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國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《海南省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法》的公告
國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2021年第10號
為了進一步規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的行使，優(yōu)化處罰裁量權(quán)基準，保護當事人合法權(quán)益，根據(jù) 《中華人民共和國行政處罰法》 《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》 《稅務(wù)登記管理辦法》 (國家稅務(wù)總局令第7號發(fā)布，國家稅務(wù)總局令第36號、令第44號、令第48號修改)、 《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》 (國家稅務(wù)總局公告2016年第78號發(fā)布， 2018年第31號修改)等規(guī)定，我局制定了 《海南省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布， 自2022年2月1日起施行。 《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法>的公告》 (國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2019年第4號)同時廢止。
特此公告。
國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局
2021年12月 29日
海南省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法
第一條 為規(guī)范全省各級稅務(wù)機關(guān)依法、公開、公正地行使行政處罰裁量權(quán)，保護納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)當事人 (以下簡稱“當事人”)的合法權(quán)益，根據(jù) 《中華人民共和國行政處罰法》 《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、 《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》 《稅務(wù)登記管理辦法》 (國家稅務(wù)總局令第7號發(fā)布，國家稅務(wù)總局令第36號、令第44號、令第48號修改)、 《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則 》 (國家稅務(wù)總局公告2016年第78號發(fā)布， 2018年第31號修改)等規(guī)定，制定本辦法。
第二條 海南省各級稅務(wù)機關(guān)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)時應(yīng)當遵守本辦法。
第三條 本辦法所稱稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，是指各級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，綜合考慮稅收違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)及社會危害程度，選擇處罰種類和幅度并作出處罰決定的權(quán)力。
第四條 各級稅務(wù)機關(guān)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，應(yīng)當遵循以下原則：
(一)合法原則。在法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的種類和幅度內(nèi)，依照法定權(quán)限，遵守法定程序，保障當事人合法權(quán)益。
(二)合理原則。符合立法目的，考慮相關(guān)事實因素和法律因素，作出的行政處罰決定與違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)和社會危害程度相當。
(三)公平公正原則。對事實、性質(zhì)、情節(jié)及社會危害程度等因素基本相同的稅收違法行為，所適用的行政處罰種類和幅度應(yīng)當基本相同。
(四)公開原則。按規(guī)定公開行政處罰依據(jù)和行政處罰信息。
(五)程序正當原則。依法保障當事人的知情權(quán)、參與權(quán)和救濟權(quán)等各項法定權(quán)利。
(六)信賴保護原則。非因法定事由并經(jīng)法定程序，不得隨意改變已經(jīng)生效的行政行為。
(七)處罰與教育相結(jié)合原則。預防和糾正涉稅違法行為，引導當事人自覺守法。
第五條 各級稅務(wù)機關(guān)實施行政處罰，應(yīng)當結(jié)合本辦法，按照 《海南省稅務(wù)行政處罰裁量基準》執(zhí)行。本辦法和 《海南省稅務(wù)行政處罰裁量基準》與法律、法規(guī)及規(guī)章規(guī)定不一致的，以法律、法規(guī)及規(guī)章規(guī)定為準。
第六條 各級稅務(wù)機關(guān)在實施行政處罰時，應(yīng)當以法律、法規(guī)、規(guī)章為依據(jù)，并在裁量基準范圍內(nèi)作出相應(yīng)的行政處罰決定，不得單獨引用稅務(wù)行政處罰裁量基準作為依據(jù)。
第七條稅務(wù)機關(guān)實施行政處罰時，應(yīng)當責令當事人改正或者限期改正違法行為，除法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定外，責令限期改正的期限一般不超過三十日。
第八條 當事人有違法所得，除依法應(yīng)當退賠的外，應(yīng)當予以沒收。違法所得是指實施違法行為所取得的款項。法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章對違法所得的計算另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
第九條 對當事人的同一個稅收違法行為不得給予兩次以上罰款的行政處罰。當事人同一個稅收違法行為違反不同行政處罰規(guī)定且均應(yīng)處以罰款的，應(yīng)當選擇適用處罰較重的條款。當事人稅收違法行為存在連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)的，應(yīng)當作為一個違法行為給予行政處罰。
