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小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策解讀
2022年03月30日 來源：國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司
大家好！歡迎來到稅務(wù)講堂。按照黨中央、國務(wù)院決策部署，進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大地方“六稅兩費(fèi)”減免政策適用主體范圍至全部小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶，今年3月4日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（2022年第10號，以下簡稱財(cái)稅10號公告），稅務(wù)總局同步發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策有關(guān)征管問題的公告》（2022年第3號，以下簡稱稅務(wù)總局3號公告），對小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策主要內(nèi)容及征收管理做出了具體規(guī)定。
為幫助大家更加全面詳細(xì)地了解“六稅兩費(fèi)”減免政策以及申報(bào)繳稅方面的新變化，確保大家能夠及時(shí)、足額、便利地享受優(yōu)惠，我將圍繞大家關(guān)心的11個(gè)問題逐一進(jìn)行講解。
第一個(gè)問題：本次“六稅兩費(fèi)”減免政策的主要內(nèi)容是什么？
根據(jù)財(cái)稅10號公告的規(guī)定，自2022年1月1日至2024年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控的需要，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。稅務(wù)總局3號公告對有關(guān)征收管理事項(xiàng)做出了細(xì)化規(guī)定，包括小型微利企業(yè)減免政策的適用、增值稅小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換時(shí)減免政策的適用、優(yōu)惠政策的辦理以及申報(bào)表的修訂等內(nèi)容。
總體來講，本次“六稅兩費(fèi)”減免政策是對原有“六稅兩費(fèi)”政策的擴(kuò)圍，體現(xiàn)四個(gè)特點(diǎn)：一是擴(kuò)大適用主體范圍。政策適用主體范圍由增值稅小規(guī)模納稅人擴(kuò)大至全部小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶。二是延續(xù)減免幅度。各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府可以因地制宜在50%的幅度內(nèi)確定減征“六稅兩費(fèi)”。三是細(xì)化了小型微利企業(yè)的判定方法。按照企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，納稅人在辦理年度匯算清繳后才能最終確定是否屬于小型微利企業(yè)。為增強(qiáng)政策的確定性和可操作性，將政策紅利及時(shí)送達(dá)市場主體，避免因匯算清繳后的追溯調(diào)整增加納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，財(cái)稅10號公告和稅務(wù)總局3號公告對小型微利企業(yè)的具體判定方法進(jìn)行了分類細(xì)化。四是持續(xù)簡化辦稅流程。本次減免優(yōu)惠繼續(xù)實(shí)行自行申報(bào)享受方式，納稅人不需額外提交資料。同時(shí)，對《財(cái)產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報(bào)附表》等4個(gè)申報(bào)表單進(jìn)行了修訂，增強(qiáng)了優(yōu)惠享受的便利度。
第二個(gè)問題：哪些納稅人可以享受本次“六稅兩費(fèi)”減免政策？
按照政策規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶等三類主體均可以申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免政策。很多納稅人問，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)可不可以享受這個(gè)政策，我們說，如果個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，是可以申報(bào)享受本次“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠的。
第三個(gè)問題：此次“六稅兩費(fèi)”減免政策所說的“小型微利企業(yè)”指的是哪些企業(yè)？
本次“六稅兩費(fèi)”減免政策中的“小型微利企業(yè)”基本延用了企業(yè)所得稅管理中的“小型微利企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)，即小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果為準(zhǔn)。現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三項(xiàng)條件的企業(yè)。
對于登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，在辦理首次匯算清繳前，無法確認(rèn)是否為小型微利企業(yè)。對于這類企業(yè)能不能享受政策，本次借用了“小型微利企業(yè)”的部分判定標(biāo)準(zhǔn)，以確保政策紅利及時(shí)送出。稅務(wù)總局3號公告第一條第（二）項(xiàng)對此就有明確的規(guī)定。登記為一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，按規(guī)定辦理匯算清繳前，依據(jù)申報(bào)期上月末是否同時(shí)符合從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項(xiàng)條件，判斷是否可以享受減免優(yōu)惠；對于新設(shè)立當(dāng)月即按次申報(bào)“六稅兩費(fèi)”的，則根據(jù)設(shè)立時(shí)點(diǎn)是否同時(shí)符合這兩項(xiàng)條件來判斷。同時(shí)，為避免因匯算清繳后追溯調(diào)整增加辦稅負(fù)擔(dān)，稅務(wù)總局3號公告同時(shí)明確，新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報(bào)前，已按規(guī)定申報(bào)繳納“六稅兩費(fèi)”的，不再根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果進(jìn)行更正。
第四個(gè)問題：小型微利企業(yè)如何申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠？
