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2022年服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關(guān)增值稅政策解讀
2022年04月11日 來源：國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司
大家好！歡迎來到稅務(wù)講堂。我是國(guó)家稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)劉運(yùn)毛。為促進(jìn)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展，2022年3月3日，財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關(guān)增值稅政策的公告》（2022年第11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“11號(hào)公告”），延續(xù)實(shí)施生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策至2022年12月31日，并明確自2022年1月1日至12月31日暫停航空和鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳增值稅，免征公共交通運(yùn)輸服務(wù)收入的增值稅等三項(xiàng)服務(wù)業(yè)支持政策。為方便廣大納稅人更好地理解和享受政策，在這里我就有關(guān)增值稅政策的重點(diǎn)內(nèi)容以及納稅人關(guān)心的熱點(diǎn)問題進(jìn)行解讀。
一、關(guān)于延續(xù)實(shí)施增值稅加計(jì)抵減政策
（一）政策內(nèi)容
2019年深化增值稅改革時(shí)，國(guó)家出臺(tái)了階段性增值稅加計(jì)抵減政策。稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署發(fā)布《財(cái)政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署公告2019年39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“39號(hào)公告”），其中第七條規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。隨后，為進(jìn)一步支持生活服務(wù)業(yè)發(fā)展，稅務(wù)總局又會(huì)同財(cái)政部發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“87號(hào)公告”），明確自2019年10月1日至2021年12月31日，將生活性服務(wù)業(yè)納稅人的加計(jì)抵減比例由10%提高至15%。
考慮到今年服務(wù)業(yè)受疫情影響較大，為支持生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)紓困發(fā)展，11號(hào)公告明確規(guī)定，將生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2022年12月31日。需要強(qiáng)調(diào)的是，本次延續(xù)執(zhí)行加計(jì)抵減政策的主要內(nèi)容均保持不變，包括政策的適用主體、加計(jì)抵減比例、加計(jì)抵減額的計(jì)算、加計(jì)抵減額的抵減方法等均按照原規(guī)定執(zhí)行，即按照39號(hào)和87號(hào)公告的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。這里再繼續(xù)強(qiáng)調(diào)兩個(gè)事項(xiàng)：
第一，能夠享受39號(hào)公告規(guī)定的10%加計(jì)抵減政策的納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)這四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額合計(jì)占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。能夠享受87號(hào)公告規(guī)定的15%加計(jì)抵減政策的納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。第二，四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。
（二）政策執(zhí)行時(shí)間及銜接處理
增值稅加計(jì)抵減政策為延續(xù)性政策，自2022年1月1日起延續(xù)實(shí)施一年。按照現(xiàn)行規(guī)定，納稅人如果沒有及時(shí)計(jì)提加計(jì)抵減額，可以在執(zhí)行期限內(nèi)補(bǔ)充計(jì)提加計(jì)抵減額。因此，本次加計(jì)抵減政策延續(xù)實(shí)施后，納稅人無需追溯調(diào)整。這里再重點(diǎn)說明和強(qiáng)調(diào)以下四個(gè)事項(xiàng)：
一是關(guān)于提交適用加計(jì)抵減政策申請(qǐng)。納稅人如果符合加計(jì)抵減政策條件，可繼續(xù)通過電子稅務(wù)局或前往辦稅服務(wù)廳提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》或《適用15%加計(jì)抵減政策的聲明》的方式申報(bào)辦理。
二是前期未抵減完的加計(jì)抵減額的處理。按照相關(guān)規(guī)定，加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。由于加計(jì)抵減政策在2022年度延續(xù)實(shí)施，因此，納稅人在2021年底尚未抵減完的加計(jì)抵減額余額，可以在2022年度內(nèi)繼續(xù)抵減應(yīng)納稅額。
三是前期未及時(shí)足額計(jì)提加計(jì)抵減額的處理。納稅人在適用加計(jì)抵減政策時(shí)未及時(shí)足額計(jì)提加計(jì)抵減額的，可以在加計(jì)抵減政策執(zhí)行期限內(nèi)補(bǔ)充計(jì)提加計(jì)抵減額，并按規(guī)定抵減應(yīng)納稅額。
