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關(guān)于市十五屆人大四次會議第0320號建議的答復(fù)
尊敬的穆**代表：
《關(guān)于“營改增”后建筑企業(yè)存在問題的情況報告》（第0320）由我單位會同福州市人社局辦理?，F(xiàn)將有關(guān)情況匯總答復(fù)如下：
一、關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收建議的答復(fù)
我國對企業(yè)所得稅實行法人所得稅制，選擇設(shè)立法人公司還是分支機構(gòu)是企業(yè)自主經(jīng)營行為。為加強跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理，《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）規(guī)定，居民企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法，同時福建省也相應(yīng)制定了《福建省跨市縣總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》（閩財預(yù)〔2012〕122號），對跨市縣設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、預(yù)繳、匯總清算”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。目前，稅務(wù)機關(guān)依據(jù)這些文件對匯總納稅企業(yè)開展企業(yè)所得稅征收管理。
二、關(guān)于建筑行業(yè)增值稅抵扣鏈條不完善增加企業(yè)稅負問題的答復(fù)
2016年5月1日起，全面實行營業(yè)稅改增值稅，將建筑業(yè)納入了營改增范圍，建筑行業(yè)迎來了稅制改革的歷史性轉(zhuǎn)變，但實施以來，有一些建筑企業(yè)由于規(guī)范管理后成本有所增加；地材如砂、土、石料取票較難；上游混凝土生產(chǎn)企業(yè)實行簡易征收，進項抵扣較少等原因，整體稅負水平不降反增。為減輕建筑企業(yè)稅負，激發(fā)建筑市場活力，財政部國家稅務(wù)總局新出臺了一系列稅收政策，主要包括：
（一）寬松的簡易征收政策。《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，提供建筑服務(wù)的一般納稅人，清包工、甲供、老項目可以選擇適用簡易計稅方法計稅；《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58）規(guī)定，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，提供建筑服務(wù)的一般納稅人適用簡易計稅方法計稅。建筑企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營需要，選擇適用或按規(guī)定適用簡易計稅。
（二）取消建筑服務(wù)簡易計稅項目備案?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）規(guī)定，對提供建筑服務(wù)的增值稅一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，取消簡易計稅項目備案，證明材料無需向稅務(wù)機關(guān)報送，改為自行留存?zhèn)洳?。極大方便了建筑企業(yè)涉稅事項辦理，提高了辦事效率。
（三）進一步優(yōu)化發(fā)票代開服務(wù)?！敦斦?國家稅務(wù)總局 住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于進一步做好建筑行業(yè)營改增試點工作的意見》（稅總發(fā)〔2017〕99號）要求各級稅務(wù)機關(guān)進一步優(yōu)化發(fā)票代開服務(wù)，不斷提高建筑企業(yè)購買建筑材料獲得專用發(fā)票的比例。
我市積極拓展發(fā)票代開渠道，自然人可以通過手機端（登錄e福州、支付寶、微信、易辦稅、閩稅通等）或者到辦稅服務(wù)大廳申請代開增值稅普通發(fā)票，辦理了稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人可通過電子稅務(wù)局網(wǎng)上申請或到辦稅服務(wù)大廳申請代開增值稅專用發(fā)票。
全面營改增對于建筑企業(yè)來說，既是挑戰(zhàn)又是機會，建筑企業(yè)需順勢而上，合理進行稅負籌劃，規(guī)范企業(yè)管理，促使企業(yè)健康蓬勃發(fā)展，提高企業(yè)市場競爭力。
三、關(guān)于建設(shè)方不執(zhí)行“增值稅”規(guī)定的付款節(jié)點納稅開票影響建筑企業(yè)現(xiàn)金流問題的答復(fù)
《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號文）及相關(guān)文件規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)成立時間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
