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國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《湖南省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法》的公告
2021年第5號
為全面貫徹《中華人民共和國行政處罰法》，進一步規(guī)范湖南省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局制定了《湖南省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2022年2月1日起施行，有效期五年。
特此公告。
附件：湖南省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)執(zhí)行基準
國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局
2021年12月27日???????
湖南省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法
第一條 為規(guī)范湖南省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使，保護納稅人、繳費人及其他涉稅（費）行政相對人（以下統(tǒng)稱“稅務(wù)行政相對人”）的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第48號）、《湖南省規(guī)范行政裁量權(quán)辦法》（湖南省人民政府令第244號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則>的公告》（2016年第78號）等法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，綜合考慮稅收違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)及社會危害程度，選擇處罰種類和幅度并作出處罰決定的權(quán)力。
第三條 全省各級稅務(wù)機關(guān)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，適用本辦法。
第四條 稅務(wù)機關(guān)實施行政處罰，應(yīng)當在法定范圍內(nèi)選擇處罰種類。稅務(wù)行政處罰的種類包括：
（一）罰款；
（二）沒收違法所得和非法財物；
（三）停止出口退稅權(quán)；
（四）其他法定的處罰種類。
第五條 稅務(wù)機關(guān)在法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)依法行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，不受其他組織和個人的干涉。
第六條 行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，應(yīng)當在法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的行政處罰種類和幅度內(nèi)進行，遵循法定程序，保障稅務(wù)行政相對人的合法權(quán)益。
第七條 行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當符合立法目的，作出的處罰決定與違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)、社會危害程度相當，與違法行為發(fā)生地的經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)。可以采用多種方式實現(xiàn)行政目的的，應(yīng)選擇對個人和社會造成最小損害的措施，做到過罰相當。
第八條 行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，應(yīng)當對事實、性質(zhì)、情節(jié)及社會危害程度等因素基本相同的稅收違法行為，所適用的處罰種類和幅度應(yīng)當基本相同。
第九條 行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，應(yīng)當依法公開處罰依據(jù)。除涉及國家秘密和商業(yè)秘密、個人隱私外，應(yīng)當依法公開處理結(jié)果。
第十條 行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，應(yīng)當遵循法定權(quán)限和程序，依法保障稅務(wù)行政相對人的知情權(quán)、參與權(quán)和救濟權(quán)等各項法定權(quán)利。
第十一條 行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當堅持處罰與教育相結(jié)合，引導(dǎo)稅務(wù)行政相對人自覺遵守法律，有效預(yù)防和糾正涉稅違法行為。
第十二條 行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，對法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以給予行政處罰的，稅務(wù)行政相對人首次違反且危害后果輕微，并在稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務(wù)機關(guān)責令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處罰；但停止出口退稅權(quán)除外。
第十三條 行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，對稅務(wù)行政相對人的同一稅收違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。同一個違法行為違反多個法律規(guī)范應(yīng)當給予罰款處罰的，按照罰款數(shù)額高的規(guī)定處罰。
第十四條 對稅務(wù)行政相對人具有法定的從重、從輕、減輕、不予處罰情節(jié)的，應(yīng)當從重、從輕、減輕或不予處罰。
第十五條 稅務(wù)行政相對人有下列情形之一的，不予稅務(wù)行政處罰：
（一）稅務(wù)違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的；
（二）不滿十四周歲的未成年人有稅務(wù)違法行為的；
（三）精神病人、智力殘疾人在不能辨認或者不能控制自己行為時有稅務(wù)違法行為的；
（四）應(yīng)當給予稅務(wù)行政處罰的違法行為在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的；