企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人的，直接申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。企業(yè)登記為增值稅一般納稅人的，按規(guī)定辦理匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，除稅務(wù)總局3號公告第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定的情形外，可自辦理匯算清繳當(dāng)年的7月1日至次年6月30日申報(bào)享受減免優(yōu)惠；2022年1月1日至6月30日期間，納稅人依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定是否可以享受優(yōu)惠。
第五個(gè)問題：新設(shè)立企業(yè)如何申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠？
這個(gè)問題可以分兩種情況來看：
第一種情況，新設(shè)立企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人的，可直接申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
第二種情況，新設(shè)立企業(yè)登記為增值稅一般納稅人的，要區(qū)分辦理首次匯算清繳前和辦理首次匯算清繳后兩個(gè)階段來適用政策，辦理首次匯算清繳前要根據(jù)剛才第三個(gè)問題中介紹到的人員和資產(chǎn)等標(biāo)準(zhǔn)來判斷能否按照“小型微利企業(yè)”申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
舉個(gè)例子來說，A公司2021年6月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，12月1日登記為增值稅一般納稅人，2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額分別為280人和4500萬元。A公司按規(guī)定于2022年4月10日申報(bào)2022年3月的資源稅和2022年1-3月的房產(chǎn)稅時(shí)，如果尚未辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳，就可采用4月的上月末，即2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額兩項(xiàng)條件，來判斷能否按照“小型微利企業(yè)”申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。本例中，因?yàn)锳公司2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元，所以可以享受優(yōu)惠。
登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，可申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠；確定不屬于小型微利企業(yè)的一般納稅人，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得再申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠；按次申報(bào)的，自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日，不得再申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。辦理首次匯算清繳后，按規(guī)定申報(bào)當(dāng)月及之前的“六稅兩費(fèi)”的，也根據(jù)匯算清繳的結(jié)果來確定是否可申報(bào)享受減免優(yōu)惠。
舉個(gè)例子來說，B公司2021年6月成立，2022年5月首次辦理2021年度匯算清繳，結(jié)果顯示為小型微利企業(yè)。按照某省房產(chǎn)稅征期規(guī)定，B公司應(yīng)當(dāng)于2022年12月一次性申報(bào)2022年全年稅款，B公司在2022年12月一次性申報(bào)2022年全年稅款時(shí)，可申報(bào)享受減免優(yōu)惠。
第六個(gè)問題：新設(shè)立企業(yè)在辦理首次匯算清繳申報(bào)后，對于申報(bào)前已按規(guī)定申報(bào)繳納的“六稅兩費(fèi)”是否需要進(jìn)行更正？
答案是不需要更正。稅務(wù)總局3號公告第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定，登記為一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報(bào)前，已按規(guī)定申報(bào)繳納“六稅兩費(fèi)”的，不再根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果進(jìn)行更正。
舉個(gè)例子來說，C公司于2022年4月10日申報(bào)3月的資源稅和2022年1-6月的房產(chǎn)稅時(shí)，按小型微利企業(yè)享受了減免優(yōu)惠，4月20日首次按規(guī)定辦理匯算清繳，結(jié)果確定不屬于小型微利企業(yè)。匯算清繳后，C公司不需要對2022年4月10日申報(bào)繳納的3月資源稅和2022年1-6月房產(chǎn)稅進(jìn)行更正。
第七個(gè)問題：小型微利企業(yè)逾期辦理或更正匯算清繳申報(bào)，是否需要相應(yīng)對“六稅兩費(fèi)”申報(bào)進(jìn)行更正？
稅務(wù)總局3號公告第一條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)關(guān)于小型微利企業(yè)、新設(shè)立企業(yè)如何根據(jù)匯算清繳結(jié)果確定享受減免優(yōu)惠的時(shí)點(diǎn)的規(guī)定，都是針對按規(guī)定進(jìn)行正常申報(bào)的情形來說的。如果企業(yè)所得稅匯算清繳存在逾期申報(bào)或更正申報(bào)的情況，逾期申報(bào)或更正申報(bào)的結(jié)果不應(yīng)當(dāng)改變其對應(yīng)的“六稅兩費(fèi)”的減免期間。因此，根據(jù)稅務(wù)總局3號公告第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，登記為增值稅一般納稅人的小型微利企業(yè)、新設(shè)立企業(yè)，逾期辦理或更正匯算清繳申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)逾期辦理或更正申報(bào)的結(jié)果，按照稅務(wù)總局3號公告第一條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定的“六稅兩費(fèi)”減免稅期間申報(bào)享受減免優(yōu)惠，并應(yīng)當(dāng)對“六稅兩費(fèi)”申報(bào)進(jìn)行相應(yīng)更正。
舉個(gè)例子來說，D公司于2021年6月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，10月1日登記為增值稅一般納稅人。2022年5月底前，D公司未按期辦理首次匯算清繳申報(bào)，D公司于2022年4月和7月征期分別申報(bào)了當(dāng)年1-3月和4-6月的“六稅兩費(fèi)”，按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受了減免優(yōu)惠。8月，D公司辦理匯算清繳申報(bào)，確定不屬于小型微利企業(yè)。
