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全面深化管理會計應用 積極推動會計職能拓展
——《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》系列解讀之九
2022年4月1日來源：會計司
管理會計工作是會計工作的重要組成部分。全面深化管理會計應用，是增強企業(yè)價值創(chuàng)造力，推動企業(yè)高質量發(fā)展的內在需要；是推進行政事業(yè)單位預算績效管理、建立事業(yè)單位法人治理結構的基本要求；是建立現代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現代化的重要舉措。2021年11月，財政部印發(fā)《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》，提出了“推動會計職能對內拓展”的主要任務，而全面深化管理會計應用，即是推動會計職能對內拓展的重要任務之一。
一、“十三五”時期管理會計工作取得的主要成績
“十三五”期間，財政部立足國情，創(chuàng)新機制，以發(fā)展與我國社會主義市場經濟體制相適應的管理會計為目標，加強管理會計體系建設，推動管理會計指引體系實施，積極提升會計工作管理效能。以管理會計基本指引為統領、以管理會計應用指引為具體指導、以管理會計案例示范為補充的管理會計指引體系基本建成，管理會計理論研究成果不斷豐富，管理會計信息化支撐蓬勃發(fā)展，管理會計人才隊伍培養(yǎng)和建設不斷加強。
（一）管理會計指引體系基本建成并發(fā)揮效用。為貫徹落實《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，按照“入企業(yè)、入學術、入院校、入國際”的根本要求，“十三五”時期，財政部積極構建管理會計指引體系。一是建立儲備，開展專項課題研究。2016年、2017年連續(xù)兩年，財政部在積極宣傳管理會計理念的同時，推動管理會計指引體系與實踐相結合，認真引導開展管理會計研究，完成了47項管理會計專項課題研究，開展管理會計征文和案例征集活動，共收到征文1095篇，案例近700個，為構建統一、科學、有效的管理會計指引體系做好技術儲備。二是奠定基礎，發(fā)布管理會計基本指引。管理會計基本指引是建立指引體系的首要工作，也是制定應用指引和案例庫的基礎，對應用指引、案例庫起到統馭作用。2016年，為推進管理會計指引體系建設，切實指導管理會計實踐，立足國情、借鑒國際，財政部制定發(fā)布了《管理會計基本指引》，將管理會計普遍規(guī)律上升到標準，對管理會計應用的核心內容進行總結、提煉，為管理會計體系建設提供了保障。三是搭建主體，發(fā)布管理會計應用指引。在管理會計指引體系中，應用指引居于主體地位，是對單位如何正確、有效地選擇和應用管理會計工具方法提供的具體指導。本著“先急后緩，先一般業(yè)務后特殊業(yè)務，成熟一批、發(fā)布一批”的原則，2017年以來，財政部分批發(fā)布系列管理會計應用指引，并隨著實踐的發(fā)展而不斷豐富完善。2017年9月29日，發(fā)布《管理會計應用指引第100號----戰(zhàn)略管理》（財會〔2017〕24號）等首批22項管理會計應用指引。2018年8月17日，發(fā)布《管理會計應用指引第202號----零基預算》（財會〔2018〕22號）等7項管理會計應用指引。2018年12月27日，發(fā)布《管理會計應用指引第204號----作業(yè)預算》（財會〔2018〕38號）等第三批5項管理會計應用指引。截至2018年底，共制定印發(fā)了34項管理會計應用指引，包括7項概括性指引和27項工具方法指引，概括性指引主要介紹本領域內相關管理會計工具方法的共性內容，工具方法指引主要介紹相關工具方法的應用環(huán)境、應用程序和應用評價等。
至此，標志著我國管理會計指引體系基本建成。該指引體系包括１項管理會計基本指引和34項應用指引，分別按照戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理和其他領域，介紹了不同領域的管理會計工具方法，精準施策，切實增強標準的針對性、指導性、操作性。管理會計指引體系開創(chuàng)了國際管理會計領域先河，起到了優(yōu)化資源配置、降低要素成本、提高管理效率的重要作用。
