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國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局關(guān)于市政協(xié)七屆一次會(huì)議第20210039號(hào)提案答復(fù)的函
尊敬的林*委員：
您提出的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范深圳房地產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)司法拍賣(mài)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的提案》（市政協(xié)七屆一次會(huì)議提案第20210039號(hào)）收悉。該提案所涉問(wèn)題直指當(dāng)前群眾關(guān)心的稅收工作熱點(diǎn)，政治站位高、法理分析透徹、建議針對(duì)性強(qiáng)。對(duì)于您提出的寶貴意見(jiàn)和建議，我局高度重視，經(jīng)研究，現(xiàn)答復(fù)如下：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四條規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于認(rèn)真做好網(wǎng)絡(luò)司法拍賣(mài)與網(wǎng)絡(luò)司法變賣(mài)銜接工作的通知》第三十條規(guī)定，因網(wǎng)絡(luò)司法拍賣(mài)本身形成的稅費(fèi)，應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，由相應(yīng)主體承擔(dān)；沒(méi)有規(guī)定或者規(guī)定不明的，人民法院可以根據(jù)法律原則和案件實(shí)際情況確定稅費(fèi)承擔(dān)的相關(guān)主體、數(shù)額。不動(dòng)產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)司法拍賣(mài)所涉的各項(xiàng)稅費(fèi)的繳納主體和計(jì)征方式均有相關(guān)的法律、法規(guī)予以明確，您提出的“稅費(fèi)依法由相應(yīng)主體承擔(dān)”的建議符合上述規(guī)定。
對(duì)不動(dòng)產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)司法拍賣(mài)產(chǎn)生的稅款與以相關(guān)不動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)在拍賣(mài)價(jià)款中的清償順位問(wèn)題，在理論界和實(shí)務(wù)界均存在爭(zhēng)論，亦成為人民法院司法拍賣(mài)采取何種稅費(fèi)承擔(dān)模式的重要考量。市中級(jí)人民法院認(rèn)為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十五條第一款規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行”，在司法拍賣(mài)的不動(dòng)產(chǎn)已設(shè)有擔(dān)保物權(quán)的情況下，拍賣(mài)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅款必然晚于相關(guān)擔(dān)保物權(quán)的設(shè)立時(shí)間，故應(yīng)當(dāng)在拍賣(mài)不動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)后受清償。因此，如采取各負(fù)各稅的模式時(shí)，可能因拍賣(mài)價(jià)款清償完拍賣(mài)不動(dòng)產(chǎn)所擔(dān)保的債權(quán)后不足以繳納拍賣(mài)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅費(fèi)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又須遵循“先稅后證”的稅款征收規(guī)定，最終導(dǎo)致被拍賣(mài)物無(wú)法完成產(chǎn)權(quán)變更，進(jìn)而影響執(zhí)行效率。
但我局認(rèn)為，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定的稅款所指的是納稅人的歷史欠稅，而不動(dòng)產(chǎn)司法拍賣(mài)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅款類(lèi)似于拍賣(mài)費(fèi)用，因司法拍賣(mài)而產(chǎn)生，屬司法拍賣(mài)的必要支出，因此不適用《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十五條的清償順位規(guī)則，應(yīng)當(dāng)從拍賣(mài)價(jià)款中優(yōu)先受償。此外，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十五條第二款規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)登記等相關(guān)信息核驗(yàn)應(yīng)繳的個(gè)人所得稅，登記機(jī)構(gòu)辦理轉(zhuǎn)移登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證；《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第十二條規(guī)定，納稅人未按照本條例繳納土地增值稅的，土地管理部門(mén)、房產(chǎn)管理部門(mén)不得辦理有關(guān)的權(quán)屬變更手續(xù)?！恫粍?dòng)產(chǎn)登記暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條第（四）項(xiàng)規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)受理不動(dòng)產(chǎn)登記申請(qǐng)后，還應(yīng)當(dāng)對(duì)下列內(nèi)容進(jìn)行查驗(yàn)：法律、行政法規(guī)規(guī)定的完稅或者繳費(fèi)憑證是否齊全。根據(jù)上述規(guī)定，“先稅后證”是法律規(guī)定的稅收征繳程序，只要不動(dòng)產(chǎn)交易環(huán)節(jié)產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)未全額繳納，則不允許辦理不動(dòng)產(chǎn)過(guò)戶(hù)登記，而不論司法拍賣(mài)款項(xiàng)清償完擔(dān)保的債權(quán)后可否足額繳納稅款。
從上述可知，“各負(fù)各稅”符合稅法和最高院關(guān)于司法拍賣(mài)的相關(guān)規(guī)定，但其難以推動(dòng)是由于相關(guān)法律法規(guī)沒(méi)有對(duì)司法拍賣(mài)產(chǎn)生稅費(fèi)的清償順序予以明確規(guī)定。據(jù)了解，該問(wèn)題至今在全國(guó)范圍內(nèi)都未得到有效解決。為了解決有關(guān)爭(zhēng)議，近期，我局?jǐn)M聯(lián)合廣東省高級(jí)人民法院、國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布關(guān)于規(guī)范不動(dòng)產(chǎn)司法拍賣(mài)稅費(fèi)承擔(dān)問(wèn)題的相關(guān)意見(jiàn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“意見(jiàn)”），建立稅務(wù)司法協(xié)作機(jī)制，理順稅費(fèi)征繳工作流程。而您提出的關(guān)于“嚴(yán)格落實(shí)稅費(fèi)依法由相應(yīng)主體承擔(dān)的規(guī)定”和“人民法院與稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，協(xié)助稅務(wù)部門(mén)從拍賣(mài)款中征收稅款”兩項(xiàng)建議，均被“意見(jiàn)”（討論稿）予以采納。下一步，我局將聯(lián)合相關(guān)部門(mén)對(duì)“意見(jiàn)”內(nèi)容予以完善，積極推動(dòng)“意見(jiàn)”的盡早出臺(tái)。如“意見(jiàn)”順利出臺(tái)，廣東省高級(jí)人民院將組織全省各級(jí)人民法院貫徹執(zhí)行“意見(jiàn)”中包括“各負(fù)各稅”在內(nèi)的各項(xiàng)規(guī)定，屆時(shí)您反映的相關(guān)問(wèn)題可得到解決。
感謝您對(duì)稅收工作的支持！
國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局
2021年7月27日
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)