（五）其他依照法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定不予行政處罰的。
稅務(wù)行政相對人有證據(jù)足以證明沒有主觀過錯的，不予行政處罰。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
對稅務(wù)行政相對人的違法行為依法不予行政處罰的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對稅務(wù)行政相對人進行教育。
第十六條 稅務(wù)行政相對人有下列情形之一的，應(yīng)當依法從輕或者減輕行政處罰：
（一）主動消除或者減輕稅務(wù)違法行為危害后果的；
（二）已滿十四周歲不滿十八周歲的未成年人有稅務(wù)違法行為的；
（三）受他人脅迫或者誘騙有稅務(wù)違法行為的；
（四）主動供述稅務(wù)機關(guān)尚未掌握的違法行為的；
（五）配合稅務(wù)機關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；
（六）因稅務(wù)機關(guān)與稅務(wù)行政相對人混合過錯導(dǎo)致行為違法的；
（七）其他依照法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定從輕或者減輕處罰的。
第十七條 稅務(wù)行政相對人有下列情形之一的，可以依法從重處罰：
（一）多次實施稅務(wù)違法行為，或者在違法行為被行政處罰后繼續(xù)實施同一違法行為的；
（二）在稅務(wù)機關(guān)對違法行為進行調(diào)查取證過程中，故意隱瞞事實，弄虛作假的；
（三）拒不配合稅務(wù)機關(guān)檢查或者偽造、變造、隱匿、銷毀或拒絕提供稅務(wù)違法行為證據(jù)的；
（四）抗拒檢查，阻礙稅收執(zhí)法的；
（五）對證人、舉報人打擊報復(fù)的；
（六）在共同實施稅務(wù)違法行為中起主要作用的；
（七）違法行為情節(jié)惡劣、影響巨大，危害后果特別嚴重的；
（八）其他依照法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以從重處罰的。
第十八條 稅務(wù)機關(guān)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)涉及法定回避情形的，應(yīng)當告知當事人享有申請回避的權(quán)利。稅務(wù)人員存在法定回避情形的，應(yīng)當自行回避或由稅務(wù)機關(guān)決定回避。
第十九條 稅務(wù)機關(guān)實施行政處罰，責令稅務(wù)行政相對人改正違法行為的，除法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定外，責令限期改正的期限一般不超過30日。
第二十條 稅務(wù)機關(guān)實施行政處罰，應(yīng)當依法履行告知義務(wù)。在作出處罰決定前，應(yīng)當告知稅務(wù)行政相對人擬作出處罰決定的內(nèi)容、事實、理由、依據(jù)，并告知稅務(wù)行政相對人依法享有陳述、申辯、要求聽證等權(quán)利。
第二十一條 稅務(wù)機關(guān)實施行政處罰，必須聽取稅務(wù)行政相對人的陳述和申辯，對其提出的事實、理由和證據(jù)，應(yīng)當進行復(fù)核；稅務(wù)行政相對人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當采納；不予采納的，應(yīng)予說明理由。
稅務(wù)機關(guān)不得因稅務(wù)行政相對人的陳述、申辯而給予更重的處罰。
第二十二條 對情節(jié)復(fù)雜，爭議較大，處罰較重、影響較廣，擬減輕處罰的案件，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當經(jīng)過集體審議決定。
屬于重大稅務(wù)案件審理范圍的，必須經(jīng)重大稅務(wù)案件審理委員會審理。
第二十三條 稅務(wù)機關(guān)可以通過公告或者其他形式，將已經(jīng)生效的稅務(wù)行政處罰決定進行公開，接受社會監(jiān)督。
第二十四條 省稅務(wù)機關(guān)可以不定期選擇本省范圍內(nèi)的稅務(wù)行政處罰的典型案例向社會公開發(fā)布，指導(dǎo)全省稅務(wù)機關(guān)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)。
第二十五條 全省各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當強化執(zhí)法協(xié)作，健全信息交換和執(zhí)法合作機制，保證同一地區(qū)對基本相同的稅務(wù)違法行為的稅務(wù)行政處罰標準基本一致。
第二十六條 稅務(wù)機關(guān)在實施稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)時，應(yīng)當以法律、法規(guī)、規(guī)章為依據(jù)，嚴格按照《湖南省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)執(zhí)行基準》（以下簡稱《基準》）確定的處罰基準執(zhí)行。對《基準》沒有明確的違法情形，應(yīng)當綜合考慮稅收違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)及社會危害程度，依法作出與稅務(wù)行政相對人過錯相當?shù)男姓幜P決定。
第二十七條 各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當通過執(zhí)法督察、案卷評查等方式，對規(guī)范行政處罰裁量權(quán)工作進行監(jiān)督。
第二十八條 本辦法自2022年2月1日起施行，有效期五年。《湖南省國家稅務(wù)局 湖南省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<湖南省稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法>的公告》（湖南省國家稅務(wù)局 湖南省地方稅務(wù)局公告2016年第9號）同時廢止。
關(guān)于《國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<湖南省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法>的公告》的解讀
為完善稅務(wù)執(zhí)法相關(guān)工作規(guī)范，健全稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)基準制度，國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局出臺了《國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<湖南省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法>的公告》（以下簡稱《公告》）?，F(xiàn)將《公告》解讀如下：