（二）管理會計理論研究成果不斷豐富。一是指導實踐，建立開放式管理會計案例庫。案例庫是管理會計指引體系的重要組成部分，是管理會計指引指導實踐的有效途徑。財政部自2016年初開始建設管理會計案例庫，發(fā)布“案例庫的開發(fā)與構建研究”專項課題，以建立中國管理會計實踐操作示范為目標，以培養(yǎng)管理會計人才為目的，確定了管理會計案例庫的基本目標、功能定位及其實現機制、示范案例的寫作規(guī)范等。印發(fā)了《關于開展管理會計案例征集活動的通知》（財辦會〔2016〕4號），在全國范圍開展案例征集活動，歷經案例征集、案例初評、示范案例交流培訓、專家評審和案例修改等階段，建立了開放式管理會計案例庫，第一批收錄54個案例。入庫案例具備較高的規(guī)范性、典型性和示范性，總結、推廣了我國管理會計實踐經驗，推進單位對管理會計應用指引的理解和應用，達到了為管理會計應用指引提供實例示范的要求。2019年出版了《管理會計案例示范集》，具體展示了相關管理會計工具方法在不同行業(yè)、不同性質、不同規(guī)模單位中的應用，幫助相關人員全面理解和掌握管理會計應用指引，為單位應用相關管理會計工具方法提供參考。同時，充分利用管理會計專項課題、部校長期共建課題等研究成果，多渠道增加示范案例，不斷充實豐富案例庫。實踐證明，管理會計案例庫作為管理會計指引體系的重要組成部分，對管理會計各項指引的落地實施，以及推動管理會計實踐創(chuàng)新，起到重要的示范引領作用。二是鞏固管理會計咨詢專家機制成效。管理會計咨詢專家機制自建立以來，充分發(fā)揮了服務管理會計政策制定的智庫作用，有效連接了管理會計理論界和實務界，推動了管理會計各項工作加快發(fā)展，為管理會計體系建設提供了有力機制保障。為鞏固咨詢專家機制作用，團結專家隊伍、凝聚專家力量、發(fā)揮專家優(yōu)勢，財政部于2016年、2019年公開選聘了財政部第二、三屆管理會計咨詢專家，達到了凝聚發(fā)展管理會計的思想共識，擴大管理會計影響力的效果。三是開展管理會計行業(yè)研究。2018年印發(fā)《企業(yè)產品成本核算制度----電網經營行業(yè)》，規(guī)范電網經營企業(yè)產品成本核算，促進電網經營企業(yè)加強成本管理。2020年，財政部及時組織管理會計咨詢專家研究分析疫情對各行業(yè)單位的影響，組成十個專家小組，分產業(yè)分行業(yè)開展調研和訪談，向社會公開發(fā)布五輯“管理會計行業(yè)調研報告及案例”，該調研報告將各行業(yè)靈活運用管理會計加強與改進單位管理、對沖疫情影響的經驗做法以案例形式公布，供各行業(yè)單位進行參考，助力行業(yè)單位提質增效。四是加強管理會計國際交流和宣傳。為借鑒國際管理會計發(fā)展經驗，推動和宣傳我國管理會計體系建設，財政部從2019年起獲得國際會計師聯合會下屬工商業(yè)界職業(yè)會計師委員會委員席位，深入參與工商業(yè)界會計人員面臨新技術的挑戰(zhàn)及其對財務職能發(fā)展趨勢的影響、風險管理、業(yè)績管理等管理會計議題，并積極介紹和宣傳我國推進管理會計工作的成果，加強我國在國際管理會計研究和制定領域的話語權。
（三）管理會計信息化支撐蓬勃發(fā)展。一是國內大型企業(yè)基本都建立了共享服務中心。自建立管理會計指引體系以來，越來越多的企業(yè)開始重視管理會計信息化建設，借助先進的信息技術，建立起財務和業(yè)務共享的信息平臺，推進財務工作不斷向業(yè)務領域全過程延伸，促進公司管控能力的提升。通過業(yè)務系統與財務系統的高度集成和融合，實現信息的自動傳遞和轉化，從而支持企業(yè)核算的自動處理和信息存儲，產生管理決策所需要的會計信息，支撐企業(yè)管理決策，促進了業(yè)財融合和管理會計應用。二是以信息化手段為企業(yè)管理決策提供服務。將會計信息系統與企業(yè)的業(yè)務信息系統融會貫通，“十三五”時期，以云計算為基礎的“軟件即服務”模式（SAAS）已占中小企業(yè)財務軟件市場70%以上，其中包含經濟活動分析等基本的管理會計功能；60%以上的大型企業(yè)集團利用了云技術，為管理會計應用奠定了良好的數據基礎和信息化環(huán)境。
