非正常戶解除。債務(wù)人在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日前被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶，無法進(jìn)行納稅申報(bào)、影響企業(yè)破產(chǎn)處置的，管理人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請解除企業(yè)非正常戶狀態(tài)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申請后，存在稅收違法行為的，應(yīng)當(dāng)依法予以處理，對其逾期未申報(bào)行為進(jìn)行處罰、并要求補(bǔ)辦納稅申報(bào)。破產(chǎn)申請受理前的非正常戶期間產(chǎn)生的罰款及應(yīng)補(bǔ)繳的稅款，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向管理人申報(bào)債權(quán)。罰款繳納、申報(bào)完成后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法解除其非正常戶認(rèn)定。
管理人應(yīng)當(dāng)根據(jù)接管的債務(wù)人賬簿資料，據(jù)實(shí)補(bǔ)辦破產(chǎn)申請受理前非正常戶期間的納稅申報(bào)。管理人未接管債務(wù)人賬簿資料、不掌握債務(wù)人在破產(chǎn)申請受理前的非正常戶期間的實(shí)際情況、未發(fā)現(xiàn)債務(wù)人有應(yīng)稅行為，稅務(wù)系統(tǒng)中不存在未申報(bào)的已開票數(shù)據(jù)的，可暫按零申報(bào)補(bǔ)辦納稅申報(bào)，待后續(xù)核實(shí)后作更正申報(bào)。
第十六條 納稅申報(bào)及繳納稅款。人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，企業(yè)因繼續(xù)經(jīng)營或者因破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的使用、變價所產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)由企業(yè)繳納的稅款，管理人應(yīng)當(dāng)以企業(yè)名義按規(guī)定申報(bào)，列入破產(chǎn)費(fèi)用，依法由納稅人的財(cái)產(chǎn)及時清償。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無需另行申報(bào)債權(quán)。
管理人在分配破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)之前應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn),在使用、處置企業(yè)財(cái)產(chǎn)過程中產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)由企業(yè)繳納的稅(費(fèi))是否申報(bào)繳納，存在未申報(bào)的，應(yīng)及時補(bǔ)充申報(bào)。
第十七條 清算期間企業(yè)所得稅處理。人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，企業(yè)終止經(jīng)營活動的，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算，以整個清算期間作為一個獨(dú)立的納稅年度，計(jì)算清算所得并進(jìn)行清算所得稅申報(bào)。管理人應(yīng)對清算事項(xiàng)按規(guī)定報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
第十八條 清算期間土地增值稅處理。因破產(chǎn)企業(yè)土地成本歷史資料缺失，無法確定成本扣除項(xiàng)目金額的，由管理人出具相關(guān)情況說明，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按現(xiàn)行政策規(guī)定核定征收土地增值稅。
第十九條 破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價的交易稅處理。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)拍賣成交的，一般情況下，交易環(huán)節(jié)稅費(fèi)以網(wǎng)絡(luò)拍賣平臺出具的成交通知書載明的拍賣成交價作為計(jì)稅依據(jù)。
第二十條 發(fā)票領(lǐng)用。從人民法院指定管理人之日起，企業(yè)因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營或處置財(cái)產(chǎn)需要開具發(fā)票的，管理人可以以企業(yè)名義，按規(guī)定申領(lǐng)開具發(fā)票或者向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票，并按規(guī)定繳納稅款。
由于破產(chǎn)案件中資產(chǎn)處置等需要，需要臨時提高增值稅發(fā)票開具限額的，由管理人向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具相關(guān)材料，提出臨時提高增值稅發(fā)票開具限額的需求，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此進(jìn)行提高增值稅發(fā)票開具限額的操作，在指定事項(xiàng)辦結(jié)后，管理人應(yīng)主動聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)，恢復(fù)原限額。
管理人發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅控設(shè)備、發(fā)票等在接管前丟失的，應(yīng)當(dāng)及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，并以企業(yè)名義按照規(guī)定辦理掛失、補(bǔ)辦等手續(xù)。
第二十一條 管理人責(zé)任。管理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期整改。對拒不改正或未勤勉盡責(zé)履行代企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)義務(wù)的管理人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收法律法規(guī)政策規(guī)定處理，同時可將有關(guān)情況通報(bào)人民法院，由人民法院依照管理人監(jiān)督管理有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
