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中小微企業(yè)購(gòu)置設(shè)備器具按一定比例一次性稅前扣除政策解讀
2022年04月01日 來源：國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司
中小微企業(yè)是落實(shí)“六穩(wěn)”“六保”的重要市場(chǎng)載體，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、穩(wěn)定社會(huì)就業(yè)、穩(wěn)住經(jīng)濟(jì)基本盤具有不可替代的積極作用。近年來，受經(jīng)濟(jì)下行壓力加大和新冠肺炎疫情的持續(xù)影響，有些中小微企業(yè)面臨一定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難。為進(jìn)一步促進(jìn)中小微企業(yè)技術(shù)更新和設(shè)備改造，增強(qiáng)“造血”功能，提高技術(shù)含量和增長(zhǎng)后勁，同時(shí)拉動(dòng)機(jī)器設(shè)備等投資，適當(dāng)對(duì)沖“需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱”三重壓力，根據(jù)國(guó)務(wù)院統(tǒng)一部署，財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（2022年第12號(hào)，以下簡(jiǎn)稱12號(hào)公告），明確中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的單位價(jià)值500萬元以上的設(shè)備器具，可按一定比例一次性稅前扣除。為便于征納雙方全面準(zhǔn)確理解此項(xiàng)政策，統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，現(xiàn)就此項(xiàng)政策做如下講解：
一、政策的主要內(nèi)容
按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)按照不短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，采取直線法的方式計(jì)提折舊，分年在稅前扣除。固定資產(chǎn)加速折舊作為稅法規(guī)定的一項(xiàng)優(yōu)惠政策，是近年來國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)更新和設(shè)備改造的行之有效的政策措施。2014年以來，國(guó)家先后出臺(tái)并逐步完善了一系列固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除政策，加大企業(yè)購(gòu)置設(shè)備器具前期的稅前扣除金額，減少前期應(yīng)納稅額，有效緩解企業(yè)的資金壓力。
2018年，財(cái)政部、稅務(wù)總局出臺(tái)政策，明確單位價(jià)值500萬元以下的設(shè)備器具允許一次性稅前扣除，但對(duì)于單位價(jià)值500萬元以上的設(shè)備器具，仍然按照普適性規(guī)定進(jìn)行正常折舊或加速折舊，尚未允許一次性扣除。此次制發(fā)的12號(hào)公告，主要對(duì)中小微企業(yè)進(jìn)一步給予政策傾斜，明確其在2022年1月1日至12月31日期間購(gòu)置的單位價(jià)值500萬元以上的設(shè)備器具可按照一定的比例在稅前一次性扣除。具體政策為：對(duì)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；對(duì)最低折舊年限為4年、5年、10年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。
對(duì)于最低折舊年限為4年、5年、10年的設(shè)備器具，先按照單位價(jià)值的50%在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除是一種新的政策形式。比如，某中小微企業(yè)在2022年2月購(gòu)進(jìn)了一項(xiàng)單位價(jià)值為900萬元的機(jī)器，企業(yè)按稅法規(guī)定的最低折舊年限10年計(jì)提折舊，則該企業(yè)可就單位價(jià)值的50%，也就是450萬元在2022年一次性扣除，其余450萬元可在剩余9年中計(jì)算折舊進(jìn)行扣除。
二、適用政策的主要條件
按照上述政策內(nèi)容，企業(yè)如適用12號(hào)公告規(guī)定的設(shè)備器具按一定比例稅前扣除政策，需要滿足以下條件：
第一個(gè)條件是企業(yè)屬于中小微企業(yè)。需要注意，中小微企業(yè)不同于小型微利企業(yè)。12號(hào)公告對(duì)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，以《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》為基礎(chǔ)，兼顧政策執(zhí)行簡(jiǎn)便有效，對(duì)各行業(yè)的從業(yè)人數(shù)、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等3個(gè)指標(biāo)按照“讓企業(yè)充分享受”的原則進(jìn)行指標(biāo)歸并，按三大類行業(yè)形成了享受設(shè)備器具一次性扣除政策的中小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：第一類是建筑業(yè)、信息傳輸業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，從業(yè)人數(shù)2000人以下，或營(yíng)業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；第二類是房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)，營(yíng)業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；第三類是其他行業(yè)，從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入4億元以下。