（四）管理會計人才隊伍培養(yǎng)和建設不斷加強。建設有中國特色的管理會計體系，關鍵在于人才。管理會計人才培養(yǎng)是其他各項建設的依托，管理會計在實踐中的運用、管理會計研究、案例庫建設等管理會計各項工作都需要由管理會計人才予以實施?！笆濉睍r期，財政部在會計人才培養(yǎng)框架下，實施一系列管理會計人才培養(yǎng)項目，加強對企業(yè)總會計師、行政事業(yè)單位財務負責人的培養(yǎng)，發(fā)揮高端會計人才的引領輻射作用。截至2020年底，共有1802人入選全國高端會計人才培養(yǎng)工程，畢業(yè)1071人；實施大中型企事業(yè)單位總會計師素質提升工程，培訓6.7萬人次。北京、上海、廈門三家國家會計學院管理會計面授50余萬人次，在線培訓人次60余萬人次；總會計師協會管理會計培訓20余萬人次。
二、“十四五”時期面臨的形勢和挑戰(zhàn)
一方面，新發(fā)展階段為管理會計提供重要機遇。“十四五”時期是我國由全面建成小康社會向基本實現社會主義現代化邁進的關鍵時期，《中共中央關于制定國民經濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二○三五年遠景目標的建議》明確要求，把新發(fā)展理念貫穿發(fā)展全過程和各領域，構建新發(fā)展格局，切實轉變發(fā)展方式，推動質量變革、效率變革、動力變革，實現更高質量、更有效率、更加公平、更可持續(xù)、更為安全的發(fā)展。加快構建以國內大循環(huán)為主體、國內國際雙循環(huán)相互促進的新發(fā)展格局，推進國家治理體系和治理能力現代化。發(fā)展動力要從主要依靠資源和低成本勞動力等要素投入轉向創(chuàng)新驅動，必須牢固樹立和貫徹落實創(chuàng)新、協調、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，堅持以供給側結構性改革為主線，提高發(fā)展質量和效益。傳統產業(yè)轉型升級、現代產業(yè)體系協同發(fā)展，新形勢、新任務、新要求都需要進一步提高對管理會計重要性的認識，貫徹新發(fā)展理念，推動高質量發(fā)展，更好開啟現代化新征程，是管理會計應用在“十四五”時期取得突破的重要機遇。在這樣的形勢下，大力加強管理會計應用和實踐，對于推進國家治理體系和治理能力現代化，建立完善現代企業(yè)制度、增強核心競爭力和價值創(chuàng)造力，為財政部門深化會計改革，推動會計職能對內對外雙向拓展，推進會計行業(yè)提質增效都有著十分重要的意義。這就要求我們，要不斷加強管理會計工作，激發(fā)管理活力，從管理會計應用層面進行創(chuàng)新，在宏觀經濟治理和微觀財務管理中體現更多擔當，在助力會計工作提質增效中發(fā)揮更大作用。
另一方面，數字化時代對會計工作產生深遠影響。習近平總書記指出“數字技術正以新理念、新業(yè)態(tài)、新模式全面融入人類經濟、政治、文化、社會、生態(tài)文明建設各領域和全過程，給人類生產生活帶來廣泛而深刻的影響?！睌底只饾u成為支撐社會經濟運轉的重要方式。當今世界，新產業(yè)革命、技術革命方興未艾，5G、人工智能、大數據、物聯網、生物工程、新能源為代表的新技術、新產業(yè)迅速崛起，對傳統的會計組織方式、會計職能手段等產生了重大而深遠的影響，傳統的財務會計職能已無法應對管理層對財務信息的多元化需求，已從單純的記賬報賬核算擴展到利用有關信息來預測發(fā)展前景、制定戰(zhàn)略規(guī)劃、參與管理決策、評價經濟活動等多方面。數字化時代越來越依據分析結果做決策，需要通過管理會計梳理、過濾、捕捉有價值的信息，并將其轉化為生產力。市場競爭日趨激烈，企業(yè)對財務信息和非財務信息的整合性、及時性和準確性提出了更高的要求，管理會計逐步走到了業(yè)務前端，發(fā)揮其在戰(zhàn)略制定、事前預測、事中管控中的重要角色。隨著數字化時代的到來，新興技術的不斷涌現也為管理會計信息化建設提供了新的契機和前景，為管理會計的發(fā)展壯大創(chuàng)造了良好的基礎環(huán)境，新技術與管理創(chuàng)新融合，為管理會計注入了新的活力，充實了新的內涵。
