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國家稅務(wù)總局湛江市稅務(wù)局 湛江市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局關(guān)于發(fā)布湛江市2008-2018年土地增值稅扣除項(xiàng)目金額標(biāo)準(zhǔn)的公告
2022年第2號(hào)
為進(jìn)一步規(guī)范我市土地增值稅管理，促進(jìn)我市房地產(chǎn)市場持續(xù)平穩(wěn)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局 建設(shè)部關(guān)于土地增值稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕48號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號(hào)，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改）、《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局土地增值稅清算管理規(guī)程>的公告》(國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2019年第5號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局湛江市稅務(wù)局、湛江市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局聯(lián)合發(fā)布《湛江市2008-2018年土地增值稅扣除項(xiàng)目金額標(biāo)準(zhǔn)》（以下簡稱《標(biāo)準(zhǔn)》,見附件），現(xiàn)將相關(guān)事項(xiàng)公告如下：
一、在土地增值稅清算過程中，納稅人所附送的資料不符合清算要求或不實(shí)的，土地增值稅扣除項(xiàng)目（房地產(chǎn)開發(fā)成本）中的工程造價(jià)金額參照本《標(biāo)準(zhǔn)》據(jù)以計(jì)算扣除。
二、稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《標(biāo)準(zhǔn)》核定扣除項(xiàng)目金額時(shí)，適用房產(chǎn)工程開工至竣工期間所對(duì)應(yīng)年度的《標(biāo)準(zhǔn)》數(shù)值。如房產(chǎn)工程開工至竣工期間跨多個(gè)年度的，適用所跨年度《標(biāo)準(zhǔn)》數(shù)值的加權(quán)平均值。
三、在土地增值稅清算過程中，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《公告》核定扣除項(xiàng)目金額有爭議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)材料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)屬實(shí)有效的，予以調(diào)整。上述相關(guān)證據(jù)材料包括但不限于設(shè)計(jì)（施工）圖、竣工圖、施工合同、預(yù)算書、結(jié)算書、工程量清單、材料苗木清單、監(jiān)理單位簽證等。
四、本公告自2022年3月1日起施行。納稅人發(fā)生本公告規(guī)定的事項(xiàng)，此前已出具稅務(wù)清算審核結(jié)論的不再調(diào)整；此前未出具稅務(wù)清算審核結(jié)論的按本公告規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局湛江市稅務(wù)局 湛江市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局關(guān)于發(fā)布2008-2016年土地增值稅扣除項(xiàng)目金額標(biāo)準(zhǔn)的公告》（國家稅務(wù)總局湛江市稅務(wù)局 湛江市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局公告2019年第2號(hào)）同時(shí)廢止。
附件：
國家稅務(wù)總局湛江市稅務(wù)局 湛江市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局
2022年1月26日
關(guān)于《國家稅務(wù)總局湛江市稅務(wù)局 湛江市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局關(guān)于發(fā)布湛江市2008-2018年土地增值稅扣除項(xiàng)目金額標(biāo)準(zhǔn)的公告》的解讀
國家稅務(wù)總局湛江市稅務(wù)局、湛江市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局聯(lián)合發(fā)布了《國家稅務(wù)總局湛江市稅務(wù)局 湛江市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局關(guān)于發(fā)布湛江市2008-2018年土地增值稅扣除項(xiàng)目金額標(biāo)準(zhǔn)的公告》（以下簡稱《公告》），為便于理解和執(zhí)行，現(xiàn)解讀如下：
一、制訂《公告》的背景及依據(jù)
2019年4月，國家稅務(wù)總局湛江市稅務(wù)局、湛江市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局聯(lián)合發(fā)布了《湛江市2008-2016年土地增值稅扣除項(xiàng)目金額標(biāo)準(zhǔn)》，該扣除標(biāo)準(zhǔn)分為市區(qū)值和縣（市）值，其中市區(qū)取中間值作為固定扣除標(biāo)準(zhǔn)值，縣（市）取按中間值下浮6%作為固定扣除標(biāo)準(zhǔn)值。該標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)施初期對(duì)土地增值稅清算審核工作發(fā)揮了積極作用，但相對(duì)偏低的扣除標(biāo)準(zhǔn)難以適應(yīng)當(dāng)前新形勢下對(duì)土地增值稅清算工作的新要求，容易引發(fā)征納爭議，不利于清算工作的順利推進(jìn)。為有效推進(jìn)現(xiàn)階段及后續(xù)土地增值稅清算工作，現(xiàn)將現(xiàn)行扣除標(biāo)準(zhǔn)值統(tǒng)一調(diào)整至上限值，不再區(qū)分市區(qū)值和縣（市）值,且對(duì)2017-2018年的扣除標(biāo)準(zhǔn)也按同樣口徑確定，與調(diào)整后的2008-2016年土地增值稅扣除項(xiàng)目金額標(biāo)準(zhǔn)同步發(fā)布。
全市統(tǒng)一采用上限值作為扣除標(biāo)準(zhǔn)，可進(jìn)一步壓縮扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整空間，統(tǒng)一稅收執(zhí)法尺度，減少納稅人爭議，也有利于創(chuàng)造更加寬松的稅收營商環(huán)境，推動(dòng)構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。
