| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策研發(fā)支出輔助賬（2021版）填寫(xiě)指引
國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局 2021年12月
目錄
一、前言
二、《研發(fā)支出輔助賬》政策規(guī)定
三、《研發(fā)支出輔助賬（2021版）》樣式及填寫(xiě)說(shuō)明
四、《研發(fā)支出輔助賬（2021版）》填寫(xiě)示例
五、《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）填報(bào)示例
一、前言
為深入貫徹中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，認(rèn)真落實(shí)全國(guó)深化“放管服”改革著力培育和激發(fā)市場(chǎng)主體活力電視電話會(huì)議精神，廣東稅務(wù)編寫(xiě)《研發(fā)支出輔助賬（2021版）填寫(xiě)指引》，幫助企業(yè)更加簡(jiǎn)單、便捷享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
二、《研發(fā)支出輔助賬》政策規(guī)定
企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用?！堆邪l(fā)支出輔助賬》及《匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳?，無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)）規(guī)定，增設(shè)簡(jiǎn)化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式（2021版）。企業(yè)按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬時(shí)，可以自主選擇使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式。
與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式主要在以下方面進(jìn)行了優(yōu)化簡(jiǎn)化：
一是簡(jiǎn)并輔助賬樣式。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬＋1張匯總表”，總體上減少輔助賬樣式的數(shù)量。
二是精簡(jiǎn)輔助賬信息。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫(xiě)人員人工等六大類費(fèi)用的各項(xiàng)明細(xì)信息，并要求填寫(xiě)“借方金額”“貸方金額”等會(huì)計(jì)信息。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫(xiě)人員人工等六大類費(fèi)用合計(jì)，不再填寫(xiě)具體明細(xì)費(fèi)用，同時(shí)刪除了部分會(huì)計(jì)信息，減少了企業(yè)填寫(xiě)工作量。
三是調(diào)整優(yōu)化操作口徑。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式未體現(xiàn)2015年之后的政策變化情況，如未明確委托境外研發(fā)費(fèi)用的填寫(xiě)要求，企業(yè)需自行調(diào)整樣式或分析填寫(xiě)。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調(diào)整情況，增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次，以及其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法的調(diào)整?！蛾P(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》還對(duì)填寫(xiě)口徑進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明，便于納稅人準(zhǔn)確歸集核算。
研發(fā)支出輔助賬樣式的定位是為企業(yè)享受加計(jì)扣除政策提供一個(gè)參照使用的樣本，不強(qiáng)制執(zhí)行。因此，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式發(fā)布后，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式繼續(xù)有效。納稅人既可以選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以繼續(xù)選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式。企業(yè)繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的，可以參考2021版研發(fā)支出輔助賬樣式對(duì)委托境外研發(fā)費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算公式等進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。
三、《研發(fā)支出輔助賬（2021版）》樣式及填寫(xiě)說(shuō)明
《2021版研發(fā)支出輔助賬》填寫(xiě)說(shuō)明
（1）對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按項(xiàng)目設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，用于歸集已按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，且屬于稅前加計(jì)扣除歸集范圍的研發(fā)費(fèi)用。
對(duì)于單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目涉及多種研發(fā)形式的，該研發(fā)項(xiàng)目只需建立一套輔助賬，無(wú)需再按不同研發(fā)形式分別設(shè)置輔助賬。如：某一研發(fā)項(xiàng)目，其一部分采取自主研發(fā)形式，另一部分采取委托研發(fā)形式，企業(yè)不必分別設(shè)置自主研發(fā)和委托研發(fā)兩套輔助賬，對(duì)同時(shí)包括兩種及兩種以上研發(fā)形式的支出，統(tǒng)一在一套輔助賬中歸集。
