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資金集中管理會計(jì)處理應(yīng)用案例

2022年01月24日 財(cái)政部會計(jì)司

資金集中管理會計(jì)處理應(yīng)用案例.pdf

【例】某企業(yè)集團(tuán)母公司甲設(shè)有專門用于集團(tuán)內(nèi)資金集中管理的A資金結(jié)算中心（甲公司內(nèi)設(shè)部門），集團(tuán)內(nèi)另設(shè)有B財(cái)務(wù)公司和兩家子公司C和D，其中B為依法接受中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會的監(jiān)督管理的非銀行金融機(jī)構(gòu)。

20X1年12月29日，C公司和D公司歸集到甲公司的資金余額分別為50萬元和100萬元。20X1年12月30日，甲公司對C公司收到的貨款500萬元進(jìn)行歸集；對D公司收到的勞務(wù)收入200萬元進(jìn)行歸集。20X1年12月31日，C公司需要提取資金100萬元用于支付購買原材料款項(xiàng)；D公司需要支付貨款500萬元，除需提取原歸集的資金300萬元外，額外申請短期流動資金借款200萬元。在完成所有審批流程后，甲公司分別向C公司和D公司劃撥100萬元和500萬元。C公司和D公司分別以子公司名義在X銀行Y支行開設(shè)賬戶。

C公司和D公司通過資金集中管理歸集的存款均為活期存款，存款利率為0；集團(tuán)內(nèi)短期拆借資金期限為3個月，拆借利率為0。

情形一：資金結(jié)算中心負(fù)責(zé)集團(tuán)內(nèi)資金集中管理。C公司和D公司在A資金結(jié)算中心開設(shè)內(nèi)部賬戶，A將C公司和D公司的資金歸集至甲公司在X銀行開設(shè)的用于資金集中管理的賬戶。

情形二：資金結(jié)算中心負(fù)責(zé)集團(tuán)內(nèi)資金集中管理。C公司和D公司在A資金結(jié)算中心開設(shè)內(nèi)部賬戶，A將C公司和D公司的資金歸集至甲公司在B財(cái)務(wù)公司開設(shè)的用于資金集中管理的賬戶。

情形三：財(cái)務(wù)公司負(fù)責(zé)集團(tuán)內(nèi)資金集中管理。C公司和D公司的資金各自在財(cái)務(wù)公司B開設(shè)賬戶。

假設(shè)不考慮其他因素。

情形一：

（一）20X1年12月30日，資金歸集。

1．集團(tuán)母公司甲的賬務(wù)處理。

借：銀行存款——X銀行5000000

貸：其他應(yīng)付款——C公司5000000

借：銀行存款——X銀行2000000

貸：其他應(yīng)付款——D公司2000000

2．C公司的賬務(wù)處理。

借：其他應(yīng)收款*——甲公司5000000

貸：銀行存款——X銀行Y支行5000000

*【C公司和D公司也可以根據(jù)重要性原則并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，通過“應(yīng)收資金集中管理款”科目進(jìn)行會計(jì)處理?！?/span>

3．D公司的賬務(wù)處理。

借：其他應(yīng)收款——甲公司2000000

貸：銀行存款——X銀行Y支行2000000

（二）20X1年12月31日，資金撥付和拆借。

1．集團(tuán)母公司甲的賬務(wù)處理。

借：其他應(yīng)付款——C公司1000000

貸：銀行存款——X銀行1000000

借：其他應(yīng)付款——D公司3000000

其他應(yīng)收款——D公司2000000

貸：銀行存款——X銀行5000000

減值分錄略，下同。

2．C公司的賬務(wù)處理。

借：銀行存款——X銀行Y支行1000000

貸：其他應(yīng)收款——甲公司1000000

3．D公司的賬務(wù)處理。

借：銀行存款——X銀行Y支行5000000

貸：其他應(yīng)收款——甲公司3000000

其他應(yīng)付款——甲公司2000000

假定不存在其他交易和事項(xiàng)，20X1年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目金額為200萬元，“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目金額為450萬元。C公司資產(chǎn)負(fù)債表中“其他應(yīng)收款”（或“應(yīng)收資金集中管理款”）項(xiàng)目金額為450萬元。D公司資產(chǎn)負(fù)債表中“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目金額為200萬元。附注披露略。

情形二：

（一）20X1年12月30日，資金歸集。

1.集團(tuán)母公司甲的賬務(wù)處理。

借：銀行存款——B財(cái)務(wù)公司5000000

貸：其他應(yīng)付款——C公司5000000

借：銀行存款——B財(cái)務(wù)公司2000000

貸：其他應(yīng)付款——D公司2000000

2．B財(cái)務(wù)公司的賬務(wù)處理。

借：存放同業(yè)5000000

貸：吸收存款——甲公司5000000

借：存放同業(yè)2000000

貸：吸收存款——甲公司2000000

3.C公司的賬務(wù)處理。

借：其他應(yīng)收款*——甲公司5000000

貸：銀行存款——X銀行Y支行5000000

4.D公司的賬務(wù)處理。

借：其他應(yīng)收款——甲公司2000000

貸：銀行存款——X銀行Y支行2000000

（二）20X1年12月31日，資金撥付和拆借。

1.集團(tuán)母公司甲的賬務(wù)處理。

借：其他應(yīng)付款——C公司1000000

貸：銀行存款——B財(cái)務(wù)公司1000000

借：其他應(yīng)付款——D公司3000000

其他應(yīng)收款——D公司2000000

貸：銀行存款——B財(cái)務(wù)公司5000000

減值分錄略，下同。

2．B財(cái)務(wù)公司的賬務(wù)處理。

借：吸收存款——甲公司1000000

貸：存放同業(yè)1000000

借：吸收存款——甲公司5000000

貸：存放同業(yè)5000000

3.C公司的賬務(wù)處理。

借：銀行存款——X銀行Y支行1000000

貸：其他應(yīng)收款——甲公司1000000

4.D公司的賬務(wù)處理。

借：銀行存款——X銀行Y支行5000000

貸：其他應(yīng)收款——甲公司3000000

其他應(yīng)付款——甲公司2000000

列報(bào)略。

情形三：

（一）20X1年12月30日，資金歸集。

1．B財(cái)務(wù)公司的賬務(wù)處理。

借：存放同業(yè)5000000

貸：吸收存款——C公司5000000

借：存放同業(yè)2000000

貸：吸收存款——D公司2000000

2．C公司的賬務(wù)處理。

借：銀行存款——B財(cái)務(wù)公司5000000

貸：銀行存款——X銀行Y支行5000000

3．D公司的賬務(wù)處理。

借：銀行存款——B財(cái)務(wù)公司2000000

貸：銀行存款——X銀行Y支行2000000

（二）20X1年12月31日，資金撥付和拆借。

1．B財(cái)務(wù)公司的賬務(wù)處理。

借：吸收存款——C公司1000000

貸：存放同業(yè)1000000

借：吸收存款——D公司3000000

貸款——D公司2000000

貸：存放同業(yè)5000000

減值分錄略，下同。

2．C公司的賬務(wù)處理。

借：銀行存款——X銀行Y支行1000000

貸：銀行存款——B財(cái)務(wù)公司1000000

3．D公司的賬務(wù)處理。

借：銀行存款——X銀行Y支行5000000

貸：銀行存款——B財(cái)務(wù)公司3000000

短期借款——B財(cái)務(wù)公司2000000

列報(bào)略。