綜上，為順利推進(jìn)土地增值稅清算工作，有效提升土地增值稅清算工作質(zhì)效。根據(jù)《國家稅務(wù)總局 建設(shè)部關(guān)于土地增值稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕48號(hào)）第二條規(guī)定“各級(jí)房地產(chǎn)管理部門……按照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格核算房地產(chǎn)的開發(fā)成本和費(fèi)用，配合稅務(wù)部門做好土地增值稅扣除項(xiàng)目金額的審查工作，防止由于成本費(fèi)用不實(shí)等原因造成土地增值稅的流失”，《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號(hào)，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改）規(guī)定“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用的憑證或資料不符合清算要求或不實(shí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)管理部門公布的建安造價(jià)定額資料，結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素，核定上述四項(xiàng)開發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以計(jì)算扣除。具體核定方法由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定”，以及《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局土地增值稅清算管理規(guī)程>的公告》(國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2019年第5號(hào)）第五條關(guān)于“稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)指標(biāo)，結(jié)合市場因素，確定前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用的土地增值稅扣除項(xiàng)目金額標(biāo)準(zhǔn)”的規(guī)定，國家稅務(wù)總局湛江市稅務(wù)局、湛江市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局聯(lián)合制發(fā)了本《公告》。
二、《公告》的主要內(nèi)容
《公告》以附件形式發(fā)布了《湛江市2008-2018年土地增值稅扣除項(xiàng)目金額標(biāo)準(zhǔn)》（以下簡稱《標(biāo)準(zhǔn)》）?！稑?biāo)準(zhǔn)》參照湛江市建設(shè)工程造價(jià)管理部門公布的建安造價(jià)定額資料，結(jié)合市場因素確定。主要包含基礎(chǔ)工程、地下室工程、地上建筑工程、特殊裝飾工程、燃?xì)夤こ?、室外配套工程、其他工程等七大類別的造價(jià)指標(biāo)。
1.適用范圍
在土地增值稅清算過程中，納稅人所附送的資料不符合清算要求或不實(shí)的，土地增值稅扣除項(xiàng)目（房地產(chǎn)開發(fā)成本）中的工程造價(jià)金額核定適用《公告》發(fā)布的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
“納稅人所附送的資料不符合清算要求或不實(shí)的”是指有下列情形之一的：
（1）不能提供符合國家標(biāo)準(zhǔn)的建筑施工合同的，不能在規(guī)定期限內(nèi)完整提供工程竣工、工程結(jié)算、工程監(jiān)理等方面資料的，或未按國家有關(guān)規(guī)定、程序、手續(xù)進(jìn)行工程結(jié)算的；
（2）工程結(jié)算項(xiàng)目建安造價(jià)高于《公告》扣除項(xiàng)目金額標(biāo)準(zhǔn)無正當(dāng)理由的；
（3）擋土墻、樁基礎(chǔ)、戶內(nèi)裝修、玻璃幕墻、干掛石材、園林綠化等工程不能提供完整的工程施工圖、竣工圖、工程量清單、材料苗木清單（總平面喬灌木配置圖）的；
（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與工程承包企業(yè)互為關(guān)聯(lián)企業(yè)，建安造價(jià)高于《公告》扣除項(xiàng)目金額標(biāo)準(zhǔn)的；
（5）大額工程款采取現(xiàn)金支付或支付資金流向異常的。
2.適用時(shí)間
稅務(wù)機(jī)關(guān)采用本《標(biāo)準(zhǔn)》核定扣除項(xiàng)目金額時(shí)，適用房產(chǎn)工程開工至竣工期間所對(duì)應(yīng)年度的《標(biāo)準(zhǔn)》數(shù)值。如房產(chǎn)工程開工至竣工期間跨多個(gè)年度的，適用所跨年度《標(biāo)準(zhǔn)》數(shù)值的加權(quán)平均值。
對(duì)于跨年度的項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)所占當(dāng)年的月份數(shù)占總月份數(shù)的比例，乘以相應(yīng)年度的指標(biāo)加權(quán)綜合計(jì)算適用扣除標(biāo)準(zhǔn)。例如：某房地產(chǎn)公司開發(fā)一住宅樓項(xiàng)目（22層以上，100米以下），2015年3月開工，2017年8月竣工，2015、2016、2017年地上建筑工程造價(jià)指標(biāo)分別為1628、1757、1875元/平方米，其適用扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算為：（1）計(jì)算總月份為10+12+8=30；（2）計(jì)算加權(quán)平均值為（10÷30）×2015年扣除標(biāo)準(zhǔn)+（12÷30）×2016年扣除標(biāo)準(zhǔn)+（8÷30）×2017年扣除標(biāo)準(zhǔn)=（10÷30）×1628+（12÷30）×1757+（8÷30）×1875=1745.47元。
3.異議處理
在土地增值稅清算過程中，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《公告》核定扣除項(xiàng)目金額有爭議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)材料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)屬實(shí)有效的，予以調(diào)整。上述相關(guān)證據(jù)材料包括但不限于設(shè)計(jì)（施工）圖、竣工圖、施工合同、預(yù)算書、結(jié)算書、工程量清單、材料苗木清單、監(jiān)理單位簽證等。
三、《公告》的生效時(shí)間
本公告自2022年3月1日起施行。納稅人發(fā)生本公告規(guī)定的事項(xiàng)，此前已出具稅務(wù)清算審核結(jié)論的不再調(diào)整；此前未出具稅務(wù)清算審核結(jié)論的按本公告規(guī)定執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局湛江市稅務(wù)局 湛江市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局關(guān)于發(fā)布2008-2016年土地增值稅扣除項(xiàng)目金額標(biāo)準(zhǔn)的公告》（國家稅務(wù)總局湛江市稅務(wù)局 湛江市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局公告2019年第2號(hào)）同時(shí)廢止。
國家稅務(wù)總局湛江市稅務(wù)局 湛江市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局
2022年1月26日
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