相較于國內外經濟形勢的變化、數字經濟的發(fā)展和推動貫徹落實新發(fā)展理念的要求，整體而言，目前管理會計在企事業(yè)單位的應用還存在著思想認識不到位、發(fā)展不平衡、應用落地難、人才支撐不匹配、工具方法的理論與實踐應用仍存在脫節(jié)等諸多問題。從某種意義上說，化解挑戰(zhàn)就是機遇。管理會計的生命力在于應用，本質是通過收集、處理財務和業(yè)務信息，分析過去、管控現在、預測未來，服務單位的價值創(chuàng)造和效能提升?！笆奈濉睍r期，要以全面深化管理會計應用為著力點，積極推動會計職能拓展。
三、“十四五”時期全面深化管理會計應用的主要舉措
《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》指出，推動會計職能對內拓展要加強對企業(yè)管理會計應用的政策指導、經驗總結和應用推廣，推進管理會計在加速完善中國特色現代企業(yè)制度、促進企業(yè)有效實施經營戰(zhàn)略、提高管理水平和經濟效益等方面發(fā)揮積極作用。加強管理會計在行政事業(yè)單位的政策指導、經驗總結和應用推廣，為行政事業(yè)單位提升內部治理水平作出有益探索。
（一）研究出臺進一步深化管理會計應用的指導意見。管理會計在企業(yè)中圍繞提升績效，在行政事業(yè)單位中圍繞提升綜合效能，提供各種決策支持，與會計工作、會計人員、會計管理的轉型升級緊密相關，是“十四五”時期會計職能對內拓展的重要領域。財政部將出臺進一步深化管理會計應用的指導意見，作為繼《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》之后的又一基礎性政策安排，主要目標是聚焦管理會計應用，深入推進管理會計理論創(chuàng)新，推廣管理會計應用方法，加強管理會計人才隊伍建設，提升面向管理會計的信息系統建設水平，全面提高我國管理會計體系建設質量。解決制約管理會計發(fā)展的重點難點問題，增強企事業(yè)單位的內生動力，實現我國管理會計跨越式發(fā)展。推動會計行業(yè)進一步向專業(yè)化和價值鏈高端延伸，進一步發(fā)揮政府、社會、單位協同機制，以管理會計人才建設為依托，統籌推進管理會計各項建設，為新時代我國經濟社會高質量發(fā)展提供有力支持。
（二）研究制定管理會計應用指南。管理會計實踐具有鮮明的開放性、靈活性和差異化特征，管理會計內容涵蓋單位各個方面，不同類型的單位推進管理會計的側重點和步驟有所不同，管理會計理論和工具方法要與單位的具體實際相結合，不同行業(yè)、不同企業(yè)、不同發(fā)展階段，在管理會計應用上要有不同側重，選擇適用的工具方法。針對這一推動管理會計應用的難點，財政部將加強分類指導，針對具體行業(yè)、重點領域、常用工具，適時組織編寫應用指南，在管理會計指引與企事業(yè)單位管理會計實務之間架設橋梁，既要總結普遍規(guī)律，加以推廣應用，又要根據不同情況，從實際出發(fā)，有計劃、分情況地穩(wěn)妥實施，解決實務當中的問題，加強管理會計指引的可操作性和應用落地，促進管理會計工作的實踐推廣。
（三）加大管理會計人才培養(yǎng)力度。針對管理會計應用的需要，財政部將擴大具有管理會計技能的高端會計人才培養(yǎng)規(guī)模，完善高端會計人才的能力框架。在會計專業(yè)技術資格考試大綱中加大管理會計權重，將管理會計納入會計相關資格考試和會計人員后續(xù)教育體系，提升現有會計人員綜合素質和能力。適當增加信息化技術的考試內容。財政部將繼續(xù)依托現有全國高端會計人才培養(yǎng)工程、總會計師素質提升工程、國際化高端會計人才培養(yǎng)計劃等，推進管理會計高端人才培養(yǎng)；同時，鼓勵國家會計學院以及各高等院校等強化管理會計課程體系和師資隊伍建設，加強管理會計專業(yè)方向建設和管理會計人才培養(yǎng)。鼓勵并支持各單位立足本單位的實際情況，根據實務需要，開展管理會計學習培訓，為深化管理會計應用提供良好的人才基礎。