八、落實(shí)稅收優(yōu)惠
第二十二條 依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)資產(chǎn)不足清償全部或者到期債務(wù)，符合減免稅條件的，可以在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，按現(xiàn)行規(guī)定申請房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免。對重整、和解的企業(yè)，符合減免條件的，按照《房產(chǎn)稅暫行條例》《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》等相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅可按有關(guān)規(guī)定予以減免。
第二十三條 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第66號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在破產(chǎn)程序中，實(shí)施資產(chǎn)重組，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，符合規(guī)定條件的，不征收增值稅。
第二十四條 根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第40號）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在破產(chǎn)程序中，發(fā)生重組業(yè)務(wù)，符合規(guī)定條件的，可適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理。
第二十五條 企業(yè)在破產(chǎn)程序中出現(xiàn)符合規(guī)定條件的情形時，可適用企業(yè)改制重組有關(guān)契稅、土地增值稅、印花稅等優(yōu)惠政策。
九、支持企業(yè)重整
第二十六條 稅務(wù)信息變更。企業(yè)在重整過程中需辦理稅務(wù)登記信息變更的，向市場監(jiān)督管理部門申報(bào)辦理變更登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)接收市場監(jiān)督管理部門變更信息，經(jīng)企業(yè)確認(rèn)后即時更新相關(guān)信息。對于非市場監(jiān)督管理部門登記事項(xiàng)，企業(yè)可直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記。
企業(yè)因原法定代表人犯罪等列入重大風(fēng)險防控企業(yè)名單，導(dǎo)致企業(yè)重整時無法辦理稅務(wù)信息變更的，可由管理人以企業(yè)名義辦理稅務(wù)信息變更。
第二十七條 納稅信用修復(fù)。人民法院裁定批準(zhǔn)重整計(jì)劃或重整計(jì)劃執(zhí)行完畢后，重整企業(yè)可持人民法院批準(zhǔn)重整計(jì)劃的裁定書或重整程序終結(jié)裁定書，以及經(jīng)辦人員身份證明、重整企業(yè)授權(quán)委托書，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出納稅信用修復(fù)申請。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法受償后，應(yīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)集體審議后，對重整企業(yè)進(jìn)行信用修復(fù)或信用復(fù)評，保障重整企業(yè)正常經(jīng)營和后續(xù)發(fā)展。
稅務(wù)機(jī)關(guān)可充分運(yùn)用與銀行間的納稅信用應(yīng)用機(jī)制，將評價結(jié)果經(jīng)重整企業(yè)授權(quán)后，向相關(guān)銀行開放查詢。
十、稅務(wù)注銷
第二十八條 經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的納稅人，管理人可持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅務(wù)注銷，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《關(guān)于深化“放管服”改革更大力度推進(jìn)優(yōu)化稅務(wù)注銷辦理程序工作的通知》（稅總發(fā)〔2019〕64號）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定即時出具清稅文書，按照有關(guān)規(guī)定核銷“死欠”。
第二十九條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳受理企業(yè)破產(chǎn)清算注銷業(yè)務(wù)。
十一、其他事項(xiàng)
第三十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前已對企業(yè)財(cái)產(chǎn)采取強(qiáng)制措施的，在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，應(yīng)依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條的規(guī)定及時解除強(qiáng)制措施。
第三十一條 人民法院裁定駁回破產(chǎn)申請，或者依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結(jié)破產(chǎn)程序的，應(yīng)當(dāng)及時通知原作出強(qiáng)制措施的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照原順位恢復(fù)強(qiáng)制措施。
十二、附則
第三十二條 本意見在實(shí)施過程中的未盡事宜，由包頭中院和包頭市稅務(wù)局協(xié)商確定。
第三十三條 本實(shí)施意見自發(fā)布之日起施行。如意見內(nèi)容與法律和行政法規(guī)相沖突，以法律和行政法規(guī)為準(zhǔn)。今后雙方上級部門有新的規(guī)定，則按新的規(guī)定執(zhí)行。
2021年9月16日
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號