中小微企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)涉及從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入三個(gè)指標(biāo)中的兩項(xiàng)或三項(xiàng)指標(biāo)，與現(xiàn)行小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)相比，既有相同之處也有不同之處。相同之處是中小微企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額的口徑和計(jì)算方法與小型微利企業(yè)保持一致。不同之處是小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額之間是“并且”的關(guān)系，必須同時(shí)符合3個(gè)指標(biāo)；而中小微企業(yè)的指標(biāo)之間是“或者”的關(guān)系，企業(yè)只要符合相關(guān)指標(biāo)中的一項(xiàng)指標(biāo)即可認(rèn)定其符合中小微企業(yè)的條件，進(jìn)而可適用按一定比例一次性扣除政策。
第二個(gè)條件是購(gòu)置時(shí)間應(yīng)在2022年1月1日至12月31日期間內(nèi)。
第三個(gè)條件是設(shè)備器具的單位價(jià)值應(yīng)在500萬元以上。現(xiàn)行政策已經(jīng)允許單位價(jià)值500萬元以下的設(shè)備器具可一次性稅前扣除，而12號(hào)公告出臺(tái)的固定資產(chǎn)按一定比例稅前扣除政策是一個(gè)“升級(jí)版”，針對(duì)的是單位價(jià)值500萬元以上的設(shè)備器具。
第四個(gè)條件是設(shè)備器具要屬于規(guī)定的范圍。設(shè)備器具屬于規(guī)定范圍有兩層含義：第一層含義是能否享受。按照12號(hào)公告規(guī)定，除房屋、建筑物以外，其余的固定資產(chǎn)均屬于設(shè)備器具范疇，均可適用此項(xiàng)政策，這與單位價(jià)值500萬元以下的設(shè)備器具一次性扣除政策的口徑是一致的。第二層含義是享受什么政策，是全額一次性扣除，還是按單位價(jià)值的50%一次性扣除政策。12號(hào)公告按照設(shè)備器具的最低折舊年限明確了不同的政策，最低折舊年限為3年的設(shè)備器具適用一次性扣除政策，最低折舊年限為4年、5年、10年的設(shè)備器具適用單位價(jià)值的50%一次性扣除政策。其中，最低折舊年限為3年的設(shè)備器具僅指電子設(shè)備，最低折舊年限為4年的設(shè)備器具是指飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，最低折舊年限為5年的設(shè)備器具是指與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，最低折舊年限為10年為飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備。
為保持稅收政策口徑的一致性，上面提到的購(gòu)置時(shí)間、單位價(jià)值等具體口徑，可以按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018年第46號(hào)）規(guī)定執(zhí)行，在此不再贅述。
三、其他有關(guān)事項(xiàng)
（一）享受時(shí)點(diǎn)和享受方式
設(shè)備器具按一定比例一次性扣除政策由企業(yè)按照“自行判別，申報(bào)享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞较硎堋Ｖ行∥⑵髽I(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí)，通過填報(bào)申報(bào)表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。其中，中小微企業(yè)通過手工申報(bào)的，填報(bào)預(yù)繳申報(bào)表時(shí)，根據(jù)實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限，在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）第2行“二、一次性扣除”下的明細(xì)行次中填寫相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)及固定資產(chǎn)優(yōu)惠情況。如，最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，在“項(xiàng)目”列次填寫“中小微企業(yè)單位價(jià)值500萬元以上設(shè)備器具一次性扣除（折舊年限為3年）”，并在1列至6列填寫享受優(yōu)惠的資產(chǎn)情況及優(yōu)惠情況。中小微企業(yè)通過電子稅務(wù)局申報(bào)的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)，無需手動(dòng)填寫。對(duì)年度納稅申報(bào)表，稅務(wù)機(jī)關(guān)將適時(shí)進(jìn)行修訂，全面體現(xiàn)12號(hào)公告規(guī)定的政策內(nèi)容，請(qǐng)大家予以關(guān)注。
考慮到2022年1月1日至12號(hào)公告發(fā)布之前，中小微企業(yè)已經(jīng)購(gòu)置了符合條件的設(shè)備器具的情況，為了讓企業(yè)充分享受優(yōu)惠，12號(hào)公告明確，中小微企業(yè)可在以后預(yù)繳申報(bào)、匯算清繳時(shí)一并享受。
（二）企業(yè)可自愿選擇是否享受
考慮到享受稅收優(yōu)惠是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，納稅人可以自主選擇是否享受此項(xiàng)優(yōu)惠。12號(hào)公告明確規(guī)定，中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要自行選擇享受此項(xiàng)政策；但為避免企業(yè)隨意選擇固定資產(chǎn)稅前扣除時(shí)點(diǎn)，12號(hào)公告同時(shí)規(guī)定2022年度未選擇享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策的中小微企業(yè)在以后年度不得再變更享受。如，某中小微企業(yè)2022年2月份購(gòu)置一項(xiàng)單位價(jià)值800萬元的設(shè)備器具，在第一季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)未選擇享受優(yōu)惠，在第二、三、四季度預(yù)繳申報(bào)或2022年度匯算清繳時(shí)仍然可以選擇享受優(yōu)惠；假如該企業(yè)到2023年辦理2022年度匯算清繳時(shí)仍未選擇享受此項(xiàng)政策，該企業(yè)購(gòu)置的此項(xiàng)資產(chǎn)在2023年度及以后年度，均無法再享受按一定比例一次性扣除政策。
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