（2）項(xiàng)目編號(hào)：企業(yè)可自行對(duì)本企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，并據(jù)此填寫(xiě)本欄次。
（3）項(xiàng)目名稱：根據(jù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)或立項(xiàng)決議文件等據(jù)實(shí)填寫(xiě)。
（4）完成情況：根據(jù)項(xiàng)目完成進(jìn)度，選填“未結(jié)束”或“已結(jié)束”。其中：對(duì)于跨年度的研發(fā)項(xiàng)目，截至所屬期末尚未完成的項(xiàng)目，填寫(xiě)“未結(jié)束”；對(duì)于企業(yè)確認(rèn)研發(fā)失敗的項(xiàng)目，填寫(xiě)“已結(jié)束”。
（5）支出類型：根據(jù)會(huì)計(jì)處理情況，選填“費(fèi)用化”或“資本化”。其中：“費(fèi)用化”是研發(fā)支出直接計(jì)入當(dāng)期損益，在發(fā)生年度一次性扣除；“資本化”是指相關(guān)研發(fā)支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本，待其研發(fā)成功后，從無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，通過(guò)分期攤銷的方式跨年度扣除。
需要說(shuō)明：一是對(duì)于單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目涉及費(fèi)用化支出和資本化支出兩個(gè)階段的，應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用化支出和資本化支出分別設(shè)置輔助賬。具體操作方法：當(dāng)研發(fā)項(xiàng)目在研發(fā)初期采取費(fèi)用化方式時(shí)，支出類型填寫(xiě)“費(fèi)用化”，按規(guī)定設(shè)置輔助賬。當(dāng)該項(xiàng)目進(jìn)入資本化階段后，費(fèi)用化輔助賬完成情況選擇“已結(jié)束”；同時(shí)對(duì)該項(xiàng)目新設(shè)輔助賬，將支出類型選擇為“資本化”，按規(guī)定歸集該項(xiàng)目的資本化支出。二是對(duì)于支出類型為“資本化”的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，可僅設(shè)置一套輔助賬，在形成無(wú)形資產(chǎn)年度再將相關(guān)數(shù)據(jù)填寫(xiě)匯總表；若企業(yè)根據(jù)自身核算方式，選擇每年新設(shè)輔助賬的，可在輔助賬中自行新增“期初余額”行次，實(shí)現(xiàn)每個(gè)年度資本化金額的結(jié)轉(zhuǎn)，在形成無(wú)形資產(chǎn)年度再將相關(guān)數(shù)據(jù)填寫(xiě)到匯總表。（6）憑證信息中有關(guān)日期、種類、號(hào)數(shù)、摘要等信息：按照每一張可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)憑證信息填寫(xiě)。采用會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)，通過(guò)軟件導(dǎo)出的明細(xì)數(shù)據(jù)，可以視同相關(guān)憑證信息，不再重復(fù)填寫(xiě)。
（7）會(huì)計(jì)憑證記載金額：按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的金額填寫(xiě)。每張會(huì)計(jì)憑證對(duì)應(yīng)一個(gè)行次，若一張會(huì)計(jì)憑證上記載了多項(xiàng)不同類型的費(fèi)用的，如既記載了人員人工費(fèi)用，又記載了其他相關(guān)費(fèi)用，可填寫(xiě)在同一行，無(wú)需再分行填寫(xiě)。
（8）稅法規(guī)定的歸集金額：填寫(xiě)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證中，可納入加計(jì)扣除范圍的研發(fā)費(fèi)用的金額。
（9）費(fèi)用明細(xì)（稅法規(guī)定）：按不同費(fèi)用類型分項(xiàng)填寫(xiě)可加計(jì)扣除范圍的研發(fā)費(fèi)用數(shù)額。對(duì)于同一憑證涉及多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用的，按合理方法在不同研發(fā)項(xiàng)目之間分配后填寫(xiě)。合理方法由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況具體確定。
1.人員人工費(fèi)用。填寫(xiě)會(huì)計(jì)憑證中，可納入加計(jì)扣除范圍的人員人工費(fèi)用，具體包括：直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。其中，對(duì)于研發(fā)人員的股權(quán)激勵(lì)支出，如在稅前扣除的當(dāng)年，該人員仍從事研發(fā)工作，則可將可加計(jì)扣除的金額填入本欄次；對(duì)于該人員不再?gòu)氖卵邪l(fā)活動(dòng)的，對(duì)其應(yīng)歸屬于研發(fā)費(fèi)用的部分不再填寫(xiě)本表，直接填入《2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表》“其中：其他事項(xiàng)”行“人員人工費(fèi)用”列。
2.直接投入費(fèi)用。填寫(xiě)會(huì)計(jì)憑證中，可納入加計(jì)扣除范圍的直接投入費(fèi)用，具體包括：研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用，用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)，用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