四是2022年度新適用加計(jì)抵減政策的處理。納稅人2022年度是否適用加計(jì)抵減政策，應(yīng)當(dāng)以2021年度提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)這四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額合計(jì)占全部銷售額的比重是否超過50%來判定。舉例來說，某增值稅一般納稅人2021年累計(jì)取得四項(xiàng)服務(wù)的銷售額合計(jì)600萬元，其他增值稅銷售額400萬元，因四項(xiàng)服務(wù)合計(jì)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，該納稅人可以在2022年度適用加計(jì)抵減政策。
二、關(guān)于航空和鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)暫停預(yù)繳增值稅
按照現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，經(jīng)財(cái)政部和稅務(wù)總局批準(zhǔn)，部分航空和鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅。具體模式為，分支機(jī)構(gòu)按照一定的預(yù)征率向分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按月預(yù)繳增值稅，總機(jī)構(gòu)抵減分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳增值稅額后，按季向總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅?？紤]到航空和鐵路運(yùn)輸企業(yè)受疫情影響較大，為緩解企業(yè)資金壓力，11號(hào)公告第二條規(guī)定，自2022年1月1日至2022年12月31日，對(duì)航空和鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)暫停預(yù)繳增值稅。同時(shí)明確，對(duì)鐵路、航空運(yùn)輸企業(yè)2022年2月申報(bào)期至文件發(fā)布之日已預(yù)繳的增值稅予以退還。
這里需要強(qiáng)調(diào)幾個(gè)問題：第一，這是一項(xiàng)階段性支持政策，在政策執(zhí)行到期后，航空和鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按規(guī)定繼續(xù)預(yù)繳增值稅。第二，匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)暫停預(yù)繳增值稅的同時(shí)，總機(jī)構(gòu)仍需要按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅；第三，
對(duì)于鐵路、航空運(yùn)輸企業(yè)匯總納稅范圍以外的業(yè)務(wù)收入，納稅人應(yīng)繼續(xù)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。第四，在政策文件發(fā)布前，納稅人已預(yù)繳而應(yīng)予以暫停預(yù)繳的增值稅，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
三、關(guān)于公共交通運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅政策
為積極應(yīng)對(duì)新冠疫情，2020年，稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部出臺(tái)了一系列疫情防控稅費(fèi)支持政策，其中包括公共交通運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅政策。隨著疫情防控進(jìn)入常態(tài)化階段后，包括公共交通運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅在內(nèi)的若干階段性、臨時(shí)性支持政策已于2021年3月31日到期停止執(zhí)行。考慮到公共交通運(yùn)輸行業(yè)尚未從疫情中完全恢復(fù)過來，目前經(jīng)營(yíng)面臨較大困難，為幫助企業(yè)渡過難關(guān)、恢復(fù)發(fā)展，2022年再次實(shí)施公共交通運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅政策。11號(hào)公告第三條明確，自2022年1月1日至2022年12月31日，對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)取得的收入免征增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)的具體范圍，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。
這里還需說明幾個(gè)問題：第一，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)和班車。第二，11號(hào)公告已明確，對(duì)公共交通運(yùn)輸企業(yè)在文件發(fā)布之前已繳納應(yīng)予免征的增值稅，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，或者抵減納稅人以后應(yīng)繳納增值稅款。納稅人如果已向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將專用發(fā)票追回后才能享受免稅。第三，在11號(hào)公告發(fā)布之后，納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定開具和使用發(fā)票，即納稅人如果享受公共交通服務(wù)免稅，按規(guī)定不能開具增值稅專用發(fā)票。
以上就是我今天講解的全部?jī)?nèi)容，謝謝大家！
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