第十條 法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定可以給予行政處罰，當事人首次違反且危害后果輕微，并在稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正的或者在稅務(wù)機關(guān)責令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處罰。
第十一條 當事人有下列情形之一的，不予行政處罰：
(一)違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的;
(二)不滿十四周歲的未成年人有違法行為的，責令監(jiān)護人加以管教;
(三)精神病人在不能辨認或者不能控制自己行為時有違法行為的，應(yīng)當責令其監(jiān)護人嚴加看管和治療;
(四)其他法律規(guī)定不予行政處罰的。
第十二條 當事人具有下列情形之一的，應(yīng)當依法從輕或者減輕處罰 ：
(一)已滿十四周歲不滿十八周歲的未成年人有違法行為的;
(二)尚未完全喪失辨認或者控制自己行為能力的精神病人、智力殘疾人有違法行為的;
(三)主動消除或者減輕違法行為危害后果的;
(四)受他人脅迫或者誘騙實施違法行為的;
(五)主動供述稅務(wù)機關(guān)尚未掌握的違法行為的;
(六)配合稅務(wù)機關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的;
(七)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定其他應(yīng)當從輕或者減輕行政處罰的。從輕處罰，是指根據(jù)違法行為情節(jié)、性質(zhì)、危害程度等因素，在 《海南省稅務(wù)行政處罰裁量基準》規(guī)定的對應(yīng)檔次內(nèi)確定較低或較輕的處罰。減輕處罰，是指在對應(yīng)的處罰幅度最低限以下依法對當事人給予的行政處罰。
第十三條 違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當給予行政處罰的行為在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。
第十四條 法律、法規(guī)和規(guī)章對稅收違法行為規(guī)定責令限期改正，并給予行政處罰的，或者規(guī)定直接給予行政處罰的，不得以教育或者責令限期改正代替行政處罰。
第十五條 行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當依法履行告知義務(wù)。在作出行政處罰決定前，應(yīng)當告知當事人擬作出行政處罰決定的內(nèi)容及事實、理由、依據(jù)及擬處罰意見，并告知當事人依法享有的權(quán)利。
第十六條 稅務(wù)機關(guān)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)時，應(yīng)當依法告知當事人享有申請回避的權(quán)利。稅務(wù)人員存在法定回避情形的，應(yīng)當自行回避或者由稅務(wù)機關(guān)決定回避。
第十七條 當事人有權(quán)進行陳述和申辯。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當充分聽取當事人的意見，對其提出的事實、理由或者證據(jù)進行復核，陳述申辯事由成立的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當采納;不采納的，應(yīng)予說明理由。稅務(wù)機關(guān)不得因當事人的陳述、申辯而加重處罰。
第十八條 稅務(wù)機關(guān)擬作出的處罰決定符合 《中華人民共和國行政處罰法》第六十三條規(guī)定的情形之一，應(yīng)當告知當事人有要求舉行聽證的權(quán)利;當事人要求聽證的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當組織聽證。
第十九條 違法事實確鑿并有法定依據(jù)，對公民處以二百元以下、對法人或者其他組織處以三千元以下罰款或者警告的行政處罰的，可以當場作出行政處罰決定。法律另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
第二十條 除本辦法第十九條規(guī)定情形以外，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照普通程序作出行政處罰決定。按照普通程序?qū)嵤┬姓幜P，應(yīng)當在執(zhí)法文書中對事實認定、法律適用、基準適用等說明理由。第二十一條 案件有下列情形之一的，應(yīng)當通過法制審核;未經(jīng)法制審核或者審核未通過的，不得作出行政處罰決定。
(一)涉及重大公共利益的;
(二)直接關(guān)系當事人或者第三人重大權(quán)益，經(jīng)過聽證程序的;
(三)案件情況疑難復雜、涉及多個法律關(guān)系的;
(四)法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當進行法制審核的其他情形。
第二十二條 對情節(jié)復雜、爭議較大、處罰較重、影響較廣或者擬減輕處罰等稅務(wù)行政處罰案件，應(yīng)當經(jīng)過集體審議決定，由實施行政處罰的稅務(wù)機關(guān)負責人召集，有關(guān)部門參加。集體審議意見由參與審議人員簽名確認，并由實施行政處罰的稅務(wù)機關(guān)負責人批準。集體審議有不同意見的，應(yīng)一并記錄在案并簽名。
第二十三條 各級稅務(wù)機關(guān)全面依法行政工作領(lǐng)導小組應(yīng)當加強規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)工作的組織領(lǐng)導。
第二十四條 各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當通過稅收執(zhí)法督察、執(zhí)法責任制考核、稅收執(zhí)法案卷評查等工作方式，加強對行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的監(jiān)督檢查。
第二十五條 本辦法自2022年2月1日起施行。 《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法>的公告》 (國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2019年第4號)同時廢止。
關(guān)于《海南省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法》的政策解讀
一、制定目的