為降低建筑業(yè)納稅人的稅負，增加企業(yè)的現(xiàn)金流，針對建筑業(yè)特別規(guī)定在收到預(yù)收款時按規(guī)定進行預(yù)征，開具不征稅發(fā)票，質(zhì)押金和保證金在未開具發(fā)票的情況下以實際收到的當(dāng)天為納稅義務(wù)成立時間。對于甲方不付款要求提前開具增值稅發(fā)票造成建筑方提前繳納稅收，影響企業(yè)現(xiàn)金流，建議建筑方在市場交易中用好用足稅收政策的前提下提高自身競爭力和話語權(quán)。
四、關(guān)于農(nóng)民工不愿意在異地參保導(dǎo)致企業(yè)無法及時為其繳納養(yǎng)老保險問題的答復(fù)
企業(yè)的農(nóng)村戶籍職工按規(guī)定參保企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險，其在戶籍地繳納的城鄉(xiāng)養(yǎng)老保險可以和工作地繳納的養(yǎng)老保險在達到法定退休年齡時予以合并，因此建議，為減少企業(yè)不為員工及時參保而可能帶來的被投訴風(fēng)險,企業(yè)要加強對職工的宣傳解釋，消除員工參保顧慮，促其及時參保。
五、關(guān)于加強發(fā)票管理、滿足新設(shè)立公司發(fā)票需求、企業(yè)自主選擇征收方式、提升征管服務(wù)等建議的答復(fù)
代表所提出關(guān)于稅務(wù)部門的幾點建議，我局高度重視，認真研究。具體答復(fù)如下：
（一）加強發(fā)票管理的建議
為進一步落實放管服要求，規(guī)范和優(yōu)化增值稅發(fā)票管理，強化稅源監(jiān)控，打擊虛開增值稅發(fā)票，有力維護經(jīng)濟秩序，我局將進一步對高風(fēng)險納稅人采取限制性措施，發(fā)票限版限量領(lǐng)用，限制離線開具發(fā)票，限制使用電子稅務(wù)局辦理相關(guān)涉稅事宜等，規(guī)范納稅人涉稅行為。
（二）滿足新設(shè)立公司領(lǐng)取發(fā)票需求的建議
對發(fā)票領(lǐng)用實施分類分級管理，在風(fēng)險可控情況下最大限度滿足新辦納稅人首次申領(lǐng)發(fā)票經(jīng)營需求，納稅人因?qū)嶋H經(jīng)營發(fā)生變化提出增加發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量和最高開票限額，經(jīng)依法依規(guī)審核未發(fā)現(xiàn)異常的，及時辦理“增版”和“增量”，進一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境。
（三）企業(yè)自主選擇稅收征收方式的建議
目前企業(yè)所得稅的征收方式包括查賬征收和核定征收兩種。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)建賬建證，原則上實行查賬征收。
鑒于少數(shù)企業(yè)無法正確計算企業(yè)所得稅，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）又規(guī)定：“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：
（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的?！?nbsp;
同時規(guī)定了特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅2個規(guī)范性文件的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第88號）規(guī)定，特定納稅人包括以下類型企業(yè)“
（一）享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)）；（二）匯總納稅企業(yè)……”。
在實際工作中我們也注意到，部分建筑企業(yè)由于各種原因在健全賬證方面存在一定的問題，對此我們會本著實事求是的原則，妥善處理好企業(yè)征收方式鑒定工作。對于企業(yè)反映的困難和訴求，我們也已經(jīng)向上級部門反映，后續(xù)將繼續(xù)密切跟蹤，積極爭取上級部門的理解和支持。
增值稅的計稅方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅，一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。因此，增值稅一般納稅人只有發(fā)生特定應(yīng)稅行為才能選擇簡易計稅，目前企業(yè)還不能根據(jù)自身情況自主選擇稅收征收方式。
（四）調(diào)整商品混凝土計稅辦法的建議
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。因此對于甲供水泥等主要原料生產(chǎn)的水泥混凝土應(yīng)按受托加工13%稅率征收增值稅，建筑企業(yè)購買的水泥和支付的委托加工費均可按13%進行進項抵扣，抵扣比例有很大提升，進一步減輕建筑企業(yè)的稅負。
感謝您對稅收工作的關(guān)心和支持！懇請您繼續(xù)加強與稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系，多提寶貴意見和建議，幫助我們進一步改進工作。
領(lǐng)導(dǎo)署名：張孔院
聯(lián) 系 人：胡 柳
聯(lián)系電話：83378375
國家稅務(wù)總局福州市稅務(wù)局
2020年4月20日
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