3.折舊費(fèi)用。填寫(xiě)會(huì)計(jì)憑證中，可納入加計(jì)扣除范圍的折舊費(fèi)用，具體是指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷。填寫(xiě)會(huì)計(jì)憑證中，可納入加計(jì)扣除范圍的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，具體是指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等。填寫(xiě)會(huì)計(jì)憑證中，可納入加計(jì)扣除范圍的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
6.其他相關(guān)費(fèi)用。填寫(xiě)會(huì)計(jì)憑證中，可納入加計(jì)扣除范圍的與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，具體包括：技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
7.委托研發(fā)費(fèi)用。填寫(xiě)會(huì)計(jì)憑證中，可納入加計(jì)扣除范圍的委托研發(fā)費(fèi)用，具體填寫(xiě)委托方實(shí)際支付給受托方的金額。對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目?jī)H涉及委托研發(fā)一種研發(fā)形式的，其他欄次無(wú)需填寫(xiě)。
表內(nèi)表間關(guān)系
（1）合計(jì)金額：根據(jù)各行數(shù)據(jù)匯總填寫(xiě)。
（2）稅法規(guī)定的歸集金額:根據(jù)費(fèi)用明細(xì)（稅法規(guī)定）各列數(shù)據(jù)匯總填寫(xiě)。
（3）所屬期間的費(fèi)用化項(xiàng)目、已結(jié)束的資本化項(xiàng)目的輔助賬，按項(xiàng)目編號(hào)、項(xiàng)目名稱、完成情況、支出類型等表頭信息和表中“合計(jì)金額”行的相關(guān)欄次金額填至《2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表》中。
《2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表》填寫(xiě)說(shuō)明：
（1）本表根據(jù)所屬期間的費(fèi)用化、已結(jié)束的資本化項(xiàng)目的《2021版研發(fā)支出輔助賬》中項(xiàng)目編號(hào)、項(xiàng)目名稱、完成情況、支出類型等表頭信息和“合計(jì)金額”行的相應(yīng)欄次金額填寫(xiě)、計(jì)算。
（2）“其中：其他事項(xiàng)”行次填寫(xiě)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件，但不能歸集到具體研發(fā)項(xiàng)目的支出，例如：接受股權(quán)激勵(lì)的研發(fā)人員，在稅前扣除當(dāng)年不再?gòu)氖卵邪l(fā)活動(dòng)的，將股權(quán)激勵(lì)支出直接填入“其中：其他事項(xiàng)”行次。
表內(nèi)表間關(guān)系
（1）“資本化金額小計(jì)”行：匯總填寫(xiě)所屬期間已結(jié)束的資本化項(xiàng)目的合計(jì)金額。
（2）“費(fèi)用化金額小計(jì)”行：匯總填寫(xiě)所屬期間費(fèi)用化項(xiàng)目及“其中：其他事項(xiàng)”行的合計(jì)金額。
（3）“金額合計(jì)”行=“資本化金額小計(jì)”行+“費(fèi)用化金額小計(jì)”行。
（4）“允許加計(jì)扣除金額合計(jì)”列=第6列+第7.2列+第8.2列+第8.4列。
（5）“前五項(xiàng)小計(jì)”列=第1列+第2列+第3列+第4列+第5列。
（6）第7.2列“經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費(fèi)用”按以下規(guī)則填寫(xiě)：
1.“金額合計(jì)”行：第7.2列根據(jù)第7.1列合計(jì)數(shù)與第6列×10％/(1-10％)孰小值填寫(xiě)。
2.除費(fèi)用化項(xiàng)目以外的其他行：第7.2列=（“金額合計(jì)”行第7.2列÷“金額合計(jì)”行第7.1列）×相應(yīng)行第7.1列，主要是將允許加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用分?jǐn)傊撩恳毁Y本化項(xiàng)目，以便其以后年度采取攤銷方式加計(jì)扣除。
（7）第8.2列=第8.1列×80%。
（8）第8.4列“經(jīng)限額調(diào)整后的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用”按以下原則填寫(xiě)：
1.“金額合計(jì)”行：第8.4列根據(jù)（第6列+第7.2列+第8.2列）×2/3與第8.3列×80%的孰小值填寫(xiě)。
2.除費(fèi)用化項(xiàng)目以外的其他行：第8.4列=（“金額合計(jì)”行第8.4列÷“金額合計(jì)”行第8.3列）×相應(yīng)行第8.3列，主要是將允許加計(jì)扣除的委托境外研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)傊撩恳毁Y本化項(xiàng)目，以便其以后年度采取攤銷方式加計(jì)扣除。
（9）企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，將本表“金額合計(jì)”行全部欄次、“資本化金額小計(jì)”行及“費(fèi)用化金額小計(jì)”行對(duì)應(yīng)的“允許加計(jì)扣除金額合計(jì)”欄次，填寫(xiě)至《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）相應(yīng)欄次。
四、《研發(fā)支出輔助賬（2021版）》填寫(xiě)示例
下面以甲公司2021年開(kāi)展研發(fā)情況，舉例說(shuō)明填寫(xiě)2021年版輔助賬。
甲公司為一家財(cái)務(wù)健全的制造業(yè)企業(yè)，2021年度進(jìn)行了三項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，項(xiàng)目名稱分別為A、B、C。其中A、B項(xiàng)目為自主研發(fā)、C項(xiàng)目為委托研發(fā)。
A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用2,000,000.00元，全部費(fèi)用化處理，2021年該研發(fā)項(xiàng)目未完成。