一、《公告》發(fā)布背景
為推進稅收領(lǐng)域“放管服”改革，更好服務(wù)市場主體，保護納稅人合法權(quán)益，2021年3月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布了《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，要求持續(xù)健全稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)基準制度。國家稅務(wù)總局發(fā)布了《稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項清單》（國家稅務(wù)總局公告2021年第6號），對于納稅人首次發(fā)生清單所列事項且危害后果輕微，并在稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務(wù)機關(guān)責令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處罰。中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十五次會議修訂了《中華人民共和國行政處罰法》，自2021年7月15日施行，規(guī)定進一步規(guī)范行政處罰自由裁量權(quán)行使。在此背景下，迫切需要重新對稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)進行梳理規(guī)范，結(jié)合實際修訂出臺新的全省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法。
二、《公告》主要內(nèi)容
與2017年1月1日執(zhí)行的《湖南省稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法》相比，本次發(fā)布的辦法正文和附件有關(guān)表述更加契合了新《中華人民共和國行政處罰法》規(guī)定和“首違不罰”制度。具體修改內(nèi)容如下：
（一）明確更詳細的處罰標準、更確切的處罰數(shù)額。針對需要進行罰款、情節(jié)不嚴重的違法行為，進一步明確更詳細的處罰標準，一般對個人（個體工商戶）處以50元罰款、對法人或者其他組織處以200元罰款的行政處罰；對多次違反的或危害后果嚴重的，相應(yīng)提高處罰標準。
（二）落實新施行的《中華人民共和國行政處罰法》。如《湖南省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法》第十三條修訂為“行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，對稅務(wù)行政相對人的同一稅收違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。同一個違法行為違反多個法律規(guī)范應(yīng)當給予罰款處罰的，按照罰款數(shù)額高的規(guī)定處罰?！钡谑鍡l增加了“稅務(wù)行政相對人有證據(jù)足以證明沒有主觀過錯的，不予行政處罰。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！钡谑鶙l應(yīng)當依法從輕或者減輕行政處罰的情形增加了“主動供述稅務(wù)機關(guān)尚未掌握的違法行為的?！钡诙鶙l增加了“稅務(wù)機關(guān)在實施稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)時，應(yīng)當以法律、法規(guī)、規(guī)章為依據(jù)，嚴格按照《湖南省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)執(zhí)行基準》確定的處罰基準執(zhí)行。對《湖南省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)執(zhí)行基準》沒有明確的違法情形，應(yīng)當綜合考慮稅收違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)及社會危害程度，依法作出與稅務(wù)行政相對人過錯相當?shù)男姓幜P決定”等。
（三）落實“首違不罰”制度。結(jié)合第一批《稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項清單》，對“納稅人未按照有關(guān)規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報送”“納稅人未按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料”“納稅人未按照有關(guān)規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料”“納稅人使用稅控裝置開具發(fā)票，未按照有關(guān)規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)且沒有違法所得”“納稅人未按照有關(guān)規(guī)定取得發(fā)票，以其他憑證代替發(fā)票使用且沒有違法所得”“納稅人未按照有關(guān)規(guī)定繳銷發(fā)票且沒有違法所得”“扣繳義務(wù)人未按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料”“扣繳義務(wù)人未按照有關(guān)規(guī)定的期限報送代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)資料”“扣繳義務(wù)人未按照《稅收票證管理辦法》的規(guī)定開具稅收票證”“境內(nèi)機構(gòu)或個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目，未按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)報告有關(guān)事項”等10項，落實“首違不罰”制度。對于發(fā)生以上違法行為且危害后果輕微，在稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務(wù)機關(guān)責令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處罰。
三、公告施行時間
《公告》自2022年2月1日起施行。
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