| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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尊敬的省稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)：您好！我公司是一家酒店業(yè)企業(yè)，我公司于2012年將酒店及地下車庫的空調(diào)及新風(fēng)系統(tǒng)所有設(shè)備、器材整體向某實(shí)業(yè)有限公司采購，并由其負(fù)責(zé)安裝，雙方?jīng)]有簽訂書面采購合同，采購和安裝過程中我公司也沒有任何甲供材。設(shè)備進(jìn)場(chǎng)并安裝完成后，我公司在2015年前已支付設(shè)備貨款和安裝款共計(jì)440萬元，實(shí)業(yè)有限公司一直未向我公司提供稅務(wù)發(fā)票。在我公司支付完189萬余款后，因雙方就業(yè)務(wù)適用的增值稅政策、發(fā)票開具內(nèi)容和稅率發(fā)生分歧，尚有延期付款利息未支付。實(shí)業(yè)有限公司就空調(diào)及新風(fēng)設(shè)備銷售和安裝全額以“建筑服務(wù)工程”按3%出具增值稅發(fā)票。我公司認(rèn)為雙方對(duì)設(shè)備銷售和安裝服務(wù)未單獨(dú)計(jì)價(jià)，是一項(xiàng)整體銷售行為，是典型的混合銷售，其中設(shè)備器材采購占總價(jià)款的70%以上，且實(shí)業(yè)有限公司工商注冊(cè)的主要業(yè)務(wù)范圍是：“電子產(chǎn)品、機(jī)電產(chǎn)品、空調(diào)、計(jì)算機(jī)、自控設(shè)備的銷售”等，其登記的國標(biāo)行業(yè)是“通用設(shè)備零售”，因此我公司要求實(shí)業(yè)有限公司按照混合銷售貨物提供適用稅率的增值稅專用發(fā)票。因問題一直遲遲無法得到權(quán)威解答，對(duì)雙方經(jīng)營造成了一定影響，現(xiàn)就相關(guān)的增值稅政策和發(fā)票開具內(nèi)容向貴局提出咨詢：
1.實(shí)業(yè)有限公司2021年就2012年的空調(diào)及新風(fēng)設(shè)備銷售和安裝，全部以“建筑服務(wù)工程”按3%的征收率出具增值稅發(fā)票，其稅收政策適用和發(fā)票開具是否準(zhǔn)確？
2.如果不準(zhǔn)確，實(shí)業(yè)有限公司應(yīng)該如何適用增值稅政策、向我公司開具發(fā)票？
3.實(shí)業(yè)有限公司是否應(yīng)該就延期付款利息向我公司開具發(fā)票，是按照價(jià)外費(fèi)用還是借款利息適用稅收政策？上述咨詢?nèi)f望及時(shí)答復(fù)為盼！
此致。2021年10月19日
答復(fù)內(nèi)容
尊敬的納稅人：
您好！來信收悉。根據(jù)您來信咨詢的問題，現(xiàn)回復(fù)如下：
一、自2016年5月1日起，建筑業(yè)由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。你公司2012年至2015年購入某實(shí)業(yè)公司的空調(diào)和新風(fēng)系統(tǒng)設(shè)備器材，以及對(duì)應(yīng)的安裝服務(wù)，如果屬于兩項(xiàng)銷售行為（比如單獨(dú)簽署合同、銷售方單獨(dú)計(jì)價(jià)且分別核算的情形），那么應(yīng)該分別適用增值稅、營業(yè)稅的政策規(guī)定。
二、如果購入設(shè)備以及對(duì)應(yīng)的安裝服務(wù)為一項(xiàng)銷售行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條、第六條的規(guī)定和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條、第七條的規(guī)定為混合銷售行為。
（一）若空調(diào)和新風(fēng)系統(tǒng)設(shè)備器材為某實(shí)業(yè)公司自產(chǎn)貨物，則應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其供建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅。（何博士注：參照國家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)的規(guī)定）
（二）若空調(diào)和新風(fēng)系統(tǒng)設(shè)備器材不是某實(shí)業(yè)公司自產(chǎn)貨物，那么1.某實(shí)業(yè)公司是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)），則混合銷售行為視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；2.某實(shí)業(yè)公司是除上述1之外的其他情形，則視為提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。（何博士注：外購貨物同時(shí)提供建筑勞務(wù)按照混合銷售來定性）
三、根據(jù)你公司咨詢函提供的信息，某實(shí)業(yè)公司主要業(yè)務(wù)范圍是“電子產(chǎn)品、機(jī)電產(chǎn)品、空調(diào)、計(jì)算機(jī)、自控設(shè)備的銷售”，登記的國標(biāo)行業(yè)是“通用設(shè)備零售”，雙方對(duì)設(shè)備銷售和安裝服務(wù)沒有簽署書面合同、未單獨(dú)計(jì)價(jià)、設(shè)備器材采購占總價(jià)款70%以上，此業(yè)務(wù)是典型的增值稅混合銷售行為。
（一）某實(shí)業(yè)公司以“建筑服務(wù)工程”出具增值稅發(fā)票，適用政策和發(fā)票開具不符合規(guī)定。
（二）某實(shí)業(yè)公司應(yīng)該按照“銷售貨物”開具增值稅發(fā)票、繳納增值稅。
（三）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條第一款、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條的規(guī)定，延期付款利息屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)該作為某實(shí)業(yè)公司的銷售額繳納增值稅。
（四）某實(shí)業(yè)公司應(yīng)該按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條的規(guī)定確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，適用當(dāng)時(shí)增值稅稅率或者征收率（2018年5月1日之前，一般納稅人銷售空調(diào)等貨物適用17%的增值稅稅率）開具增值稅發(fā)票。
感謝您對(duì)陜西稅務(wù)工作的關(guān)注和支持！
答復(fù)機(jī)構(gòu) 國家稅務(wù)總局陜西省稅務(wù)局
答復(fù)時(shí)間 2021-10-27 17:14
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