根據(jù)稅務(wù)總局3號公告第一條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定，“六稅兩費(fèi)”的減免稅期間應(yīng)當(dāng)根據(jù)正常辦理首次匯算清繳的時(shí)間確定。按照企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，D公司應(yīng)當(dāng)于2022年5月底前辦理首次匯算清繳，所以其申報(bào)2022年6月1日至2023年6月30日的“六稅兩費(fèi)”時(shí)是否可以享受減免優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)根據(jù)5月首次匯算清繳結(jié)果來確定。同時(shí)，辦理首次匯算清繳后，按規(guī)定申報(bào)當(dāng)月及之前“六稅兩費(fèi)”的，也應(yīng)根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果確定是否能夠享受減免優(yōu)惠。
本案例中，雖然D公司辦理首次匯算清繳的時(shí)間逾期至8月份，但是并不改變首次匯算清繳結(jié)果對應(yīng)的減免稅期間。由于D公司的首次匯算清繳結(jié)果確認(rèn)其不屬于小型微利企業(yè)，因此，2022年6月1日至2023年6月30日，不能申報(bào)享受減免優(yōu)惠。首次匯算清繳后，申報(bào)當(dāng)月（5月）及之前（4月）的“六稅兩費(fèi)”時(shí)也不能享受減免優(yōu)惠。因此，D公司7月征期申報(bào)的4-6月的“六稅兩費(fèi)”不能享受減免優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行更正申報(bào)，補(bǔ)繳減免的稅款。
另一方面，根據(jù)稅務(wù)總局3號公告第一條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定，新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報(bào)前，已按規(guī)定申報(bào)繳納“六稅兩費(fèi)”的，不再根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果進(jìn)行更正。因此，D公司按規(guī)定在4月征期申報(bào)2022年1-3月的“六稅兩費(fèi)”就不必進(jìn)行更正。
第八個(gè)問題：增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定轉(zhuǎn)登記為一般納稅人，或應(yīng)登記為一般納稅人而逾期未登記的，能否適用“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠？
為進(jìn)一步明確納稅人類型發(fā)生變化時(shí)享受減免優(yōu)惠的具體時(shí)間，按照有利于納稅人和簡化申報(bào)的原則，稅務(wù)總局3號公告第二條規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不得再按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費(fèi)”減免政策。增值稅年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不得再按增值稅小規(guī)模納稅人申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
這里需要強(qiáng)調(diào)的是，增值稅小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人后，如果屬于稅務(wù)總局3號公告第一條規(guī)定的小型微利企業(yè)或新設(shè)立企業(yè)，或者登記為個(gè)體工商戶，仍然可以按照“小型微利企業(yè)”或“個(gè)體工商戶”申報(bào)享受減免優(yōu)惠。
第九個(gè)問題：納稅人已經(jīng)享受了“六稅兩費(fèi)”其他優(yōu)惠政策，還可以疊加享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠嗎？
這個(gè)問題也是大家十分關(guān)心的問題，答案是肯定的。根據(jù)財(cái)稅10號公告和稅務(wù)總局3號公告的有關(guān)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)、個(gè)體工商戶已依法享受其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本次減免優(yōu)惠。在享受優(yōu)惠的順序上，是先享受其他優(yōu)惠，再享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。原來適用比例減免或定額減免的，本次減免額計(jì)算的基數(shù)是應(yīng)納稅額減除原有減免稅額后的數(shù)額。
舉個(gè)例子來說，個(gè)人和企事業(yè)單位出租住房的房產(chǎn)稅原優(yōu)惠政策是減按4%稅率征收，如果某省確定的增值稅小規(guī)模納稅人房產(chǎn)稅減征比例為50%，政策疊加享受后，可在減按4%稅率征收的基礎(chǔ)上再減征一半，即實(shí)際按2%的稅率征收。
第十個(gè)問題：稅務(wù)總局3號公告修訂了哪些申報(bào)表單？
鑒于此次“六稅兩費(fèi)”減免政策適用主體增加了小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶，稅務(wù)總局3號公告修改了4個(gè)表單，分別是：《財(cái)產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報(bào)附表》《〈增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）〉附列資料（五）》《〈增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表〉附列資料》《〈消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表〉附表6（消費(fèi)稅附加稅費(fèi)計(jì)算表）》。在上述表單中增加了小型微利企業(yè)、個(gè)體工商戶減免優(yōu)惠申報(bào)有關(guān)數(shù)據(jù)項(xiàng)目，并相應(yīng)修改了填表說明。
第十一個(gè)問題：納稅人申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠時(shí)怎么操作？
本次減免優(yōu)惠實(shí)行自行申報(bào)享受方式，納稅人不需額外提交資料。納稅人申報(bào)時(shí)，根據(jù)自身實(shí)際情況在有關(guān)申報(bào)表單中勾選相應(yīng)的減免政策適用主體選項(xiàng)并確認(rèn)適用減免政策起止時(shí)間后，系統(tǒng)將自動填列相應(yīng)的減免性質(zhì)代碼、自動計(jì)算減免稅款。
最后，需要提醒大家注意，小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的執(zhí)行期限是2022年1月1日至2024年12月31日。納稅人符合條件但未及時(shí)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠的，可依法申請抵減以后納稅期的應(yīng)納稅費(fèi)款或者申請退還。對申請抵減的，系統(tǒng)將在納稅人下次申報(bào)時(shí)，自動抵減同稅費(fèi)種的應(yīng)納稅費(fèi)款，對申請退還的，減征稅款將按程序予以退還。
以上就是本次視頻講解的主要內(nèi)容，謝謝大家！
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