（四）建立常態(tài)化案例庫建設機制。建立管理會計案例庫建設的長效機制是全面深化管理會計應用目標的重要手段。財政部將從案例庫建設的規(guī)劃與組織機制、開發(fā)機制、評審機制、使用機制、激勵機制和保障機制等多個方面進行系統的規(guī)劃和設計，實現案例庫建設的完整閉環(huán)管理，以形成一個常態(tài)化和可持續(xù)性的長效機制。同時，繼續(xù)推動將實踐中經驗和做法總結提煉為典型案例，豐富完善管理會計案例庫。繼續(xù)推動各級財政部門和企事業(yè)單位開展管理會計應用試點，探索管理會計工具方法與單位管理實務結合的最佳做法，及時跟蹤試點單位實施情況并總結試點經驗，逐步形成并擴大試點單位的良好示范效應，帶動更多單位推進管理會計應用，提升管理水平。通過案例總結提煉中國管理會計實踐經驗模式，形成可復制、可操作的應用模式。切實服務于各單位管理水平的提升，實現單位高質量發(fā)展，進而推動中國管理會計實踐經驗的體系化與常態(tài)化。
（五）全面提升管理會計信息化水平。單位的信息化建設是管理會計工作開展的重要基礎。為滿足精細化管理、科學化決策和有效防控風險的要求，財政部將主動適應數字化變革的時代趨勢，把提質增效與數字化轉型相結合，以會計數據標準為先導，以數字化技術為支撐，加快構建國家統一的會計數據標準體系，加快制定試點推廣會計數據標準，為單位應用管理會計提供良好的基礎和環(huán)境。同時，進一步指導單位夯實管理會計應用的數據基礎，完善業(yè)財融合的信息系統架構，拓寬會計信息化服務領域，進一步提升面向管理會計的信息系統建設水平，推進財務信息系統與業(yè)務信息系統的深度融合。鼓勵單位建立面向管理會計的信息系統，以管理會計理念和技術方法為基礎，以信息化和標準化為支撐，有效整合財務和非財務信息，借助互聯網、人工智能、大數據等新技術，實現會計與業(yè)務活動的有機融合，從源頭上防止“煙囪林立、孤島遍地”，為推動管理會計應用落地和發(fā)揮管理會計功效提供技術支撐。此外，鼓勵具有一定規(guī)模的單位建立并深化運用財務共享服務中心，推動會計職能從核算向管理拓展。鼓勵會計軟件公司和有關中介服務機構積極拓展管理會計信息化服務領域，為信息化和管理會計深度融合發(fā)展提供助力。
四、落實重要舉措的有關要求
（一）政府部門大力推動。財政部作為會計工作的主管部門，做好頂層設計，結合我國管理會計理論與實踐經驗，大力推動管理會計應用；各級財政部門要立足行業(yè)管理職能，切實履行職責，加強統籌，繼續(xù)做好組織、協調和指導工作，努力厚植管理會計發(fā)展優(yōu)勢；相關會計監(jiān)管部門要結合本部門實際，探索采取各種務實舉措，推動管理會計在本監(jiān)管領域的應用；通過廣泛宣傳報道和多層次、多領域培訓，形成社會各界普遍認同和擁護支持的良好氛圍。
（二）社會各界積極聯動。會計理論界可探索中國特色管理會計的理論創(chuàng)新，并根植于實踐，使管理會計在企事業(yè)單位逐步形成務實管用的實際效應；有關高等院校和科研院所要立足理論聯系實際，做好管理會計理論研究，切實把實務中好的經驗總結、提煉、升華出來，為我國管理會計發(fā)展提供強大理論支持；會計團體要立足行業(yè)發(fā)展，發(fā)揮在管理會計體系建設中的橋梁和紐帶作用，要通過多種途徑融入管理會計體系建設，通過搭建產學研平臺、舉辦研討會、論壇等多種形式，宣傳推廣管理會計；中介機構、咨詢機構、軟件廠商可針對企事業(yè)單位應用管理會計的短板，圍繞頂層設計、工具方法、數據支撐等方面，助推管理會計切實發(fā)揮服務企事業(yè)單位的實際效用。
（三）企事業(yè)單位主動行動。各單位要高度重視管理會計應用，切實把管理會計嵌入單位管理和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，不斷拓展管理會計工具方法應用范圍，增強實施管理會計的自信心和內動力,為管理會計應用創(chuàng)造良好的內部環(huán)境；制定貼合單位實際、務實管用的指導思想和行動計劃，在單位上下統一思想、形成共識，加強機構設置、職能崗位和人員配備；同時，大力提升管理會計的信息系統建設，推動管理會計功能的發(fā)揮，切實提升單位價值創(chuàng)造能力；廣大會計人員要立足業(yè)務崗位，不斷學習管理會計新理論、新知識，在實務中進行創(chuàng)新應用，提升管理會計專業(yè)技術水平。
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