其中：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資800,000.00元，
五險(xiǎn)一金200,000.00元，
直接消耗材料費(fèi)用300,000.00元、
燃料100,000.00元、
動(dòng)力費(fèi)用100,000.00元，
用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)100,000.00元，
用于研發(fā)活動(dòng)的專利權(quán)攤銷費(fèi)用50,000.00元，
新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)50,000.00元，
其他相關(guān)費(fèi)用300,000.00元（包含差旅費(fèi)200,000.00元、會(huì)議費(fèi)100,000.00元）。
A項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)輔助賬填寫(xiě)分析：
1、“完成情況”欄：根據(jù)項(xiàng)目完成進(jìn)度，該研發(fā)項(xiàng)目填寫(xiě)“未結(jié)束”。
2、“支出類型”欄：根據(jù)會(huì)計(jì)處理情況，該研發(fā)項(xiàng)目填寫(xiě)“費(fèi)用化”。
3、“人員人工費(fèi)用”列：該研發(fā)項(xiàng)目填寫(xiě)直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資800,000.00元，五險(xiǎn)一金200,000.00元。
4、“直接投入費(fèi)用”列：該研發(fā)項(xiàng)目填寫(xiě)直接消耗材料費(fèi)用300,000.00元，燃料100,000.00元，動(dòng)力費(fèi)用100,000.00元。
5、“折舊費(fèi)用”列：該研發(fā)項(xiàng)目填寫(xiě)設(shè)備折舊費(fèi)100,000.00元。
6、“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”列：該研發(fā)項(xiàng)目填寫(xiě)專利權(quán)攤銷費(fèi)用50,000.00元。
7、“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等”列：該研發(fā)項(xiàng)目填寫(xiě)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)50,000.00元。
8、“其他相關(guān)費(fèi)用”列：該研發(fā)項(xiàng)目填寫(xiě)差旅費(fèi)200,000.00元、會(huì)議費(fèi)100,000.00元。
B項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1,000,000.00元，2021年起開(kāi)始資本化，至2021年7月10日結(jié)束資本化并結(jié)轉(zhuǎn)形成無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)按直線法計(jì)算攤銷費(fèi)用，分10年攤銷。
費(fèi)用明細(xì)：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資600,000.00元，五險(xiǎn)一金100,000.00元，
直接消耗材料費(fèi)用50,000.00元、
燃料30,000.00元、
動(dòng)力費(fèi)用20,000.00元，
用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)50,000.00元，
用于研發(fā)活動(dòng)的軟件攤銷費(fèi)用50,000.00元，
新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)50,000.00元，
資料翻譯費(fèi)50,000.00元。
B項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)輔助賬填寫(xiě)分析：
1、“完成情況”欄：根據(jù)項(xiàng)目完成進(jìn)度，該研發(fā)項(xiàng)目填寫(xiě)“已結(jié)束”。
2、“支出類型”欄：根據(jù)會(huì)計(jì)處理情況，該研發(fā)項(xiàng)目填寫(xiě)“資本化”。
3、“人員人工費(fèi)用”列：該研發(fā)項(xiàng)目填寫(xiě)直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資600,000.00元，五險(xiǎn)一金100,000.00元。
4、“直接投入費(fèi)用”列：該研發(fā)項(xiàng)目填寫(xiě)直接消耗材料費(fèi)用50,000.00元，燃料30,000.00元，動(dòng)力費(fèi)用20,000.00元。
5、“折舊費(fèi)用”列：該研發(fā)項(xiàng)目填寫(xiě)設(shè)備折舊費(fèi)50,000.00元。
6、“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”列：該研發(fā)項(xiàng)目填寫(xiě)軟件攤銷費(fèi)用50,000.00元。
7、“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等”列：該研發(fā)項(xiàng)目填寫(xiě)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)50,000.00元。
8、“其他相關(guān)費(fèi)用”列：該研發(fā)項(xiàng)目填寫(xiě)資料翻譯費(fèi)50,000.00元。
C項(xiàng)目委托研發(fā)費(fèi)用總額1,000,000.00元，2021年該研發(fā)項(xiàng)目未完成。其中300,000.00元由境外機(jī)構(gòu)完成。
C項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)輔助賬填寫(xiě)分析：
1、“完成情況”欄：根據(jù)項(xiàng)目完成進(jìn)度，該研發(fā)項(xiàng)目填寫(xiě)“未結(jié)束”。