2019年9月1日，我局制發(fā)了《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法》(國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2019年第4號發(fā)布，以下簡稱4號公告)。4號公告的實施，契合黨中央國務(wù)院減稅降費精神，通過降低處罰基準，出臺不予處罰正面清單，進一步促進了我省稅務(wù)處罰行為的規(guī)范，對積極打造海南自貿(mào)港稅務(wù)營商環(huán)境新高地起到了積極作用。為了落實新修訂的《中華人民共和國行政處罰法》(以下簡稱新處罰法)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項清單>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第6號，以下簡稱6號公告)文件精神，同時結(jié)合政策施行過程中存在的問題，需要進一步完善稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法，優(yōu)化裁量基準設(shè)置，營造公平、公正的稅收營商環(huán)境。
二、主要內(nèi)容
(一)根據(jù)新處罰法對國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法進行修訂。新處罰法自2021年7月15日起施行,相關(guān)內(nèi)容有了較大的變化，根據(jù)其變化對裁量權(quán)實施辦法進行修訂。包括：將不予行政處罰的前提條件中的“情節(jié)輕微”修改為“危害后果輕微”;按新處罰法對聽證的情形進行修改;修改當場作出行政處罰決定的標準和明確案件的法制審核條件等。
(二)增加二項違法行為手段的處罰裁量權(quán)執(zhí)行基準。1.增加“自行填開稅收票證的納稅人違反稅收票證管理辦法及相關(guān)規(guī)定”，法律依據(jù)是：《稅收票證管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第28號發(fā)布，根據(jù)國家稅務(wù)總局令第48號修改)第五十四條第二款“扣繳義務(wù)人未按照本辦法開具稅收票證的，可以根據(jù)情節(jié)輕重，處以一千元以下的罰款”，明確了處罰裁量執(zhí)行基準;2.增加“不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款”，法律依據(jù)是：《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十八條：“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”，明確了處罰裁量執(zhí)行基準。
(三)發(fā)票類違法行為補充增加“沒有違法所得”作為不予處罰的前提條件。對15項發(fā)票類違法行為補充增加“沒有違法所得”作為不予處罰前提條件，即在具體情形特征的輕微一檔中增加“沒有違法所得”的表述。
(四)四項違法行為補充增加“首次”作為首違不罰的要件之一。對未按照規(guī)定將其全部銀行賬號報告稅務(wù)機關(guān);未按照規(guī)定設(shè)置、保管帳簿或者保管記帳憑證和有關(guān)資料;未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款帳簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記帳憑證及有關(guān)資料;發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目的境內(nèi)機構(gòu)或個人逾期或未報告有關(guān)事項等4項違法行為補充增加“首次”作為首違不罰的要件之一。
(五)提高對應(yīng)當開具而未開具發(fā)票處罰打擊力度。鑒于應(yīng)當開具而未開具發(fā)票的現(xiàn)象多發(fā)，舉報案件頻發(fā)，極大地擾亂了正常的稅收秩序，所以在此次裁量權(quán)基準制定中，適當提高對應(yīng)當開具而未開具發(fā)票違法行為處罰幅度，加強對該違法行為的打擊力度。基本的標準是：按照納稅人應(yīng)開票未開票金額的20%確定罰款，且不低于20元。
三、其他說明
(一)關(guān)于納稅信用等級D級的納稅人處罰基準說明。根據(jù)《納稅信用管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2014年第40號發(fā)布)第三十二條“對納稅信用評價為D級的納稅人，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取以下措施：(五)列入重點監(jiān)控對象，提高監(jiān)督檢查頻次，發(fā)現(xiàn)稅收違法違規(guī)行為的，不得適用規(guī)定處罰幅度內(nèi)的最低標準”。本次明確: 納稅信用等級D級的納稅人適用對應(yīng)裁量基準時，在原計算處罰金額的基礎(chǔ)上提升5%確定最終處罰金額。
(二)涉及計算公式說明
本公告處罰裁量權(quán)執(zhí)行基準考量因素涉及次數(shù)、時限、金額、份數(shù)和手段，計算公式總體劃分為三類：
1.關(guān)于“未按照規(guī)定期限辦理納稅申報和報送納稅資料”“扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料”的計算公式：
按“次數(shù)”。一個月為一次，同一個月有多個稅種需要申報，存在一個及以上稅種未申報，按逾期一次計算。 2.非正常戶逾期申報次數(shù)的規(guī)定。對于非正常戶認定超過5年的，按逾期60次計算;認定未超過5年(含)的，逾期申報次數(shù)為：5年內(nèi)認定前逾期申報次數(shù)+認定次月起至接受處罰當月的間隔月份數(shù)。
(假設(shè)逾期x次)
個人及農(nóng)村合作社：F(x) =50 當x ≦12;
F(x) =50+20(x-12 ) 當x ﹥12。
企業(yè)和其他組織罰款計算公式為：F(x)=50x。
2.關(guān)于“應(yīng)開具而未開具發(fā)票”的計算公式：
罰款金額 = 實際額度(應(yīng)開票未開票金額)*20%，罰款金額在1萬元以下且不低于20元。
3.除上述1、2違法行為外，涉及公式計算的違法行為均適用以下計算公式：
罰款金額 = 本檔罰款執(zhí)行標準最低限額 + 罰款標準級差 × 超額度系數(shù)
罰款標準級差 = 本檔罰款執(zhí)行標準最高限額 - 本檔罰款執(zhí)行標準最低限額
超額度系數(shù) =(實際額度 - 本檔考量因素最低額度)÷(本檔考量因素最高額額 - 本檔考量因素最低額度)
(三)關(guān)于本公告的執(zhí)行時間。本公告自2022年2月1日起施行。
(四)關(guān)于此前已發(fā)生未處理的事項處理。在本公告實施前違法行為已發(fā)生但稅務(wù)機關(guān)未進行處罰的事項的處理，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。
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