2、“支出類型”欄：根據(jù)會(huì)計(jì)處理情況，該研發(fā)項(xiàng)目填寫(xiě)“費(fèi)用化”。
3、“委托研發(fā)費(fèi)用”欄：該研發(fā)項(xiàng)目填寫(xiě)委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā)費(fèi)700,000.00元，委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)300,000.00元。
甲公司輔助賬匯總表填寫(xiě)分析：
（一）其他相關(guān)費(fèi)用的可加計(jì)扣除金額
全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/(1-10%)
“人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等”。
甲公司全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/(1-10%)=（A項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和+B項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和+C項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和）×10％/(1-10%)=（1,700,000.00+950,000.00+0.00）×10％/(1-10%)=294,444.44元。
甲公司“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)=300,000.00+50,000.00=350,000.00元。
“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額，A、B、C三個(gè)項(xiàng)目允許加計(jì)扣除“其他相關(guān)費(fèi)用”為294,444.44元。
各研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除“其他相關(guān)費(fèi)用”，按照各研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)與總發(fā)生數(shù)占比確定。
其中，項(xiàng)目A可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”=294,444.44×300,000.00/（300,000.00+50,000.00）=252,380.95元。
項(xiàng)目B可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”=294,444.44×50,000.00/（300,000.00+50,000.00）=42,063.49元。
A研發(fā)項(xiàng)目第7.2列，填寫(xiě)252,380.95元，B研發(fā)項(xiàng)目第7.2列，填寫(xiě)252,380.95元。
（二）委托研發(fā)費(fèi)用的可加計(jì)扣除金額
C研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)800,000.00元。
委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用=70×80%=560,000.00元，C研發(fā)項(xiàng)目第8.2列，填寫(xiě)560,000.00元。
委托境外研發(fā)費(fèi)用=30×80%=240,000.00元（不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二，允許加計(jì)扣除240,000.00元），C研發(fā)項(xiàng)目第8.4列，填寫(xiě)240,000.00元。
根據(jù)輔助賬記錄數(shù)據(jù)和企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目資本化核算情況，甲公司年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)=1,700,000.00+950,000.00+29,444.44+800,000.00=3,744,444.44元，其中本年費(fèi)用化金額2,752,380.95元，資本化金額992,063.49元，本年攤銷額為49,603.17（=992,063.49/10/2）元。本年允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)=2,752,380.95+49,603.17=2,801,984.12元，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額=2,801,984.12×100%=2,801,984.12元。
五、《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）填報(bào)示例
企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠實(shí)行“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤狈绞?。企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，將2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表“金額合計(jì)”行全部欄次、“資本化金額小計(jì)”行及“費(fèi)用化金額小計(jì)”行對(duì)應(yīng)的“允許加計(jì)扣除金額合計(jì)”欄次，填寫(xiě)至《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）相應(yīng)欄次。
2021年預(yù)繳申報(bào)時(shí)，企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，留存?zhèn)洳椤堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）及政策規(guī)定的其他資料。匯算清繳期間，企業(yè)填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012），享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)